【稅會實務(wù)】金融企業(yè)流動資產(chǎn)一一流動資產(chǎn)的核算（下）

十三、清算備付金

清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算

與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的

金額入賬。

金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置清算備付金科目對這部分資金進行核算。本科目可

按清算代理機構(gòu)設(shè)置明細賬。同時本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

⑴“公司”。核算公司為進行自營證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交

收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

⑵“客戶”。核算公司代理客戶進行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清處與

交收而為客戶存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

公司可以每日結(jié)轉(zhuǎn)清算備付金的明細科目，也可以每月定期結(jié)轉(zhuǎn)。

金融企業(yè)的賬務(wù)處理過程如下：

公司將自有資金款項存入清算代理機構(gòu)；

借：清算備付金一一X交易所一一公司

貸：銀行存款一一自有資金戶

從清算代理機構(gòu)收回資金：

借：銀行存款一一自有資金戶

貸：清算備付金一一X交易所一一公司

公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券：

借：清算備付金一一義交易所一一客戶

貸：銀行存款一一客戶交易結(jié)算資金存款專戶

與客戶清算時，應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理:

①如果買入證券成交總額大于證券成交總額：

借：代買賣證券款（清算日買賣證券成交價的關(guān)額，加上代扣代交

的印花稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費）

貸：清算備付金一一X交易所一一客戶（公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用）

續(xù)費收入一一代買賣證券手續(xù)費收入（應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)

費）

②如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額：

借：清算備付金一一客戶（清算日買賣證券成交價的差額，減去代

扣代交的印花稅費和公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用）

手續(xù)費支出一一代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用）

貸：代買賣證券款（買賣證券成交價的差額，減去代扣代交的印花

稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費）

手續(xù)費收入一一代買賣證券手續(xù)費收入（應(yīng)向客戶收取的傭金等手

續(xù)費）

公司在證券交易所進行自營證券交易清算時，應(yīng)分別以下兩種情況

進行賬務(wù)處理：

①公司買入證券時：

借：自營證券（清算日買入證券的實際成本，包括買入股票的成交

價，加上交納的經(jīng)手費、過戶費、證管費、印花稅等各項費用）

貸：清算備付金一一義交易所一一（公司）

②公司賣出證券時，按清算日實際收到的金額：

借：清算備付金一一X交易所一一（公司）

貸：證券銷售

十四、代發(fā)行證券

代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代

發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“代發(fā)行證券”科目，對金融企業(yè)的證券承銷業(yè)務(wù)

進行核算。“代發(fā)行證券”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，反映金融企業(yè)接受國

家或企業(yè)委托代理發(fā)行的有價證券。收到委托方委托發(fā)行的證券時按

承購價或約定證券價格或面值記入該賬戶的借方；證券出售時或結(jié)轉(zhuǎn)

代發(fā)行證關(guān)成本時記入該賬戶的貸方。發(fā)行期結(jié)束，將未出售的代發(fā)

行證券退還委托方，或轉(zhuǎn)入自營庫存證券、長期投資時，記入該賬戶

貸方，發(fā)行期結(jié)束后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶按委托單位和代理發(fā)行

證券的種類設(shè)置明細分類賬。金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的代理方式，進行

相應(yīng)的會計處理：

㈠金融企業(yè)采用全額承購包銷方式代理發(fā)行證券。

1.簽訂承銷協(xié)議時，應(yīng)按承購價：

借：代發(fā)行證券

貸：銀行存款

2.證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價：

借：銀行存款

貸：證券發(fā)行一一代發(fā)行證券差價收入

3,計算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本：

借：證券發(fā)行一一代發(fā)行證券差價收入

貸：代發(fā)行證券

㈢金融企業(yè)采用代銷方式代發(fā)行證券。

1.收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的發(fā)行價格：

借：代發(fā)行證券

貸：代發(fā)行證券款

2.證券售出后，按約定的發(fā)行價格：

借：銀行存款

貸：代發(fā)行證券

3.發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費：

借：代發(fā)行證券款（約定的發(fā)行價格）

貸：銀行存款（支付給委托單位的價款）

證券發(fā)行一一代發(fā)行證券手續(xù)費收入（應(yīng)收取的手續(xù)費）

同時，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位：

借：代發(fā)行證券款

貸：代發(fā)行證券

十五、代兌付債券

代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊

付的款項。代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。

“代兌付債券”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，反映金融企業(yè)代國家政府機構(gòu)

和企業(yè)兌付到期的債券。代兌付收到債券時記入借方，向國家政府機

構(gòu)和企業(yè)交付已兌付的債券時記入貸方；余額在借方表示已經(jīng)兌付但

未交付的債券數(shù)。

1.企業(yè)收到委托單位的兌付資金：

借：銀行存款

貸：代兌付債券款

2.收到客戶交來的實物券，按兌付金額：

借：代兌付債券

貸：代兌付債券

3.企業(yè)向委托單位交回已兌付的實物券：

借：代兌付債券款

貸：代兌付債券

4.如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由企業(yè)墊付的，收到客戶交

來的實物券時，按兌付金額：

借：代兌付債券

貸：銀行存款

5.向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金：

借:銀行存款

貸：代兌付債券

十六、買入返售證券

買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資

金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。

在證券回購交易中，賣出證券而融入資金的一方稱為融資方，買入

證券而融出資金的一方稱為融券方。整個交易過程如下：雙方商定交

易的期限，成交的價格，證券的品種與數(shù)量（其市場價格不低于融資

額），成交后由融資方以融資額為準(zhǔn)向融券方賣出證券，同時商定于期

滿時以融資額附加利息為準(zhǔn)買回證券。

買入返售證券意思是金融企業(yè)作為融券方買入的期滿后必須返售給

對家的證券。在我國目前存在著場內(nèi)和場外兩種形式，然而一般的回

購交易均指國債回購。用于回購交易的證券必須是財政部已經(jīng)發(fā)行并

規(guī)定是可上市流通轉(zhuǎn)讓的國債券種。其他國債未經(jīng)財政部批準(zhǔn)和中央

登記結(jié)算公司統(tǒng)一托管，一律不得用于回購交易?；刭彽钠谙逓椋?

天、14天、21天、1個月、2個月、3個月、4個月，共計7個品種,

債券回顧的最長期限為6個月。到期后不得展期。利率有雙方協(xié)商確

定。

買入返售證券業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理包括買入返售證券和到期返售證券兩

個環(huán)節(jié)。

金融企業(yè)通過國家規(guī)定的場所買入某種證券成交時，按實際支付的

款項：

借：買入返售證券

貸：銀行存款

返售到期的買入返售證券成交時：

借：銀行存款（按實際收到的款項）

貸：買入返售證券1按所返售證券的賬面價值）

買入返售證券收入〔按其差額）

十七、短期投資

短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1

年）的債券等。金融企業(yè)進行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法

規(guī)的規(guī)定，具體的核算規(guī)定見第四章投資。

十八、短期貸款

短期貸款，是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1

年）的各種貸款、包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、

進出口押匯等。金融企業(yè)進行短期貸款，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法

規(guī)的規(guī)定，具體的核算規(guī)定見第三章貸款。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如

工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融

企業(yè)會計等等。