第1章緒論1.1選題的意義與價值1.1.1理論意義通過研究分析國內(nèi)外專家學(xué)者的論文以及研究內(nèi)容，本文的理論意義大致可以合理地概括為以下幾點：1、采取國內(nèi)與國外論文相結(jié)合、對比的研究方法，并且閱讀了大量的文獻(xiàn)。這樣能夠更加全面的研究課題，更深入的分析其存在的問題及原因。2、所研究的企業(yè)為灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司，之前沒有人對此企業(yè)進(jìn)行過本量利分析，所以本文的研究對該中小企業(yè)具有一定的指導(dǎo)意義。從研究的角度出發(fā)，分析企業(yè)存在的問題并提出解決對策，對企業(yè)的經(jīng)營管理和決策有很大的幫助。1.1.2實踐意義近年來，中國社會的發(fā)展變化日新月異，如雨后春筍般涌現(xiàn)的中小企業(yè)已逐漸成為最富持續(xù)發(fā)展性和活力的新型市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展群體，推動了我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、快速增長，增加了就業(yè)崗位，促進(jìn)人們就業(yè)，是我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要技術(shù)支撐和強(qiáng)大推動力。如此之快的發(fā)展速度，使許多中小企業(yè)難以適應(yīng)。很多的中小企業(yè)就可能會出現(xiàn)銷售下滑，成本上升，從而導(dǎo)致利潤減少，出現(xiàn)經(jīng)營和決策等問題。以灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司為例，主要探討該企業(yè)成本、銷量、利潤的現(xiàn)狀，對本量利進(jìn)行分析，為該公司找到適合其更好的發(fā)展前景以及獲取利潤的最佳方法，以達(dá)到化解經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)進(jìn)行有效決策的目的。1.2研究綜述1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀從對本量利分析方法研究的現(xiàn)狀來看，專家們對其認(rèn)識已經(jīng)達(dá)到了很深的程度。越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)管理者都已經(jīng)認(rèn)識到本量利分析方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策和未來的發(fā)展中占據(jù)無可替代的作用和地位。從研究工作的內(nèi)容來看，簡單來說有以下三個方面。1、對本量利分析方法的認(rèn)知與理解的研究張倩（2019）在《淺析本量利分析原理及對利潤的影響因素》一文中表示通過分析成本、銷售量、利潤之間的關(guān)系，為企業(yè)提供相關(guān)的預(yù)測和決策信息，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能及時地處理出現(xiàn)的問題[1]。王翔（2018）在《本量利模型在企業(yè)中的應(yīng)用研究》中寫到本量利模型是以成本性態(tài)模型為基礎(chǔ)建立的,并且通過對盈虧平衡點等要素的分析,可為企業(yè)在未來的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)指導(dǎo)[2]。鄧文霞（2018）在《本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用》中談到本量利分析的內(nèi)容包括關(guān)系表達(dá)式，保本點，安全邊際等，通過這些內(nèi)容的分析來制定出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中可以選擇更低的成本而獲得更多利潤的發(fā)展方案[3]。于福民（2018）在《淺析本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用》中認(rèn)為可以通過盈虧臨界分析、影響利潤變動因素的分析和敏感性分析，使企業(yè)科學(xué)、合理的運用各個要素,從而達(dá)到經(jīng)營目標(biāo),使企業(yè)價值最大化[4]。王恒（2018）在《本量利分析應(yīng)用問題研究》中表示企業(yè)對盈利與虧損的計算可以采取兩種方法：其一是對銷售的產(chǎn)品進(jìn)行單位計算；其二是對總額進(jìn)行綜合計算，表明在實際的應(yīng)用中企業(yè)盈利的多少會受到盈虧平衡點變動的影響[5]。2、本量利分析方法的處境溫素彬、張自東(2016)在《管理會計工具及應(yīng)用案例——本量利分析模型的決策指標(biāo)及應(yīng)用》中表示管理會計工具對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的意義和作用。本量利分析看起來十分簡單便捷，但它卻包含著科學(xué)的企業(yè)生產(chǎn)及其經(jīng)營決策的原理[6]。程中和（2018）在《企業(yè)經(jīng)營預(yù)測中盈虧平衡點的作用分析》中寫到盈虧平衡點在企業(yè)中有著不可估量的作用，但是它作為一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，如果進(jìn)行分析時不結(jié)合自身實際情況很可能產(chǎn)生相反的結(jié)果[7]。王晶晶、馬盼盼(2018)在《成本—銷售量—利潤相關(guān)分析》中表示，一般的分析方法普遍認(rèn)為，在產(chǎn)品單價和成本固定的時候，利潤會隨著銷量的變動而成正比變動，然而在實際的經(jīng)濟(jì)活動卻發(fā)現(xiàn)本量利分析并非如此，它只在一定范圍內(nèi)呈現(xiàn)正比關(guān)系[8]。劉澤軍（2017）在《本量利分析與實務(wù)問題》一文表明，本量利分析模型在實際應(yīng)用中和不同的情況結(jié)合會形成新的本量利分析模型，所以企業(yè)在實際運用時要考慮到其自身的局限性[9]。3、中小企業(yè)本量利分析方法的應(yīng)用冉晨光(2014)在《本量利分析在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用》中第一次談及到本量利的分析方法主要是應(yīng)用于中小企業(yè)，在中小企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛。雖然中小企業(yè)的業(yè)務(wù)較為簡單，但特別要注意在運用中必須設(shè)定假設(shè)條件，根據(jù)現(xiàn)實狀況的變化適當(dāng)使用本量利分析方法[10]。王春芳，白雪娟（2017）在《本量利分析法在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用研究》中談到了本量利分析的優(yōu)點，它可以優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，延長企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展[11]。陶標(biāo)(2018)在《淺談本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用》中表示，本量利分析法雖然對企業(yè)有著良好的作用，然而實際上，本量利分析方法擬定的預(yù)期和實際利潤之間存在很大的差距[12]。張殿榮（2017）在《淺議邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)管理決策中的應(yīng)用》中指出，邊際貢獻(xiàn)具有用途廣且方便易行的特點，對于企業(yè)經(jīng)營管理和決策具有重要的作用，可以使企業(yè)管理者科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貜氖缕髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動[13]。爾東(2017)在《企業(yè)決策的關(guān)鍵-盈虧平衡點》中表示，中小企業(yè)的管理者在虧損時害怕更加虧損而不擴(kuò)大產(chǎn)量，在盈利時又會有所顧忌，也不擴(kuò)大生產(chǎn)從而喪失企業(yè)擴(kuò)張的時機(jī)中，這都是管理者不對市場進(jìn)行分析的結(jié)果[14]。歐陽洲(2015)在《本量利分析法的具體應(yīng)用分析》中寫到結(jié)合企業(yè)實際情況對成本、業(yè)務(wù)量、利潤指標(biāo)分析，這樣更有助于企業(yè)經(jīng)營管理的預(yù)測決策。使企業(yè)才能獲取更多的利潤[15]。1.2.2國外研究現(xiàn)狀在20世紀(jì)20年代，為了增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理并把控企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，一些發(fā)達(dá)西方國家的企業(yè)建立了一個名為本量利的管理系統(tǒng)。本量利分析在西方國家的實際應(yīng)用中各方面也在逐步完備，已成為管理會計中常見的分析方法之一。RajasekaranV（2010）在《CostAccounting》中表示，本量利分析在企業(yè)管理中起了不一般的影響，管理人員可以在管理成本、預(yù)測利潤、制定生產(chǎn)決策等方面做出更加科學(xué)合理的決策[16]。CharlesM.Rambo(2013）在《FactorsInfluencingtheDurationTakenbySmallandMediumEnterprisestoAchievetheBreak-even-pointinTheirOperations:EvidencefromUrbanSlumSettlementsofNairobi》中寫到，保本點分析通常用于預(yù)估價位及其變化、以及企業(yè)利潤所受成本的影響，然后做出業(yè)務(wù)決策。對于市場上推出的新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品，實現(xiàn)其保本點（BEP）是企業(yè)邁向成功的偉大里程碑[17]。TheodoreGrossman,JohnLeslieLivingstone（2009）在《ThePortableMBAinFinanceandAccounting》中，運用了具體實例分析了本量利分析法的成本、利潤和價值時，就提到了它作為一個對利潤計劃分析的工具的各個角度的內(nèi)容[18]。通過以上對相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)據(jù)分析和案例闡述，如今我國市場的競爭日趨激烈，中小企業(yè)要是能想快速健康發(fā)展首先必定就離不開關(guān)于一個產(chǎn)品的運營成本、銷量、利潤之間的分析。通過深入地研究企業(yè)相關(guān)指標(biāo)，用數(shù)字化圖式分析來更準(zhǔn)確地揭示企業(yè)銷售量、銷售收入及利潤等各種變量之間的相互聯(lián)系，從而更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營和決策過程中存在的各種問題，包括當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部普遍存在的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部制度以及其管理的問題，企業(yè)應(yīng)該不斷地提高管理和財務(wù)人員的素質(zhì)和水平，依據(jù)公司實際的情況研究制定適用的本量利分析方法，重視分析企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和利潤，完善企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的結(jié)構(gòu)。只有建立健全了適用于企業(yè)自身的管理制度，才能更加及時的進(jìn)行長期有效的本量利分析，對企業(yè)的預(yù)期利潤和盈虧平衡進(jìn)行合理規(guī)劃，為企業(yè)提供衡量化解財務(wù)風(fēng)險的途徑，有效地控制成本，增加企業(yè)獲利?；谝陨险J(rèn)識，本文以灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司為例，主要探討該企業(yè)成本、銷量、單價、利潤的現(xiàn)狀，從各個角度出發(fā)，對本量利進(jìn)行分析，為該公司找到適合其更好的發(fā)展前景以及獲取利潤的最佳方法，以化解經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)進(jìn)行有效決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供有利的根據(jù)。1.3課題的研究意義與目的1.3.1課題研究的意義我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越好，中小企業(yè)和民營企業(yè)在這個新的發(fā)展時期逐步站穩(wěn)腳跟，他們的發(fā)展不但推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)有著重要的影響。然而當(dāng)前在我國中小企業(yè)中出現(xiàn)了不少的阻礙和挑戰(zhàn)，因此本量利分析在中小企業(yè)發(fā)展中就顯示出了它的作用。企業(yè)可以運用本量利分析方法來分析預(yù)測自身的經(jīng)營狀況，使用盈虧平衡來保證企業(yè)的保本點，依照這個作為計算的基礎(chǔ)，確保企業(yè)在未來的生產(chǎn)經(jīng)營中能夠破解企業(yè)面臨的有關(guān)營銷產(chǎn)品、把控成本、提高利潤等現(xiàn)實問題。1.3.2課題研究的目的中小企業(yè)要發(fā)展首先肯定離不開成本、銷量、利潤的相關(guān)分析，恰好本量利分析可以確定企業(yè)的目標(biāo)利潤，產(chǎn)品價格，預(yù)測銷售額等，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營決策存在的問題，同時也包括企業(yè)內(nèi)部的管理問題。因此企業(yè)可以把本量利分析作為企業(yè)未來發(fā)展的數(shù)據(jù)依據(jù)，現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營活動以及決策都已然脫離不了本量利分析，總而言之，本量利分析對于中小企業(yè)來說具有極好的作用。1.4研究范圍與內(nèi)容1.4.1課題研究的范圍與內(nèi)容為了利用本量利分析來研究企業(yè)財務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀，更全面的分析出現(xiàn)的問題和原因，并提出更合理更適合企業(yè)自身的解決辦法，從我國的中小企業(yè)出發(fā)，以灤平北雁商城為例進(jìn)行分析，本文共計四章，主要研究的范圍與內(nèi)容如下：首先是緒論部分，這部分主要介紹了本文的研究背景、意義以及國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，闡明了在中小企業(yè)中本量利分析對其生存和發(fā)展所起到的積極的作用。在第二章中總結(jié)了本量利分析的基本理論，包括本量利的概念、基本內(nèi)容、基本公式、盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析。然后對灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司進(jìn)行介紹，對財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了在該企業(yè)中存在的問題，接著針對第三章公司的問題在第四章當(dāng)中提出了解決方案和對策。最后，是對全文進(jìn)行總結(jié)以及附錄的展示。1.5研究方法1.5.1訪談法通過與該企業(yè)的財務(wù)人員、普通員工和消費者進(jìn)行面對面的交流，了解其對公司經(jīng)營現(xiàn)狀的態(tài)度以及對本量利分析方法的認(rèn)知程度。1.5.2案例研究法通過實例研究，結(jié)合案例中對本量利分析在中小企業(yè)經(jīng)營決策中存在的問題及如何處理進(jìn)行深入分析，指出本量利分析法對實現(xiàn)企業(yè)利潤產(chǎn)生的重大作用。1.5.3文獻(xiàn)研究法通過在知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)等專業(yè)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)平臺獲取相關(guān)內(nèi)容的資料，從而全面的、正確的了解關(guān)于本量利分析內(nèi)容的研究，結(jié)合實習(xí)公司的實際情況加以借鑒。

第2章中小企業(yè)本量利分析的基本理論2.1本量利分析的概念2.1.1本量利分析的含義簡稱CVP，是基于對企業(yè)成本性態(tài)的分析，并使用數(shù)學(xué)模型來統(tǒng)計和分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系，為企業(yè)的未來決策和計劃工作提供了所依據(jù)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息。它也是現(xiàn)代企業(yè)管理會計中常見的會計分析方法之一，它所提供和應(yīng)用的各種會計原理在現(xiàn)代管理企業(yè)中同樣具有著廣泛的意義和用途，是企業(yè)經(jīng)營管理活動中一種實用的用具。2.1.2本量利分析的基本公式該基本公式主要是在理論上體現(xiàn)成本、產(chǎn)品單價、產(chǎn)銷量、銷售收入、營業(yè)利潤等各種因素之間的相互關(guān)系。本量利基本公式：利潤=（銷售單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本式（2·1）2.2本量利分析的基本內(nèi)容CVP分析是企業(yè)管理分析的重要工具。怎樣利用它為企業(yè)決策，是領(lǐng)導(dǎo)者普遍關(guān)心的問題。其內(nèi)容主要包括成本性態(tài)分析、盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析等。2.2.1成本性態(tài)分析CVP分析的前提就是成本性態(tài)分析。按照成本性態(tài)可分為固定成本與變動成本。固定成本是在一定的范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而變動，在這個范圍內(nèi)保持成本相對穩(wěn)定。然而，變動成本則是在特定的范圍內(nèi)，成本隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例的變動。2.2.2盈虧平衡分析（1）概念：盈虧平衡分析作為本量利分析的基本內(nèi)容，通過計算可以確定產(chǎn)品的盈虧臨界點，從而了解企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營情況。在盈虧平衡點的基礎(chǔ)上對企業(yè)進(jìn)行保本分析，既可以確定達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)時的開工率以及開展相應(yīng)的目標(biāo)利潤分析創(chuàng)造條件，同時還可提供為保證盈利而需達(dá)到的最低業(yè)務(wù)量，審視將來企業(yè)經(jīng)營的安全程度。確定盈虧平衡點。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)處在的既不盈利又不虧損的狀態(tài)時就是盈虧平衡點。盈虧平衡點的計算公式如下：式（2·2）（3）保本點的表現(xiàn)形式①保本量即保本量式（2·3）②保本額即保本額式（2·4）盈虧平衡圖金額金額盈虧平衡點盈虧平衡點虧損區(qū)虧損區(qū)00利潤區(qū)利潤區(qū)總收入線總成本線變動成本固定成本線固定成本業(yè)務(wù)量B圖2·1基本式盈虧平衡圖QUOTE=固定成本單位貢獻(xiàn)邊際QUOTE保本量=固定成本銷售單價?單位變動成本2.2.3目標(biāo)利潤分析管理者更關(guān)注的是目標(biāo)利潤下的銷售水平，因此就需要知道企業(yè)要達(dá)到目標(biāo)利潤需要的銷售量以及銷售收入，所以在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)之前，管理者就會制定目標(biāo)計劃來確認(rèn)企業(yè)的收入。（1）概念：保利點是在盈虧平衡點分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，當(dāng)企業(yè)的單價、單位變動成本、固定成本總額不變的時候為了達(dá)到目標(biāo)利潤而必須取得的銷售量或者銷售額。（2）計算公式式（2·5）保利額式（2·6）第3章灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的現(xiàn)狀及問題分析3.1灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司公司簡介3.1.1經(jīng)營范圍2010年03月11日，灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司成立于被評為中國“十大特色休閑城市”的國家重點風(fēng)景名勝區(qū)——承德。是一家以服百、超市為主要經(jīng)營項目的大型連鎖商場。包括服裝服飾、日化用品、鞋帽、餐飲、零售食品、保健食品、卷煙、雪茄煙、酒類；零售書報刊、體育用品、文具用品；銷售黃金飾品、玉石飾品、銀飾、電子產(chǎn)品等商品。商城銷售產(chǎn)品品種齊全、價格公道，企業(yè)守誠信重品質(zhì)，公司始終奉行“用愛心服務(wù)·為百姓造?！钡钠髽I(yè)宗旨，跟隨顧客的需求不斷進(jìn)行創(chuàng)新和服務(wù)質(zhì)量的提高。憑借著經(jīng)營品種繁多和物美價廉的原則贏得了廣大消費者的喜歡，成為當(dāng)?shù)赜忻纳藤Q(mào)企業(yè)，并與多家零售商和代理商建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。3.2灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的現(xiàn)狀3.2.1灤平縣北雁商城財務(wù)狀況灤平北雁商城的財務(wù)部門根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)并考慮了2019年原材料、工資福利等一些可變因素進(jìn)行了2019年度的成本和銷售預(yù)測，從而確定了2019年企業(yè)的計劃銷售量和預(yù)期利潤，以此作為公司本量利分析的基本數(shù)據(jù)資料。在2019年，灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司制定的原目標(biāo)利潤是64380000元，但是因為在企業(yè)中還存在著其他銷售利潤是310000元，且存在20000元的銷售費用沒有列入成本當(dāng)中，所以后來將這三項業(yè)務(wù)的目標(biāo)利潤調(diào)整定為64050000元。2019年灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下表：表3·12019年北雁商城本量利分析基本數(shù)據(jù)表超市組餐飲組服裝組合計銷售單價（元）5040200銷售量（件）120000200000600000銷售收入（元）60000008000000120000000單位變動成本（元）3525100續(xù)表3·12019年北雁商城本量利分析基本數(shù)據(jù)表變動成本（元）4200000500000060000000固定成本（元）150000100000500000成本總額（元）4350000510000060500000利潤（元）165000029000005950000064050000（1）在對灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的服裝組的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，服裝組下的某一品牌服裝銷售存在問題，經(jīng)過對該品牌服裝數(shù)量進(jìn)行盤點后，發(fā)現(xiàn)此品牌只銷售了2200件，仍有8000件服裝積壓，根據(jù)該企業(yè)這一服裝品牌的財務(wù)數(shù)據(jù)可知，這一品牌的服裝售價是200元/件，固定成本是420000元，單位變動成本是100元/件。具體的品牌服裝財務(wù)數(shù)據(jù)見下表。表3·22019年北雁商城服裝組下一品牌服裝財務(wù)數(shù)據(jù)表項目品牌服裝銷售單價（元）200銷售量（件）2200銷售收入（元）440000單位變動成本（元）100變動成本（元）220000固定成本（元）420000成本總額（元）640000利潤（元）-200000庫存量（件）8000通過表格數(shù)據(jù)計算出該品牌服裝的保本點為：保本量==420000/(200-100)=4200(件)保本額=銷售單價×保本量=200×4200=840000（元）通過以上保本量的計算得知，此類品牌服裝若要達(dá)到盈虧平衡需要銷售4200件產(chǎn)品，達(dá)到840000元的銷售收入，但是目前只銷售了2200件，銷售收入也只有440000元，銷售量和銷售收入都沒有達(dá)到保本，而且通過數(shù)據(jù)顯示，還有8000件的庫存商品沒有出售，此時企業(yè)的該類品牌服裝的營業(yè)利潤為：P=(200-100)×2200-420000=-200000（元）所以灤平縣北雁商城面臨著該類品牌服裝虧損200000元的問題。企業(yè)的固定成本也會影響企業(yè)保本，當(dāng)固定成本增加時企業(yè)的利潤就會下降，該服裝品牌固定成本包括租賃費、柜臺和貨架的折舊費、管理人員工資、廣告費等。將費用歸集結(jié)果如表3·3所示。表3·3北雁商城服裝組下一品牌服裝固定成本分析表項目租賃費折舊費管理人員工資廣告費合計固定成本（元）446804650527000058815420000圖3·1固定成本占比圖本步驟的關(guān)鍵就在通過對固定成本費用歸集和占比的分析找到灤平縣北雁商城該類品牌服裝的固定成本對其保本點的影響，通過表3·3和圖3·1可以看出，在該品牌服裝的固定成本中占比最大的是管理人員工資的支付，比例為64%，據(jù)了解，該品牌服裝共有5位管理人員，每人的最低工資為54000元/年；第二占比是廣告費，比例為14%，據(jù)了解，該品牌服裝的廣告宣傳作業(yè)是外包給廣告公司的，要支付廣告審批、制作廣告和發(fā)布廣告等費用，廣告費按季度計算，每一季度的固定支出是14703.75元，四個季度就是58815元。第三、四占比分別是租賃費及陳列貨架設(shè)備的折舊費。（2）在2019年受到電商、網(wǎng)購等因素的影響，灤平縣北雁商城作為實體類商貿(mào)公司銷售量十分不理想，根據(jù)表3·4整理出的數(shù)據(jù)可知：表3·42019年北雁商城三大業(yè)務(wù)實際銷售情況超市組餐飲組服裝組合計銷售單價（元）5040200銷售量（件）100000180000587000銷售收入（元）50000007200000117400000單位變動成本（元）3525100變動成本（元）3500000450000058700000固定成本（元）150000100000500000成本總額（元）3650000460000059200000利潤（元）135000026000005820000062150000根據(jù)2019年灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的三大業(yè)務(wù)實際銷售情況，可以計算得出灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司三大業(yè)務(wù)分別的利潤總額：超市組利潤總額P=（50-35）×100000-150000=1350000（元）餐飲組利潤總額P=（40-25）×180000-100000=2600000（元）服裝組利潤總額P=（200-100）×587000-500000=58200000（元）合計利潤P=1350000+2600000+58200000=62150000（元）再結(jié)合表3·1的數(shù)據(jù)可以分析得出，灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的三大業(yè)務(wù)在2019年分別都未達(dá)到預(yù)期利潤，從而導(dǎo)致了灤平北雁商城并未完成當(dāng)年度的目標(biāo)利潤。當(dāng)三項主營業(yè)務(wù)的單價、固定成本等因素不變的情況下，單位變動成本過高，盈虧平衡點會提高，企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率降低，就會達(dá)不到利潤。對于北雁商貿(mào)而言，變動成本主要包括按銷量支付的推銷傭金、裝運費、水電費等。將變動成本歸集如下表。表3·5北雁商城變動成本分析表項目（元）超市組餐飲組服裝組合計按銷量支付的推銷傭金586419.246583.729759445.4裝運費水電費2170261.21832936.228312449.27水電費743319.62620480.1628105.33合計350000045000005870000066700000通過表3·3可以發(fā)現(xiàn)對于超市組來說裝運費的變動成本最高，對于餐飲組水電費的費用最高，而服裝組的變動成本是按銷量支付的推銷傭金最高，一般而言，在相關(guān)因素對盈虧平衡的影響中，單位變動成本的作用不可忽視。通過分析灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，不難發(fā)現(xiàn)在灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司內(nèi)部存在著財務(wù)流程和財務(wù)的控制不完善的問題，比如在灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的財務(wù)數(shù)據(jù)分析中就可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)完全可以通過降低變動成本來增加企業(yè)自身的盈利，而企業(yè)的管理者和財務(wù)人員并未有過從這個角度出發(fā)來使企業(yè)增加利潤，獲得更多的盈利。這就說明要運用好本量利分析、運用好管理會計，就必須要提高管理企業(yè)的水準(zhǔn)，要健立和完善企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制與管理結(jié)構(gòu)，但是現(xiàn)在灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司這一家企業(yè)并沒有意識到這個問題。3.3灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司存在的問題3.3.1企業(yè)未能達(dá)到保本通過現(xiàn)狀分析可知，該企業(yè)的某一品牌服裝的銷售未能達(dá)到保本，而影響企業(yè)保本的因素有很多，那當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)沒有達(dá)到保本的情況時就要從多方面多角度進(jìn)行分析。首先從產(chǎn)品的售價來看，當(dāng)產(chǎn)品的單價越高，就說明保本點在降低，那么就可以提高盈利，這一現(xiàn)象在盈虧平衡圖中可以明確的看出來。但是經(jīng)過市場調(diào)查并結(jié)合北雁商城商貿(mào)有限公司的所在地情況發(fā)現(xiàn)，縣城中的人們生活水平并不是很高，物美價廉總是人們消費的第一心理，顧客也很少有品牌意識，所以在同類商品中，他們并不會把價位高的商品作為消費的首位，因此很明顯灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司是對該類品牌服裝的產(chǎn)品產(chǎn)生了銷售定位失誤，銷售市場不明確的狀況，從而出現(xiàn)了庫存產(chǎn)品積壓的現(xiàn)象，而該類服裝的滯銷將導(dǎo)致該企業(yè)的這類品牌服裝的銷售量不能達(dá)到4200件的保本量。其次從涉及到該產(chǎn)品的固定成本來分析，在其固定成本中管理人員工資和廣告費支出較高。對于灤平縣北雁商城的規(guī)模和業(yè)務(wù)量來說，某一類的服裝品牌的管理人員數(shù)量過多了，這樣不僅增加了企業(yè)的固定成本，還可能會出現(xiàn)管理人員工作懈怠，責(zé)任不明確，出現(xiàn)問題職責(zé)“互相推”的工作狀態(tài)；而廣告宣傳又是外包給廣告公司的，所支付的費用也極高。因此該品牌服裝未能達(dá)到保本大抵有兩個主要原因，其一是灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司中因?qū)κ袌龆ㄎ徊粶?zhǔn)確，商品的銷售單價讓顧客難以接受導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，進(jìn)而未達(dá)到保本量或保本額；其二是與該公司品牌服裝管理人員工資支出大和廣告費用支付過高有很大的關(guān)系。3.3.2企業(yè)未達(dá)到預(yù)期利潤經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人工成本、運輸成本等成本的增加，導(dǎo)致灤平縣北雁商貿(mào)公司在日常銷售過程中，變動成本隨之增大。而零售企業(yè)銷售品種的雜多，流程繁瑣，所以很難降低成本，致使商品價格會略貴。在商品售賣過程中難以形成競爭優(yōu)勢。從利潤公式當(dāng)中可以知道，企業(yè)獲利時邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企業(yè)獲利越多，差額越大。而邊際貢獻(xiàn)的大小又與產(chǎn)品單價、銷售量、單位變動成本有關(guān)，當(dāng)單位變動成本變高時企業(yè)的盈利就會變低，想要達(dá)到預(yù)期利潤就有很大的難度，因此可以推斷出灤平縣北雁商城沒有完成當(dāng)年度的目標(biāo)利潤可能與單位變動成本有關(guān)，單位變動成本因素對影響利潤變動存在敏感性，從企業(yè)的長期發(fā)展來看，成本的大小將會是決定企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵之處，所以企業(yè)變動成本過高對實現(xiàn)灤平北雁商城的目標(biāo)利潤有著很大的阻礙。3.3.3企業(yè)內(nèi)部管理無序在企業(yè)中，由于灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的管理者自身綜合素質(zhì)低下的原因?qū)е滤麄冊谧龀龉芾頉Q策時經(jīng)常做出錯誤的判斷，企業(yè)戰(zhàn)略的制定不符合實際，缺乏長遠(yuǎn)的眼光，強(qiáng)調(diào)對立竿見影的重視，忽略了企業(yè)的長期利益。為了專注于短期利益，他們忽略了管理會計有助于建立的長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)只關(guān)注營業(yè)利潤，而忽視導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理的制度，使得企業(yè)財務(wù)信息失真，無法及時的取得企業(yè)真實的原始財務(wù)數(shù)據(jù)信息。人事管理循規(guī)蹈矩、不懂變通、根據(jù)資歷和輩分的大小來決定人員的級別和工資的待遇、責(zé)任和權(quán)利不明確、沒有有效的獎罰制度、不能有效的調(diào)動員工的積極性形成協(xié)同作用；混亂的財務(wù)沒有統(tǒng)一的財務(wù)中心來有效地監(jiān)控資金的運作；不能按照出售量來確定庫存，而是貪求過多，導(dǎo)致庫存管理雜亂；在決策時缺乏對市場進(jìn)行深入分析，具有很大的隨意性，認(rèn)識不夠規(guī)范；企業(yè)內(nèi)部信息不暢通，不能做到互通有無，企業(yè)無法針對市場做出快速反應(yīng)。不能指引灤平縣北雁商城朝著正確的方向發(fā)展。第4章灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司問題的對策4.1產(chǎn)品折價銷售，促進(jìn)銷量；降低固定成本，增加利潤在銷售狀況不好的情況下，盈虧平衡點降低會導(dǎo)致經(jīng)營虧損風(fēng)險的降低。灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司因?qū)Ψb產(chǎn)品的定位不準(zhǔn)確，使該類服裝滯銷從而出現(xiàn)了庫存產(chǎn)品積壓的現(xiàn)象，使其企業(yè)經(jīng)營虧損，沒有達(dá)到保本點。為了解決這種問題，使企業(yè)達(dá)到盈虧平衡甚至盈利，可從以下兩方面進(jìn)行分析解決：表4·1銷售價格變化影響表初始調(diào)整銷售單價（元）200160單位貢獻(xiàn)邊際（元）10060保本量（件）42007000銷售量（件）22007318庫存量（件）8000682（1）從銷售單價角度，可以對產(chǎn)品進(jìn)行銷售折扣，由表4·1可見，將該品牌服裝的銷售單價由起初的200元降低到160元，對該類品牌服裝進(jìn)行銷售折扣，在降低單價之后的業(yè)務(wù)中，該類品牌服裝的保本量應(yīng)為：保本量=FC/（銷售單價-單位變動成本）=420000/60=7000（件）這時只需要將產(chǎn)品銷售出去7000件就可以使該類品牌服裝達(dá)到保本狀態(tài)，而通過數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)降價銷售后，該類品牌服裝共銷售了7318件，庫存量也由降價銷售前的8000件降低為682件，因此，通過對此品牌服裝價格的折扣處理，用盈利較低的產(chǎn)品和價格鼓勵并吸引了更多的消費者前來購買這些產(chǎn)品，這樣不僅大大增加了企業(yè)的銷售量，減少了庫存的積壓，更是使該企業(yè)增加了利潤，實現(xiàn)了保本，從而化解了灤平縣北雁商城關(guān)于這類品牌服裝的經(jīng)營虧損的風(fēng)險。（2）從固定成本角度，根據(jù)表3·3和圖3·1的數(shù)據(jù)分析得知，在企業(yè)的該項品牌服裝的固定成本中，管理人員工資和廣告的費用支付數(shù)額很高。針對管理人員工資，因為該企業(yè)規(guī)模較小，設(shè)立5名管理人員，造成人員冗余，資源浪費，因此企業(yè)可以適當(dāng)進(jìn)行裁員，精簡管理人員，合理利用人力資源，減少固定成本中管理人員工資的支出，這樣可以增加企業(yè)的利潤；針對廣告費，因為該企業(yè)的廣告實行外包，所以費用會很高，對于這一點，企業(yè)可以進(jìn)行開放征集廣告，從中選優(yōu)，節(jié)約廣告策劃費，減少外包廣告費用；也可以發(fā)展廣告的多樣化，利用當(dāng)今社會流行的網(wǎng)絡(luò)媒介進(jìn)行傳播，不僅可以方便快捷及時的推廣新產(chǎn)品，還可以節(jié)約成本；企業(yè)也可以建立自己的廣告部門，根據(jù)自己企業(yè)的情況隨時調(diào)整廣告需求，在減少外包廣告費用的同時還可以將部分相關(guān)產(chǎn)品一起做宣傳，既可以降低成本又能達(dá)到關(guān)聯(lián)營銷，增加企業(yè)產(chǎn)品銷量，一舉多得。4.2調(diào)整降低變動成本，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)利潤產(chǎn)品單位變動成本降低，企業(yè)的盈虧平衡點就會降低，企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率就都將會增加，企業(yè)可以獲得更高的利潤，利潤的計算公式由式2·1可得，那么超市組的利潤總額為：P=(50-35)×120000-150000=1650000（元）同理餐飲組的利潤總額為：P=(40-25)×200000-100000=2900000（元）服裝組的利潤總額為：P=(200-100)×600000-500000=59500000（元）表4·2單位變動成本b減少1%對盈利水平的影響業(yè)務(wù)利潤（元）銷售單價（元）銷售量（件）固定成本（元）單位變動成本（元）利潤變化（元）超市組13500005010000015000035+35000餐飲組26000004018000010000025+45000服裝組58200000200587000500000100+587000根據(jù)表3·4的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，假設(shè)單位變動成本b減少1%對盈利水平的影響：超市組調(diào)整后利潤：P=[50-35×（1-1%）]×100000-150000=1385000（元）餐飲組調(diào)整后利潤：P=[40-25×（1-1%）]×180000-100000=2645000（元）服裝組調(diào)整后利潤：P=[200-100×（1-1%）]×587000-500000=58787000（元）結(jié)果發(fā)現(xiàn)當(dāng)超市組的單位變動成本減少1%，導(dǎo)致超市組的利潤增加35000元，增幅2.6%；餐飲組的單位變動成本減少1%，導(dǎo)致其利潤增加45000元，增幅1.73%；服裝組的單位變動成本減少1%，使其利潤增加587000元，增幅1%。由此可見，在單位變動成本對盈利水平的影響中，超市組的單位變動成本對其利潤的影響最大。根據(jù)表3·5中的數(shù)據(jù)，建議灤平縣北雁商城可以適當(dāng)考慮降低產(chǎn)品的采購成本，從進(jìn)貨源頭加以控制，可以采取多種進(jìn)貨渠道，例如網(wǎng)絡(luò)采購或招標(biāo)采購等方式通過調(diào)整降低裝運費的變動成本，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)利潤。4.3完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)職責(zé)針對灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司內(nèi)部存在的制度不完善等情況，建議不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于管理會計理論體系建設(shè)的工作，提高現(xiàn)有財務(wù)人員理論建設(shè)水平，招納更多新型會計人員，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)以及管理理論制度的逐步完善。企業(yè)應(yīng)建立有效的組織，這是完善內(nèi)部財務(wù)控制體系的前提，否則財務(wù)工作的控制將不知從何開始，從而導(dǎo)致失效的控制。要協(xié)調(diào)籌劃出逐層落實的責(zé)任制度，可以制定自上而下的預(yù)算，使企業(yè)中的每個員工都能充分、明確地了解其職責(zé)和所分配的任務(wù)。與此同時，也必須要落實目標(biāo)責(zé)任，將任務(wù)和目標(biāo)逐級傳遞，層層分解，把具體要完成的指標(biāo)分配到每個柜組、每位員工。建立績效考核制度，對完成績效的集體和個人進(jìn)行表彰獎勵，從而鼓勵促進(jìn)整個企業(yè)的員工的工作積極性，有利于更快更好的完成企業(yè)所制定的各項目標(biāo)，實現(xiàn)財務(wù)最有效的管控。企業(yè)還要對成本進(jìn)行管控，制定出各級成本控制的目標(biāo)責(zé)任書，每月或每季度按照目標(biāo)責(zé)任書和考核制度進(jìn)行考核兌現(xiàn)。以降低單位變動成本為例，在灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司中，企業(yè)的管理者和財務(wù)人員都沒有認(rèn)識到如何降低成本可以讓企業(yè)獲得更多的利潤，當(dāng)降低了1%的單位變動成本，超市組、餐飲組和服裝組都不同程度的提高了銷售利潤，因此，可以制定目標(biāo)責(zé)任書等強(qiáng)行措施，要求各個柜組都把成本控制在一定范圍之內(nèi)，這樣不僅可以減少企業(yè)成本的不必要支出和原材料成本的浪費，還可以促進(jìn)每位員工參與管理，想方設(shè)法調(diào)整貨物來源，集思廣益增加企業(yè)的利潤?？偠灾?，要想使企業(yè)有科學(xué)的長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須要有完善的內(nèi)部控制制度和管理體系，這是管理會計能得到有效實施的制度保障。企業(yè)在建立完成內(nèi)部控制制度和管理體系之后，還需要在日后的實際應(yīng)用中根據(jù)符合公司自身發(fā)展的實際情況和市場行情不斷的進(jìn)行修訂和完善制度體系，這樣才能使得灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制制度更加有效的施行，為企業(yè)更好地提供適合長遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)文化，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

結(jié)論我國面臨的經(jīng)濟(jì)大形勢、大環(huán)境前所未有，隨之而來的是在中小型企業(yè)之間的競爭也愈加激烈。作為企業(yè)，要在瞬息萬變的競爭中生存，控制成本，獲取利潤是每個企業(yè)的使命。因此，本量利分析對中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。企業(yè)要結(jié)合獨一無二的資源和自身優(yōu)勢，從采購、生產(chǎn)、銷售等方面控制企業(yè)的成本，完善企業(yè)成本控制體系為企業(yè)的生存、發(fā)展、決策提供有用的信息。通過介紹本量利分析在中小企業(yè)中的具體應(yīng)用，我們可以看到它不僅是企業(yè)生產(chǎn)和管理的重要組成部分，也是企業(yè)管理決策的重要工具，對管理者指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策具有重要的意義。在灤平縣北雁商城商貿(mào)有限公司的經(jīng)營中遇到了很多問題，運用本量利分析，通過單價或銷售量確定盈虧平衡點、保本點和目標(biāo)利潤，給企業(yè)如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營能獲得更多利潤提供了參考，對企業(yè)的利潤目標(biāo)的實現(xiàn)做出一個合理的、有效的規(guī)劃