2025年東坡區(qū)中級會(huì)計(jì)師答案（一）綜合題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，按凈利潤10%提取盈余公積。2024年至2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2024年1月1日，甲公司以銀行存款5200萬元購入乙公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（賬面價(jià)值7500萬元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2025年3月1日，甲公司將乙公司20%股權(quán)以2000萬元價(jià)格出售（剩余40%股權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算），出售后甲公司對乙公司仍具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬元。要求：1.計(jì)算2024年1月1日合并商譽(yù)；2.編制2024年末合并報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄；3.計(jì)算2025年3月1日出售股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益；4.計(jì)算剩余40%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值。解答：1.合并商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5200-8000×60%=5200-4800=400（萬元）2.2024年末乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=1500-（8000-7500）/10=1500-50=1450（萬元）權(quán)益法調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整870（1450×60%）—其他綜合收益120（200×60%）貸：投資收益870其他綜合收益120借：投資收益300（500×60%）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+870-300+120=5890（萬元）3.個(gè)別報(bào)表中，出售20%股權(quán)對應(yīng)的賬面價(jià)值=5200×（20%/60%）=5200×1/3≈1733.33（萬元）出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000-1733.33=266.67（萬元）剩余40%股權(quán)原賬面價(jià)值=5200×（40%/60%）≈3466.67（萬元）剩余股權(quán)追溯調(diào)整：原投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000×40%=3200（萬元），小于原投資成本3466.67萬元，無需調(diào)整初始投資成本。2024年乙公司調(diào)整后凈利潤1450萬元，剩余股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=1450×40%=580（萬元）乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元，剩余股權(quán)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資=500×40%=200（萬元）乙公司其他綜合收益增加200萬元，剩余股權(quán)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×40%=80（萬元）追溯調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整580—其他綜合收益80貸：盈余公積58（580×10%）利潤分配—未分配利潤522（580×90%）其他綜合收益80借：盈余公積20（200×10%）利潤分配—未分配利潤180（200×90%）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整200因此，個(gè)別報(bào)表出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=266.67+（追溯調(diào)整中因處置部分對應(yīng)的原權(quán)益法調(diào)整金額），但根據(jù)準(zhǔn)則，處置部分對應(yīng)的其他綜合收益在個(gè)別報(bào)表中暫不結(jié)轉(zhuǎn)，故最終投資收益為266.67萬元。4.剩余40%股權(quán)賬面價(jià)值=3466.67+580+80-200=3926.67（萬元）（二）計(jì)算分析題：丙公司2025年1月1日開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出200萬元（均符合費(fèi)用化條件），開發(fā)階段發(fā)生支出600萬元（其中符合資本化條件的支出480萬元）。2025年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值，采用直線法攤銷。2025年末該專利技術(shù)可收回金額為420萬元。要求：1.計(jì)算2025年研發(fā)支出影響當(dāng)期損益的金額；2.計(jì)算2025年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；3.編制2025年與該專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1.研究階段支出200萬元全部費(fèi)用化，開發(fā)階段不符合資本化條件的120萬元（600-480）費(fèi)用化，合計(jì)影響當(dāng)期損益=200+120=320（萬元）；無形資產(chǎn)攤銷額=480/10×6/12=24（萬元），計(jì)入管理費(fèi)用；資產(chǎn)減值損失=（480-24）-420=36（萬元）。因此，研發(fā)支出影響當(dāng)期損益總額=320+24+36=380（萬元）2.2025年末賬面價(jià)值=480-24-36=420（萬元）3.會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出320—資本化支出480貸：銀行存款等800借：管理費(fèi)用320貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出320借：無形資產(chǎn)480貸：研發(fā)支出—資本化支出480借：管理費(fèi)用24貸：累計(jì)攤銷24借：資產(chǎn)減值損失36貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36二、財(cái)務(wù)管理部分（一）綜合題：丁公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資1.2億元，其中固定資產(chǎn)投資1億元，墊支營運(yùn)資金2000萬元。項(xiàng)目壽命期5年，固定資產(chǎn)按直線法折舊，殘值率5%。預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入8000萬元，付現(xiàn)成本3500萬元，第5年末收回營運(yùn)資金。公司加權(quán)平均資本成本10%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：1.計(jì)算各年現(xiàn)金凈流量；2.計(jì)算凈現(xiàn)值（NPV）并判斷項(xiàng)目可行性；3.計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率（IRR）（保留兩位小數(shù)）。解答：1.年折舊額=10000×（1-5%）/5=1900（萬元）第0年現(xiàn)金凈流量=-（10000+2000）=-12000（萬元）第1-4年現(xiàn)金凈流量=（8000-3500-1900）×（1-25%）+1900=（2600）×75%+1900=1950+1900=3850（萬元）第5年現(xiàn)金凈流量=3850+2000+10000×5%=3850+2000+500=6350（萬元）2.凈現(xiàn)值=3850×（P/A,10%,4）+6350×（P/F,10%,5）-12000查系數(shù)表：（P/A,10%,4）=3.1699；（P/F,10%,5）=0.6209NPV=3850×3.1699+6350×0.6209-12000≈12204.12+3942.72-12000≈4146.84（萬元）>0，項(xiàng)目可行3.設(shè)IRR=i，令NPV=0：3850×（P/A,i,4）+6350×（P/F,i,5）=12000試算i=18%：（P/A,18%,4）=2.6901；（P/F,18%,5）=0.43713850×2.6901≈10356.89；6350×0.4371≈2775.59；合計(jì)≈13132.48>12000i=20%：（P/A,20%,4）=2.5887；（P/F,20%,5）=0.40193850×2.5887≈9966.49；6350×0.4019≈2552.07；合計(jì)≈12518.56>12000i=22%：（P/A,22%,4）=2.4936；（P/F,22%,5）=0.37003850×2.4936≈9590.36；6350×0.3700≈2349.5；合計(jì)≈11939.86≈12000（近似）采用內(nèi)插法：（22%-i）/(22%-20%)=(11939.86-12000)/(11939.86-12518.56)解得i≈21.79%（二）計(jì)算分析題：戊公司2024年末資產(chǎn)總額8000萬元，負(fù)債總額3000萬元（其中流動(dòng)負(fù)債1500萬元），股東權(quán)益5000萬元。2024年?duì)I業(yè)收入1.2億元，凈利潤1200萬元，股利支付率40%。2025年預(yù)計(jì)營業(yè)收入增長20%，營業(yè)凈利率保持不變，敏感資產(chǎn)（貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨）占營業(yè)收入的45%，敏感負(fù)債（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款）占營業(yè)收入的20%，長期負(fù)債和股東權(quán)益中非敏感部分不變。要求：1.計(jì)算2024年銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)（杜邦分析體系）；2.計(jì)算2025年外部融資需求量；3.若2025年擬發(fā)行債券融資，票面利率6%，發(fā)行費(fèi)用率2%，計(jì)算債券資本成本（所得稅稅率25%）。解答：1.銷售凈利率=1200/12000=10%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=12000/8000=1.5（次）權(quán)益乘數(shù)=8000/5000=1.6凈資產(chǎn)收益率=10%×1.5×1.6=24%2.營業(yè)收入增加額=12000×20%=2400（萬元）敏感資產(chǎn)增加=2400×45%=1080（萬元）敏感負(fù)債增加=2400×20%=480（萬元）留存收益增加=12000×(1+20%)×10%×(1-40%)=14400×10%×60%=864（萬元）外部融資需求=1080-480-864=-264（萬元），即無需外部融資，可產(chǎn)生剩余資金264萬元3.債券資本成本=6%×(1-25%)/(1-2%)≈4.59%三、經(jīng)濟(jì)法部分（一）案例分析題：2025年3月，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）股東為張某（持股60%）、李某（持股30%）、王某（持股10%）。公司章程規(guī)定：股東會(huì)決議須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過；股東對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)需經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。5月10日，張某書面通知李某、王某擬將其持有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人趙某，李某收到通知后未答復(fù)，王某明確表示反對并主張優(yōu)先購買。5月25日，張某與趙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定趙某支付定金50萬元，6月10日前支付首期款300萬元。6月5日，李某向張某表示同意轉(zhuǎn)讓，并主張優(yōu)先購買。6月8日，王某以同等條件要求購買。要求：1.張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否需經(jīng)其他股東過半數(shù)同意？說明理由；2.李某5月未答復(fù)、6月主張優(yōu)先購買是否有效？說明理由；3.王某5月反對、6月主張優(yōu)先購買是否有效？說明理由；4.若最終李某、王某均主張優(yōu)先購買，如何處理？說明理由。解答：1.需要。根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意（人數(shù)過半數(shù)，非表決權(quán)過半數(shù)）。本案中甲公司其他股東為李某、王某2人，過半數(shù)即至少2人中1人同意。張某已書面通知，符合程序要求。2.李某5月未答復(fù)視為同意轉(zhuǎn)讓。根據(jù)規(guī)定，其他股東自接到書面通知之日起滿30日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。張某5月10日通知，李某至6月9日（滿30日）未答復(fù)則視為同意，其6月5日主張優(yōu)先購買在30日內(nèi)，屬于有效主張。但根據(jù)《公司法司法解釋（四）》，股東在同等條件下主張優(yōu)先購買的，應(yīng)在收到通知后合理期限內(nèi)提出，本案中李某在30日內(nèi)主張，應(yīng)認(rèn)定有效。3.王某5月反對但未購買，6月主張優(yōu)先購買無效。根據(jù)規(guī)定，其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。王某作為反對股東，應(yīng)在知道轉(zhuǎn)讓條件后合理期限內(nèi)購買，否則喪失優(yōu)先購買權(quán)。王某5月反對但未購買，視為同意轉(zhuǎn)讓，6月再主張優(yōu)先購買不符合規(guī)定。4.李某、王某應(yīng)協(xié)商確定各自購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。根據(jù)《公司法》規(guī)定，兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使。本案中李某持股30%、王某持股10%，出資比例為3:1，故李某可購買75%（3/4）、王某購買25%（1/4）的擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)。（二）簡答題：簡述票據(jù)追索權(quán)的行使條件及追索對象范圍。解答：票據(jù)追索權(quán)的行