證書考試練習題及其解析之2025年及答案單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另發(fā)生運輸費5萬元（不含稅），取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，款項均以銀行存款支付。甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.100B.105C.113D.118答案：B解析：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。本題中，設備價款100萬元，運輸費5萬元，增值稅進項稅額可以抵扣不計入成本，所以該設備的入賬價值=100+5=105（萬元）。2.2025年3月1日，乙公司以每股5元的價格購入丙公司股票100萬股，另支付交易費用1萬元，乙公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2025年6月30日，該股票的公允價值為每股6元。不考慮其他因素，2025年6月30日乙公司應確認的其他綜合收益為（）萬元。A.99B.100C.-99D.-100答案：A解析：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，后續(xù)公允價值變動計入其他綜合收益。初始入賬成本=5×100+1=501（萬元），6月30日公允價值=6×100=600（萬元），應確認的其他綜合收益=600-501=99（萬元）。3.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C解析：企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應按照負債成分的公允價值確認應付債券的初始入賬金額。發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。負債成分應分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），所以甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。4.2025年5月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為200萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月后交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，丁公司才有權收取200萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，A商品的單獨售價為50萬元，B商品的單獨售價為150萬元。丁公司于2025年5月1日交付A商品時應確認的收入金額為（）萬元。A.50B.200C.0D.150答案：C解析：合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。本題中，雖然A商品已交付，但只有當A、B兩項商品全部交付之后，丁公司才有權收取200萬元的合同對價，所以在交付A商品時，丁公司不能確認收入，應確認的收入金額為0萬元。5.甲公司2025年12月31日庫存A材料的賬面余額為100萬元，市場售價為90萬元，該材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將A材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入加工成本40萬元，甲產(chǎn)品的市場售價為130萬元，預計銷售甲產(chǎn)品的銷售費用及稅金為5萬元。不考慮其他因素，2025年12月31日A材料的賬面價值為（）萬元。A.90B.95C.100D.130答案：B解析：判斷材料是否減值，應先判斷用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=130-5=125（萬元），甲產(chǎn)品的成本=100+40=140（萬元），產(chǎn)品發(fā)生減值。A材料的可變現(xiàn)凈值=130-40-5=85（萬元），A材料的成本為100萬元，所以A材料應計提存貨跌價準備=100-85=15（萬元），2025年12月31日A材料的賬面價值=100-15=95（萬元）。6.乙公司2025年1月1日以銀行存款1000萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預計可收回金額為800萬元。假定不考慮相關稅費，乙公司2025年對該無形資產(chǎn)應計提的減值準備為（）萬元。A.100B.200C.300D.0答案：A解析：無形資產(chǎn)每年的攤銷額=1000÷10=100（萬元），2025年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-100=900（萬元），可收回金額為800萬元，應計提的減值準備=900-800=100（萬元）。7.甲公司2025年實現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：（1）當期計提存貨跌價準備50萬元；（2）年末持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)當期公允價值上升150萬元；（3）當年確認國債利息收入30萬元。假定甲公司2025年不存在其他納稅調(diào)整事項，不考慮其他因素，甲公司2025年應交所得稅為（）萬元。A.112.5B.125C.132.5D.150答案：A解析：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。存貨跌價準備不允許稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額50萬元；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值上升，不計入應納稅所得額，應調(diào)減應納稅所得額150萬元；國債利息收入免稅，應調(diào)減應納稅所得額30萬元。應納稅所得額=500+50-150-30=370（萬元），應交所得稅=370×25%=112.5（萬元）。8.2025年1月1日，丙公司以銀行存款2000萬元取得丁公司30%的股權，能夠對丁公司施加重大影響。取得投資時，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。不考慮其他因素，丙公司取得該項投資時應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案：B解析：初始投資成本為2000萬元，取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。所以應確認的營業(yè)外收入=2100-2000=100（萬元）。9.甲公司2025年12月31日一項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎為80萬元。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則甲公司應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。A.5B.20C.25D.0答案：A解析：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異=100-80=20（萬元），遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5（萬元）。10.乙公司2025年1月1日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出70萬元（其中符合資本化條件的支出為50萬元）。2025年7月1日，該項無形資產(chǎn)達到預定用途，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，乙公司2025年對該項無形資產(chǎn)應攤銷的金額為（）萬元。A.2.5B.3C.5D.7答案：A解析：研究階段的支出應費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入無形資產(chǎn)成本。所以無形資產(chǎn)的入賬價值為50萬元。2025年7月1日達到預定用途，應從7月開始攤銷，2025年應攤銷的金額=50÷10×6÷12=2.5（萬元）。11.甲公司2025年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備10萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付該項賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進行債務重組。甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品的成本為60萬元，公允價值為80萬元，增值稅稅額為10.4萬元。甲公司取得該批產(chǎn)品后作為庫存商品核算。假定不考慮其他因素，甲公司因該項債務重組應確認的債務重組損失為（）萬元。A.10B.19.6C.20D.29.6答案：B解析：甲公司應確認的債務重組損失=應收賬款賬面余額-受讓資產(chǎn)公允價值-增值稅進項稅額-已計提壞賬準備=100-80-10.4-10=19.6（萬元）。12.2025年1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項租賃合同，將一項固定資產(chǎn)出租給丁公司，租賃期為3年，每年租金為100萬元，于每年年末支付。該固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元。不考慮其他因素，丙公司2025年應確認的租賃收入為（）萬元。A.100B.200C.250D.0答案：A解析：對于經(jīng)營租賃，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益（租賃收入）。本題中每年租金為100萬元，所以丙公司2025年應確認的租賃收入為100萬元。多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因處置部分股權導致長期股權投資的核算方法由成本法改為權益法答案：AC解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A，存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更；選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項C，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更；選項D，因處置部分股權導致長期股權投資核算方法的變更，屬于正常的會計處理，不屬于會計政策變更。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的運輸費B.采購過程中發(fā)生的裝卸費C.入庫前的挑選整理費D.自然災害造成的原材料凈損失答案：ABC解析：存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A、B、C應計入存貨成本；選項D，自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。3.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.債權投資D.其他權益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。選項A、B、C、D均屬于金融資產(chǎn)。4.下列各項中，可能會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有（）。A.對固定資產(chǎn)進行日常修理B.對固定資產(chǎn)進行更新改造C.計提固定資產(chǎn)減值準備D.固定資產(chǎn)的大修理支出答案：BC解析：選項A，對固定資產(chǎn)進行日常修理，應將其支出計入當期損益，不影響固定資產(chǎn)賬面價值；選項B，對固定資產(chǎn)進行更新改造，應將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，更新改造過程中發(fā)生的支出符合資本化條件的計入在建工程成本，完工后再轉入固定資產(chǎn)，會影響固定資產(chǎn)賬面價值；選項C，計提固定資產(chǎn)減值準備，會減少固定資產(chǎn)的賬面價值；選項D，固定資產(chǎn)的大修理支出，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益，若計入當期損益則不影響固定資產(chǎn)賬面價值。5.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)D.增值稅出口退稅答案：ABC解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A、B、C屬于政府補助；選項D，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。6.下列各項中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.提取法定盈余公積B.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利C.用盈余公積轉增資本D.用盈余公積彌補虧損答案：BC解析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項A，提取法定盈余公積，是留存收益內(nèi)部的一增一減，不影響留存收益總額；選項B，向投資者宣告分配現(xiàn)金股利，會減少未分配利潤，從而減少留存收益總額；選項C，用盈余公積轉增資本，會減少盈余公積，從而減少留存收益總額；選項D，用盈余公積彌補虧損，是留存收益內(nèi)部的一增一減，不影響留存收益總額。7.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟B.產(chǎn)品質量保證C.虧損合同D.債務擔保答案：ABCD解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。選項A、B、C、D均屬于或有事項。8.下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大訴訟C.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失D.資產(chǎn)負債表日后期間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值答案：AD解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。選項A，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，屬于調(diào)整事項；選項B、C，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大訴訟、自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項D，資產(chǎn)負債表日后期間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值，屬于調(diào)整事項。9.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.控股合并B.吸收合并C.新設合并D.同一控制下企業(yè)合并答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設合并。選項D，同一控制下企業(yè)合并是企業(yè)合并按照合并前后控制方是否相同進行的分類，不屬于企業(yè)合并的方式。10.下列各項中，屬于外幣貨幣性項目的有（）。A.應付賬款B.其他權益工具投資C.長期應收款D.債權投資答案：ACD解析：貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。選項A、C、D屬于外幣貨幣性項目；選項B，其他權益工具投資屬于非貨幣性項目。計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為150萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一份回購協(xié)議，約定于2025年6月30日以220萬元的價格回購該批商品。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司該業(yè)務是否屬于售后回購業(yè)務，并說明理由。（2）編制甲公司2025年1月1日銷售商品時的會計分錄。（3）編制甲公司2025年1-6月每月末計提利息的會計分錄。（4）編制甲公司2025年6月30日回購商品時的會計分錄。答案：（1）甲公司該業(yè)務屬于售后回購業(yè)務。理由：甲公司在銷售商品的同時與乙公司簽訂了回購協(xié)議，約定于未來某一特定日期以固定價格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務的定義。（2）2025年1月1日銷售商品時：借：應收賬款226貸：其他應付款200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150（3）回購價格與原售價之間的差額=220-200=20（萬元），應在回購期間（1-6月）按月計提利息，每月計提的利息=20÷6≈3.33（萬元）。1-6月每月末計提利息的會計分錄：借：財務費用3.33貸：其他應付款3.33（4）2025年6月30日回購商品時：借：其他應付款220應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28.6貸：銀行存款248.6借：庫存商品150貸：發(fā)出商品1502.乙公司2025年1月1日以銀行存款1000萬元購入丙公司30%的股權，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。2025年丙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。不考慮其他因素。要求：（1）編制乙公司2025年1月1日取得投資時的會計分錄。（2）編制乙公司2025年確認投資收益的會計分錄。（3）編制乙公司2025年丙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日取得投資時：初始投資成本為1000萬元，應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3500×30%=1050（萬元），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）2025年確認投資收益：乙公司應確認的投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150（3）2025年丙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：乙公司應分得的現(xiàn)金股利=200×30%=60（萬元）借：應收股利60貸：長期股權投資——損益調(diào)整60綜合題（本題型共2小題，第1小題16分，第2小題16分，共32分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2025年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2025年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)的攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。（2）2025年6月30日，甲公司將其持有的一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)出售，取得價款1200萬元。該金融資產(chǎn)的初始入賬成本為1000萬元，持有期間公允價值變動增加了200萬元。（3）2025年12月31日，甲公司對一項固定資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)的可收回金額為800萬元，其賬面價值為1000萬元。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，該固定資產(chǎn)在2025年按照稅法規(guī)定計提的折舊額為100萬元。（4）2025年甲公司實現(xiàn)利潤總額為3000萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2025年無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異。（2）計算甲公司2025年出售以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應確認的投資收益。（3）計算甲公司2025年固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異。（4）計算甲公司2025年應納稅所得額和應交所得稅。（5）計算甲公司2025年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（6）編制甲公司2025年確認所得稅費用的會計分錄。答案：（1）無形資產(chǎn)的賬面價值=5000-5000÷10=4500（萬元），計稅基礎=5000-5000÷10=4500（萬元），賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異。（2）出售以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應確認的投資收益=1200-1000=200（萬元）。（3）固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，計稅基礎=固定資產(chǎn)原價-稅法規(guī)定的折舊額，由于題目未給出固定資產(chǎn)原價，假設原價為1200萬元，則計稅基礎=1200-100=1100（萬元），賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異=1100-800=300（萬元）。（4）應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益200萬元在會計上已經(jīng)計入利潤總額，但稅法上在實際處置時才確認收益，所以應調(diào)減應納稅所得額200萬元；固定資產(chǎn)減值準備200萬元（1000-800）不允許稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額200萬元。應納稅所得額=3000-200+200=3000（萬元），應交所得稅=3000×25%=750（萬元）。（5）無形資產(chǎn)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅；金融資產(chǎn)處置后，原確認的遞延所得稅負債也應轉回，處置前金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認的遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元），處置時應轉回；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬元）。所以2025年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元，應確認的遞延所得稅負債為-50萬元（轉回）。（6）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=750+（-50-75）=625（萬元）。會計分錄為：借：所得稅費用625遞延所得稅資產(chǎn)75