2025年高級會計職稱考試細選試題及答案一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于政府會計中事業(yè)單位合并財務報表體系組成部分的是（）。A.合并收入費用表B.合并資產(chǎn)負債表C.附注D.合并利潤表答案：D解析：政府會計中事業(yè)單位合并財務報表至少包括合并資產(chǎn)負債表、合并收入費用表和附注。政府會計中不存在“合并利潤表”，所以選項D符合題意。2.甲公司以一項固定資產(chǎn)（設備）和一項無形資產(chǎn)（專利技術）換入乙公司一項長期股權投資。甲公司固定資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，累計折舊300萬元，公允價值為800萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為600萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為600萬元。乙公司長期股權投資的賬面價值為1200萬元，公允價值為1400萬元。甲公司另向乙公司支付補價200萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費等其他因素。甲公司換入長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A.1400B.1200C.1600D.1800答案：A解析：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的入賬價值應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或減去收到的補價）和應支付的相關稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。甲公司換出資產(chǎn)的公允價值合計為800+600=1400萬元，支付補價200萬元，換入長期股權投資的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價=1400+0（本題不考慮相關稅費）=1400萬元，所以選項A正確。3.企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入初始確認金額的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)B.其他權益工具投資C.交易性金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債答案：B解析：選項A、C和D，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)）和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；選項B，其他權益工具投資屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時，應按公允價值與交易費用之和計入初始確認金額，所以選項B正確。4.甲公司2024年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2024年4月1日定向增發(fā)普通股3000萬股，2024年7月1日經(jīng)股東大會決議以2024年6月30日的股份為基礎進行股票分割，每1股拆分為2股。甲公司2024年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年度基本每股收益為（）元/股。A.0.2B.0.25C.0.3D.0.35答案：A解析：首先計算調(diào)整后的普通股加權平均數(shù)。2024年1月1日-3月31日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股；4月1日定向增發(fā)3000萬股后，4月1日-6月30日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000+3000=13000萬股；7月1日進行股票分割，每1股拆分為2股。調(diào)整后的普通股加權平均數(shù)=（10000×3/12+13000×3/12）×2=23000萬股?；久抗墒找?凈利潤÷調(diào)整后的普通股加權平均數(shù)=5000÷23000≈0.2元/股，所以選項A正確。5.下列關于企業(yè)所得稅的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，不得在以后納稅年度結轉扣除B.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，不得結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除C.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除D.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，不得在計算應納稅所得額時扣除答案：C解析：選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，所以選項A錯誤。選項B，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除，所以選項B錯誤。選項C，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，該表述正確。選項D，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在計算應納稅所得額時扣除，所以選項D錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于政府會計中預算會計要素的有（）。A.預算收入B.預算支出C.凈資產(chǎn)D.預算結余答案：ABD解析：政府會計中預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余；凈資產(chǎn)屬于財務會計要素，所以選項A、B、D正確。2.下列關于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回答案：ABCD解析：選項A，資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，該表述正確。選項B，資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，這是資產(chǎn)組認定的關鍵標準，所以選項B正確。選項C，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，所以選項C正確。選項D，資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，所以選項D正確。3.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務收入C.讓渡資產(chǎn)使用權收入D.營業(yè)外收入答案：ABC解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。選項A、B、C，銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入均屬于企業(yè)日常活動中形成的收入；選項D，營業(yè)外收入是企業(yè)非日?；顒又行纬傻睦?，不屬于收入的范疇，所以選項A、B、C正確。4.下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額答案：ABCD解析：選項A，企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類，該表述符合金融資產(chǎn)重分類的條件，所以選項A正確。選項B，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益），所以選項B正確。選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，所以選項C正確。選項D，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額，所以選項D正確。5.下列關于企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)生外幣交易時，通常應采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額B.資產(chǎn)負債表日，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額C.資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額計入當期損益D.結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額應計入當期損益答案：ABCD解析：選項A，企業(yè)發(fā)生外幣交易時，通常應采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，所以選項A正確。選項B，資產(chǎn)負債表日，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，因為歷史成本計量的項目不隨匯率變動調(diào)整，所以選項B正確。選項C，資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額計入當期損益（公允價值變動損益），所以選項C正確。選項D，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額應計入當期損益（財務費用等），所以選項D正確。三、判斷題1.企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額。（）答案：正確解析：企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額，這是專門借款利息資本化金額的計算原則，所以該表述正確。2.企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。（）答案：正確解析：企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，同時在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)進行減值測試，若發(fā)生減值，應計提減值準備，所以該表述正確。3.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值。（）答案：正確解析：企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，該表述符合金融資產(chǎn)重分類的會計處理規(guī)定，所以正確。4.政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件，包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。（）答案：正確解析：政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件，包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，所以該表述正確。5.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。（）答案：正確解析：企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)，該表述符合或有事項最佳估計數(shù)確定的原則，所以正確。四、計算分析題1.甲公司2024年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司支付購買價款1020萬元，另支付交易費用10萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。實際年利率為4%。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2024年12月31日應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2024年12月31日該債券的攤余成本。答案：（1）2024年1月1日購入債券時：借：債權投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030（1020+10）（2）2024年12月31日：應確認的投資收益=期初攤余成本×實際年利率=1030×4%=41.2（萬元）應收利息=債券面值×票面年利率=1000×5%=50（萬元）借：應收利息50貸：投資收益41.2債權投資——利息調(diào)整8.8（3）2024年12月31日該債券的攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息=1030+41.2-50=1021.2（萬元）2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為200萬元（不含增值稅），成本為150萬元。同時合同約定，乙公司有權在收到商品后的3個月內(nèi)退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。商品已發(fā)出，款項已收到。要求：（1）編制甲公司2024年12月1日發(fā)出商品并收到款項的會計分錄。（2）編制甲公司2024年12月31日根據(jù)估計退貨率調(diào)整收入和成本的會計分錄。答案：（1）2024年12月1日：借：銀行存款226（200×（1+13%））貸：主營業(yè)務收入180（200×（1-10%））預計負債——應付退貨款20（200×10%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（200×13%）借：主營業(yè)務成本135（150×（1-10%））應收退貨成本15（150×10%）貸：庫存商品150（2）2024年12月31日：無需額外調(diào)整分錄，因為在發(fā)出商品時已經(jīng)按照估計退貨率進行了相應的會計處理。如果后續(xù)估計退貨率發(fā)生變化，則需要進行相應的調(diào)整。假設退貨率不變，此時會計處理已完成。五、綜合題甲公司是一家上市公司，2024年度發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入一項專利技術，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂一項銷售合同，向丙公司銷售一批商品，售價為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。同時合同約定，丙公司有權在收到商品后的6個月內(nèi)退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為20%。（3）6月30日，甲公司對上述專利技術進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為75