Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問(wèn)題及完善建議分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u648Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問(wèn)題及完善建議分析案例 [37]以及2019年7月中辦國(guó)辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定）的內(nèi)容，設(shè)置了組織協(xié)調(diào)與配套制度、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用5個(gè)方面的問(wèn)題。表2.1Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)工作開(kāi)展情況調(diào)研表題目組織協(xié)調(diào)與配套制度有健全的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席制度審計(jì)組織有較大獨(dú)立性和權(quán)威性審計(jì)組織各部門(mén)間協(xié)作性較高審計(jì)工作有明確的中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有完善的審計(jì)法律法規(guī)和操作指南為依據(jù)有完善的審計(jì)配套管理體系審計(jì)內(nèi)容包括黨和國(guó)家政策經(jīng)濟(jì)方針、決策部署情況包括發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果包括財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管控和資產(chǎn)管理包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度包括黨風(fēng)廉政建設(shè)包括以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況審計(jì)實(shí)施審計(jì)形式多樣有完善的審計(jì)操作步驟有明確的審計(jì)職責(zé)指引有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍審計(jì)工作配合信息化程度較高審計(jì)評(píng)價(jià)有完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定機(jī)制綜合運(yùn)用多種評(píng)價(jià)方法有明確的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)指標(biāo)堅(jiān)持了定性和定量相結(jié)合審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)審計(jì)結(jié)果有效通報(bào)和公示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改被作為考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要參考對(duì)審計(jì)整改情況有效監(jiān)督和檢查2.2Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及原因通過(guò)上文的分析可知Y國(guó)有企業(yè)根據(jù)公司自身情況制定了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法，結(jié)合Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作開(kāi)展?fàn)顩r的調(diào)研結(jié)果，本章節(jié)主要從組織協(xié)調(diào)與配套制度、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的調(diào)研結(jié)果并結(jié)合Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)資料找出其在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題。具體主要包括以下幾個(gè)方面。2.2.1審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不合理Y集團(tuán)內(nèi)審組織由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部和財(cái)務(wù)部構(gòu)成。根據(jù)中辦國(guó)辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席制度，保證審計(jì)組織結(jié)構(gòu)合理，并積極做好審計(jì)工作相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，關(guān)于組織協(xié)調(diào)的調(diào)研結(jié)果如表2.2所示（為了增強(qiáng)調(diào)研結(jié)果的可視化，下文調(diào)研均以圖形形式展示），主要反映出以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：表2.2組織協(xié)調(diào)調(diào)研結(jié)果題目不符合一般符合數(shù)量占比數(shù)量占比數(shù)量占比組織協(xié)調(diào)有健全的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席制度3240.00%3948.75%911.25%審計(jì)組織有較大獨(dú)立性和權(quán)威性3341.25%2430.00%2328.75%審計(jì)組織各部門(mén)間協(xié)作性較高4556.25%2936.25%67.50%審計(jì)工作有明確的中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃1921.75%2936.25%3240.00%（1）未有效執(zhí)行聯(lián)席會(huì)議制度，未能形成工作合力根據(jù)表2.2調(diào)查結(jié)果顯示，80名內(nèi)部審計(jì)人員中有32名（40%）認(rèn)為Y集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度貫徹落實(shí)的不徹底，另外有48.75%認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度建立效果一般，僅有11.25%的人認(rèn)為聯(lián)席會(huì)議制度相對(duì)有效?！兑?guī)定》要求盡快建立由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、后勤、組織和資產(chǎn)管理等部門(mén)組成的聯(lián)席會(huì)議制度,同時(shí)要求參與審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的各部門(mén)協(xié)調(diào)配合,積極發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì),以完成科學(xué)審計(jì)為目的，共同解決問(wèn)題,在審計(jì)工作開(kāi)展前題、中期和后期形成工作合力。但是Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，未能形成有效的聯(lián)席會(huì)議制度，組織形式松散。在實(shí)際工作中，Y國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門(mén)多數(shù)是單獨(dú)作戰(zhàn)，比如2019年開(kāi)展的阿比讓港口擴(kuò)建項(xiàng)目的案例，Y國(guó)有企業(yè)僅構(gòu)建了監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部和財(cái)務(wù)部5部門(mén)的審計(jì)小組，聯(lián)席會(huì)議制度名存實(shí)亡，召開(kāi)會(huì)議形式化現(xiàn)象嚴(yán)重，盡在審計(jì)開(kāi)始的2019年12月進(jìn)行了一次聯(lián)席會(huì)議，明確審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，但是對(duì)于參與會(huì)議的5個(gè)部門(mén)尤其是職能部門(mén)的職責(zé)并沒(méi)有明確以及形成具體化的文件，實(shí)際實(shí)際工作開(kāi)展各部門(mén)配合較差，缺乏協(xié)調(diào)性。聯(lián)席會(huì)議制度在確定審計(jì)項(xiàng)目、規(guī)范審計(jì)流程、加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用和促進(jìn)整改落實(shí)等方面的作用并未發(fā)揮出來(lái)。（2）審計(jì)組織與其它部門(mén)協(xié)作性比較差Y國(guó)有企業(yè)聯(lián)席會(huì)議的5個(gè)部門(mén)之間“各自為政”，如表2.2所示，有56.25%的認(rèn)為審計(jì)組織各部門(mén)間協(xié)作性比較低，有36.25%的人認(rèn)為審計(jì)組織與其它部門(mén)協(xié)作性一般，Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)組織內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立。在實(shí)際審計(jì)工作中，Y國(guó)有企業(yè)的組織部門(mén)和人事部門(mén)只關(guān)注組織程序，大多數(shù)情況是在領(lǐng)導(dǎo)接近離任或者已經(jīng)離任，通知審計(jì)小組的審計(jì)部門(mén)，比如克里比公司項(xiàng)目是的審計(jì)案例，克里比公司LY被免去職位滯后，人事部門(mén)在4月初才開(kāi)始通知LY離任，并于4月5號(hào)通知集團(tuán)公司人力資源部，人力資源部才開(kāi)始委托審計(jì)部門(mén)開(kāi)始審計(jì)，造成“先離后審”，職能部門(mén)審計(jì)監(jiān)督存在滯后性。在審計(jì)工作中，審計(jì)小組的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)事項(xiàng)并不重視，把內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和審計(jì)部門(mén)工作等同，自以為是，認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就單純的是審計(jì)部門(mén)的工作。這種審計(jì)態(tài)度在Y集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)成為常態(tài)，普遍認(rèn)為“審計(jì)部門(mén)先審查再建議”，其它審計(jì)部門(mén)保有“少說(shuō)話”“少惹事”的心態(tài)，部門(mén)之間協(xié)作只存在于表面。而且，紀(jì)檢部門(mén)并未對(duì)審計(jì)結(jié)果與審計(jì)對(duì)象的任用聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的關(guān)注也只存在于是否存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，對(duì)于戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策等關(guān)注不高，審計(jì)結(jié)果不受重視，其它部門(mén)與審計(jì)部門(mén)無(wú)法進(jìn)行有意義的協(xié)作，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)效果欠佳。（3）機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，審計(jì)獨(dú)立性較弱如表2.2所示，調(diào)研結(jié)果顯示，有56.2%的調(diào)研對(duì)象認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性較弱，有36.25%認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性一般，僅有7.5%認(rèn)為認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)的審計(jì)獨(dú)立性較高。獨(dú)立性是審計(jì)部門(mén)能夠客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的有效保證。在實(shí)際的審計(jì)事務(wù)中，審計(jì)部門(mén)的地位往往與審計(jì)的獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)部門(mén)地位越高，審計(jì)獨(dú)立性越高，同時(shí)，只有保證審計(jì)部門(mén)一定的審計(jì)地位，才能真正保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立和公正。但是Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部幾經(jīng)改革，隸屬關(guān)系復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)人產(chǎn)生方式包括了直接任命和選拔等，近些年深化改革，不斷兼并重組，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況相對(duì)比較復(fù)雜，Y國(guó)有企業(yè)雖然有自己獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但是審計(jì)部門(mén)在Y國(guó)有企業(yè)中的機(jī)構(gòu)設(shè)置并不是真正獨(dú)立的，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是在審計(jì)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)的指示喜愛(ài)進(jìn)行的，存在委托性質(zhì)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員安排、職責(zé)范圍以及工作地位等都與其直接領(lǐng)導(dǎo)息息相關(guān)，進(jìn)而獨(dú)立性和客觀性相對(duì)來(lái)說(shuō)比較受限，審計(jì)力量比較薄弱。結(jié)合上文分析的Y國(guó)有企業(yè)聯(lián)席審計(jì)制度較弱，各個(gè)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)性比較差，實(shí)際審計(jì)工作流于形式，漏洞百出，程序不嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而未能真正體現(xiàn)出審計(jì)獨(dú)立性。2.2.2審計(jì)配套管理體系缺失（1）審計(jì)配套管理體系缺乏如圖2.1所示，Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度的配套管理體系存在極大的缺失，有40%的認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)配套管理體系不完善，有46.25%的人認(rèn)為配套體系一般。在實(shí)際工作中，Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)組織、各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)度、審計(jì)評(píng)價(jià)制度以及審計(jì)結(jié)果制度等相關(guān)的配套管理制度缺乏。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合涉及到審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制等各個(gè)方面的知識(shí)，要想真正發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，就需要審計(jì)組織以及其它相關(guān)部門(mén)積極配合與協(xié)調(diào)，建立完善的配套制度，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮實(shí)效。Y國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般通過(guò)人事部門(mén)委托給集團(tuán)公司的審計(jì)部門(mén)，受制于人事的臨時(shí)調(diào)整等，整體審計(jì)缺乏計(jì)劃性，大部分的審計(jì)均存在嚴(yán)重的滯后性，除了人事部門(mén)，聯(lián)席委員會(huì)形同虛設(shè)，未能促進(jìn)建立起對(duì)應(yīng)的配套體系。圖2.1配套制度調(diào)研結(jié)果（2）審計(jì)法律法規(guī)和操作指南不完善如圖2.1所示，調(diào)研對(duì)象的42.5%認(rèn)為當(dāng)前Y國(guó)有企業(yè)缺乏完善的法律法規(guī)和操作指南，41.75%的人認(rèn)為法律法規(guī)配套和操作指南的完善度一般。在實(shí)際審計(jì)工作中，Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展主要參考《規(guī)定》和《細(xì)則》，但它們僅僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，并不具備立法性質(zhì)，關(guān)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)有力的法律問(wèn)卷缺乏，使得Y國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候大多數(shù)流于形式。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)工作的操作指南，Y國(guó)有企業(yè)僅有集團(tuán)公司制定的《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)指南》，實(shí)操性較低，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)工作中，大都按照審計(jì)人員的主觀判斷，審計(jì)法律法規(guī)和操作指南的缺乏，極大降低了Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.2.3環(huán)節(jié)控制不合理存在“先離后審”的滯后性（1）審計(jì)環(huán)節(jié)控制不合理如圖2.2所示，調(diào)研對(duì)象有51.75%認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)的審計(jì)步驟和流程不完善，存在模糊性，有31.25%的人認(rèn)為審計(jì)步驟的完善度一般，關(guān)于明確的審計(jì)職責(zé)指引也只有12.5%的人表示認(rèn)可，大部分認(rèn)為一般或者不認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基于受托理論產(chǎn)生的。從理論上看，是由組織部門(mén)提出審計(jì)需求計(jì)劃并委托給審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施。但Y國(guó)有集團(tuán)的審計(jì)工作一般是在管理者集中調(diào)整后集中的匆匆展開(kāi)，審計(jì)采取單一的“先離后審”形式，集中的審計(jì)需求以及跨部門(mén)的委托代理，導(dǎo)致審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)上不受控制，部分審計(jì)項(xiàng)目甚至是在干部離職后一年后再開(kāi)展，審計(jì)程序規(guī)范性缺乏。其次，由于審計(jì)程序整體的的滯后性，被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)開(kāi)展新的工作，對(duì)于原單位的工作情況很難得到高效的配合，而原崗位的新任領(lǐng)導(dǎo)又摒著“多一事不如少一事”、“新館不翻舊賬”的思想，導(dǎo)致審計(jì)工作困難。Y集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要從最開(kāi)始的立項(xiàng)、成立審計(jì)小組、收集相關(guān)資料等，直到最后形成相應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。雖然都是審計(jì)小組對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的一個(gè)審計(jì)調(diào)查過(guò)程，但是涉及到的人員范圍特別廣泛，很難有相應(yīng)的規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人員的行為和方法進(jìn)行規(guī)制。上文已經(jīng)提到過(guò)的審計(jì)小組成立需要由Y集團(tuán)的子公司專門(mén)派發(fā)人員前來(lái)協(xié)助審計(jì)，這就難免會(huì)出現(xiàn)工作方式方法不一致的情況，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要嚴(yán)謹(jǐn)全面的資料信息作為支撐，而缺乏每個(gè)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)信息資料收集的準(zhǔn)確性和后續(xù)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。圖2.2審計(jì)實(shí)施流程和形式調(diào)研結(jié)果（2）“先離后審”存在滯后性在我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)中，存在實(shí)時(shí)性不足的問(wèn)題，也就是“先離后審”對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性影響。不少案例都存在被審計(jì)對(duì)象先離任再進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況，也存在很多被審計(jì)對(duì)象先升遷或平調(diào)再進(jìn)行審計(jì)的情況。如圖2.2所示，有90%的人認(rèn)為Y集團(tuán)的審計(jì)方式較為單一，10%的人認(rèn)為審計(jì)形式一般，實(shí)際工作中Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)大都是采取“先離后審”的審計(jì)形式。比如Y國(guó)有企業(yè)派出審計(jì)小組于2020年4月16日至4月23日對(duì)客里比公司項(xiàng)目總經(jīng)理進(jìn)行了離任內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而2020年3月Y國(guó)有企業(yè)就已經(jīng)發(fā)文免去LY克里比公司總經(jīng)理職務(wù)。在案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，客里比項(xiàng)目總經(jīng)理部總經(jīng)理在任職期間，對(duì)疏港高速項(xiàng)目進(jìn)行了工程專項(xiàng)審計(jì)，在這整個(gè)過(guò)程中涉及到的財(cái)務(wù)收支情況包括一些稅務(wù)管理及施工工資墊付等問(wèn)題，比如結(jié)果顯示疏港高速項(xiàng)目因喀方配套資金緊缺，已為該項(xiàng)目墊付項(xiàng)目進(jìn)度款配套資金額4,034萬(wàn)美元；按照合同額15%計(jì)算，最終墊資總額約6,808萬(wàn)美元。要求加快推進(jìn)落實(shí)疏港高速項(xiàng)目15%墊付款處理工作，這其中有大量的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要去核實(shí)和審計(jì)。整個(gè)項(xiàng)目賬面財(cái)務(wù)狀況截至2020年3月31日，項(xiàng)目資產(chǎn)總額19556.40萬(wàn)元，項(xiàng)目負(fù)債總額19556.40萬(wàn)美元，項(xiàng)目累計(jì)確認(rèn)收入34397.84美元，成本23163.89萬(wàn)美元，毛利11231.95萬(wàn)美元。對(duì)于項(xiàng)目賬面財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)小組應(yīng)該予以足夠重視的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)。項(xiàng)目賬面金額如此巨大，其所涉及到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也很大，所以“先離后審”這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性就會(huì)有很大的不合理性。大項(xiàng)目部總經(jīng)理已經(jīng)離任的情況下，審計(jì)如果出現(xiàn)問(wèn)題，那么問(wèn)責(zé)主體的確定將會(huì)出現(xiàn)很大的難題。如表2.3所示，在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中還會(huì)涉及到很多的明細(xì)費(fèi)用，如分包費(fèi)用、其它直接費(fèi)用、間接費(fèi)用以及其它的相關(guān)費(fèi)用。這些費(fèi)用在審計(jì)人員核實(shí)的過(guò)程當(dāng)中是有很難的操作性的，具體金額需要由詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對(duì)，以核查資產(chǎn)和負(fù)債是否相等。而這種滯后性所帶來(lái)的麻煩可能會(huì)引起整個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)過(guò)程當(dāng)中的錯(cuò)亂和真實(shí)性不足。表2.3內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明細(xì)項(xiàng)目金額（萬(wàn)美元）一、分包費(fèi)用21,739.72其中：工程分包21,728.31科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)11.41二、其他直接費(fèi)140.15其中：工程保險(xiǎn)費(fèi)111.75其他28.40三、間接費(fèi)用1,286.02其中：金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)497.96職工工資298.28折舊費(fèi)111.87生活用品費(fèi)71.96差旅費(fèi)60.72修理費(fèi)48.98稅金32.76續(xù)表2.3項(xiàng)目金額（萬(wàn)美元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)28.06勞務(wù)費(fèi)21.09科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)22.25辦公費(fèi)16.26其他69.82四、合同成本合計(jì)23,163.89在如上審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，我們不難發(fā)現(xiàn)情況與實(shí)際不符的情況。這些問(wèn)題是核對(duì)之后無(wú)法解決的漏洞。如在疏港高速項(xiàng)目墊資時(shí)存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。疏港高速項(xiàng)目開(kāi)工以來(lái)，集團(tuán)最終墊付總額約6808萬(wàn)美元，而違約風(fēng)險(xiǎn)如果一旦在實(shí)際當(dāng)中出現(xiàn)，將會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。在“先離后審”的制度之下，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的約束力也大打折扣，從法律效率來(lái)說(shuō)就沒(méi)有那么強(qiáng)的約束力。同時(shí)，疏港高速項(xiàng)目還存在很多的未完待續(xù)的處理事項(xiàng)，負(fù)責(zé)人的離任會(huì)造成后續(xù)工作交接沒(méi)有辦法進(jìn)行下去或者交接工作受阻，影響到后續(xù)項(xiàng)目的開(kāi)展和推進(jìn)，可能給公司帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。未完待處理事項(xiàng)當(dāng)中，主要是疏港高速項(xiàng)目的資金缺口的問(wèn)題，直至項(xiàng)目完成仍然有較大的資金缺口。由此可見(jiàn)，“先離后審”所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)不可以忽視，而很多時(shí)候一旦風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生在實(shí)際當(dāng)中其影響深遠(yuǎn)，Y國(guó)有企業(yè)必須予以足夠的重視并加強(qiáng)整改。這種“先離后審”的狀況在Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部時(shí)有發(fā)生，對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性造成影響。“先離后審”的審計(jì)順序和流程會(huì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果造成影響，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的可信度和應(yīng)用性。但是我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，普遍采用的都是“先離后審”的形式，這不僅僅是Y國(guó)有企業(yè)所面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，更是絕大部分國(guó)有企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中都沒(méi)有辦法避免的弊端。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，不僅對(duì)于被審計(jì)人的評(píng)定結(jié)果沒(méi)有辦法做出客觀真實(shí)的評(píng)定，同時(shí)對(duì)公司本身應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果來(lái)對(duì)相應(yīng)崗位干部進(jìn)行升降獎(jiǎng)懲，也失去了最開(kāi)始的初衷和本心，利用沒(méi)有足夠準(zhǔn)確和客觀的結(jié)果進(jìn)行評(píng)定，其本質(zhì)上就失去了最開(kāi)始的借鑒意義。同時(shí)，長(zhǎng)此以往下去，Y集團(tuán)在領(lǐng)導(dǎo)干部班子的任用上，也很容易形成形式主義，“先離后審”這一制度給公司內(nèi)部的審計(jì)組織和人員也帶來(lái)了一定的沖擊，對(duì)于審計(jì)人員的職能沒(méi)有給予足夠的尊重和重視，這種滯后性沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本應(yīng)該承擔(dān)的考核作用，監(jiān)督的效果也大大折扣?！跋入x后審”的滯后性，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，沒(méi)有對(duì)這種“先離后審”的制度所引起的弊端有明確規(guī)定進(jìn)行約束。國(guó)家曾明確了崗位在職干部在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，不得未經(jīng)允許擅自離崗調(diào)任，而國(guó)有企業(yè)對(duì)于國(guó)家規(guī)定的要求并沒(méi)有做到切實(shí)地貫徹和落實(shí)。所以說(shuō)，Y集團(tuán)的這種滯后性內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)象，不符合國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定，不能夠順應(yīng)國(guó)家的發(fā)展號(hào)召，與國(guó)家所宣傳的政策精神背道而馳，使得這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了它本身應(yīng)該有的考核效果。第二，審計(jì)小組和審計(jì)人員在這種“先離后審”的制度下，在公司審計(jì)環(huán)節(jié)的執(zhí)行上不夠嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，對(duì)結(jié)果的評(píng)定和應(yīng)用，也變得片面和形式。因?yàn)閅國(guó)有企業(yè)本身就采取了這樣“先離后審”的形式，很難保證在這樣一個(gè)狀態(tài)下，作為執(zhí)行部門(mén)的審計(jì)小組能夠予以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)足夠的重視。久而久之，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就變成了形式主義化的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果的作用就不能發(fā)揮出來(lái)，隨之帶來(lái)的后果就是公司內(nèi)部管理容易混亂，領(lǐng)導(dǎo)干部的升降以及獎(jiǎng)懲不能夠用準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考核，長(zhǎng)此以往，很難保證公司的經(jīng)營(yíng)管理能夠有序進(jìn)行，所以說(shuō)“先離后審”給Y集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)帶來(lái)的弊端不僅僅體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)干部的任用上，還會(huì)影響到公司日后的管理經(jīng)營(yíng)。第三，在Y集團(tuán)進(jìn)行提拔任用或考核管理的過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本應(yīng)該給予審計(jì)機(jī)構(gòu)一個(gè)正面的參考作用，而“先離后審”帶來(lái)的滯后性，很大程度上從負(fù)面影響了審計(jì)小組的相關(guān)職能和威懾性，讓被審計(jì)對(duì)象不夠重視，甚至有足夠的空檔期去對(duì)審計(jì)信息和相關(guān)資料進(jìn)行一定程度上修改和隱瞞。換言之，“先離后審”這一制度會(huì)很大程度上地造成企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果失真，其作為考核、調(diào)任和獎(jiǎng)懲的核心指標(biāo)，本質(zhì)意義也就不復(fù)存在。從這種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就空有其表，它的功能沒(méi)有辦法充分發(fā)揮，也就失去了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身在企業(yè)內(nèi)部的約束力和威懾力。2.2.4審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)度缺乏（1）審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高如圖2.3所示，調(diào)研結(jié)果顯示，有47.5%的人認(rèn)為當(dāng)前Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏，有31.75%的人認(rèn)為一般。審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接決定了審計(jì)結(jié)果的有效性和科學(xué)性。實(shí)際審計(jì)工作中，Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)小組在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，存在人員專業(yè)能力缺失的問(wèn)題。將近5年內(nèi)Y國(guó)有企業(yè)總部審計(jì)部人員構(gòu)成進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如表2.4所示，在表中我們可以看到Y(jié)國(guó)有企業(yè)總部審計(jì)部審計(jì)專業(yè)人員的數(shù)量，2016-2019年數(shù)量為0人，到2020年才有了1人，而在2020年前，審計(jì)機(jī)構(gòu)中人員的專業(yè)構(gòu)成都是會(huì)計(jì)、工程學(xué)類、經(jīng)濟(jì)學(xué)類等這樣的相關(guān)專業(yè)，在職稱構(gòu)成上初級(jí)職稱及其以下人員和副高級(jí)職稱及以上的人占據(jù)絕大多數(shù)，中級(jí)職稱的比例過(guò)低。因此內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)性人才存在一個(gè)缺口，導(dǎo)致Y集團(tuán)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中效率不高。圖2.3審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)調(diào)研結(jié)果表2.4Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)部人員統(tǒng)計(jì)表指標(biāo)名稱2016年2017年2018年2019年2020年人員數(shù)量（人）99698學(xué)歷構(gòu)成大學(xué)本科22333研究生77365職稱構(gòu)成初級(jí)職稱及以下55143中級(jí)職稱22431副高級(jí)職稱及以上22124專業(yè)構(gòu)成會(huì)計(jì)33245審計(jì)00001工程學(xué)類33232經(jīng)濟(jì)學(xué)類33220公司內(nèi)部的人才配置是一個(gè)循環(huán)體系，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)過(guò)程本身就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)評(píng)定和考核，其結(jié)果可以作為領(lǐng)導(dǎo)干部升降調(diào)任的依據(jù)，而Y集團(tuán)的審計(jì)小組人員專業(yè)配置不足，在開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就難以順利進(jìn)行。由于很多非審計(jì)專業(yè)人員加入了審計(jì)小組，還在其中占到了絕大部分比例，雖然這些人也是相關(guān)專業(yè)包括會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)，但是在具體審計(jì)過(guò)程中其實(shí)還是需要審計(jì)專業(yè)的人員進(jìn)行指導(dǎo)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的支撐，不然很多環(huán)節(jié)都不夠深入和準(zhǔn)確。專業(yè)人員不足對(duì)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的推進(jìn)和公司發(fā)展來(lái)說(shuō)都是不利的。（2）審計(jì)人員不足由表2.4可以看到公司總部審計(jì)部的審計(jì)人員數(shù)量從2016-2020年的數(shù)量都沒(méi)有達(dá)到10，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織的人員數(shù)量明顯不足，不能夠及時(shí)而又充分地對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于Y集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)范圍廣，旗下子公司較多，所以審計(jì)部中每個(gè)專員負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容和資料部分都沒(méi)有很明確的劃分。而且由于審計(jì)人員也有一定的流動(dòng)性，所以相關(guān)信息和資料就得不到及時(shí)地交接。再加上被審計(jì)的子公司管理人員經(jīng)常會(huì)有離任、升遷調(diào)動(dòng)等情況出現(xiàn)，而這個(gè)時(shí)候假如克里比公司與阿比讓項(xiàng)目部總經(jīng)理同時(shí)離職，需要進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)需要審計(jì)人員數(shù)量為9人，大于集團(tuán)審計(jì)部人員的總數(shù)8人，就會(huì)造成審計(jì)人員不足。這個(gè)問(wèn)題就只能靠從其它子公司派相關(guān)人員前來(lái)協(xié)助解決。子公司派的審計(jì)人員一方面難以對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)對(duì)象有及時(shí)充分的了解，另一方面其專業(yè)審計(jì)知識(shí)達(dá)不到一個(gè)有效高度，沒(méi)有辦法和原本負(fù)責(zé)審計(jì)的小組進(jìn)行一個(gè)比較完美的協(xié)調(diào)配合，而子公司所派的人員因?yàn)闀r(shí)間和其他工作等一些限制，后續(xù)相關(guān)事宜不可能做到隨時(shí)跟蹤和處理，如此一來(lái)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在這種人員配置不足和專業(yè)能力缺失的情況下，也只能流于形式了。而在Y集團(tuán)這樣一個(gè)審計(jì)小組人員配置不足的情況下，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果就很難真正意義上地值得作為公司領(lǐng)導(dǎo)干部考核的標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)小組的績(jī)效考核都有公司各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部所決定，這樣一個(gè)關(guān)系循環(huán)就注定了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才配置不足所帶來(lái)的結(jié)果是難以借鑒的。（3）審計(jì)方法單一，信息化程度不高如圖2.4所示，關(guān)于審計(jì)工作配合信息化程度，有80%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作配合信息化程度較低，18.75%認(rèn)為一般。《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方法結(jié)合信息技術(shù)手段，提高審計(jì)效率。一方面，在實(shí)際的審計(jì)工作中，Y國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)單一，普遍采取財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法，而賬外的審計(jì)手段比較少。關(guān)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容不只涉及到財(cái)務(wù)指標(biāo)，以財(cái)務(wù)收支為主線，審計(jì)內(nèi)容還要包含宏觀政策的執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施效果、內(nèi)部制度、戰(zhàn)略規(guī)劃、廉潔以及以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，審計(jì)內(nèi)容包含的維度應(yīng)該是多方面的。但Y國(guó)有企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容盡管有涉及到多個(gè)方面，但最終審計(jì)結(jié)果仍就賬查賬，以財(cái)政收支為準(zhǔn)。另一方面，Y國(guó)有企業(yè)的實(shí)際審計(jì)工作對(duì)于信息化的程度利用不夠，當(dāng)前的審計(jì)手段還停留在簡(jiǎn)單的審計(jì)信息管理和會(huì)計(jì)信息記錄方面。圖2.4審計(jì)工作配合信息化程度調(diào)研結(jié)果2.2.5定位不清審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善（1）審計(jì)定位不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定存在困難如圖2.5所示，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的完善方面，有61.25%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)非常完善，有36.25%的人認(rèn)為一般?！兑?guī)定》中經(jīng)濟(jì)責(zé)任被界定為“領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防空重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該履行的職責(zé)”，但是對(duì)于職責(zé)的定位以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題缺乏規(guī)定和說(shuō)明。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其主要活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，重績(jī)效輕制度和管理，Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)定位，對(duì)于各個(gè)崗位卻少明確的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，管理者上任后對(duì)與具體的崗位職責(zé)、權(quán)限等不是非常明確，大都是按照慣例開(kāi)展工作。關(guān)于被審計(jì)對(duì)性與新上任的領(lǐng)導(dǎo)之間的全責(zé)劃分不清晰，存在責(zé)任的交叉。由于Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度不完善，導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定存在較大的困難。圖2.5審計(jì)評(píng)價(jià)調(diào)研結(jié)果（2）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，忽略經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)如圖2.5所示，有78.75%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善，11.75%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)體系完善度一般。另外，關(guān)于評(píng)價(jià)指標(biāo)在定性和定量相結(jié)合方面，Y國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有一半以上（51.25%）的人認(rèn)為沒(méi)有科學(xué)的結(jié)合。實(shí)際的審計(jì)工作開(kāi)展中，Y國(guó)有企業(yè)太過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)收支的情況，集中在財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)和合法、國(guó)有資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)了增值、內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行以及領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔自律，而對(duì)于Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題的執(zhí)行情況、決策部署以及相關(guān)的公司戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行等缺乏考量。上文分析過(guò)，在實(shí)務(wù)操作中多依靠財(cái)務(wù)收支的方法對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),并不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。同時(shí)Y集團(tuán)不同崗位職責(zé)以及負(fù)責(zé)項(xiàng)目行業(yè)均存在不同，只有結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的崗位特點(diǎn)，制定針對(duì)性的可量化且全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，堅(jiān)持定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，而不是單純憑借審計(jì)人員的個(gè)人偏好，杜絕評(píng)價(jià)指標(biāo)的隨意性。實(shí)際工作開(kāi)展中，Y國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，表現(xiàn)出評(píng)價(jià)偏向于財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理。例如阿比讓港口擴(kuò)建項(xiàng)目在并沒(méi)有結(jié)合港口行業(yè)的特點(diǎn)，建立針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致實(shí)物操作中評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)且不統(tǒng)一。（3）指標(biāo)設(shè)定不全，重財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)不夠如圖2.6所示，調(diào)研了Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)部和評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要方面，根據(jù)調(diào)研結(jié)果可以看出，審計(jì)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管理和資產(chǎn)管理的的完全認(rèn)可的人員比例達(dá)到91.25%，關(guān)于黨政廉風(fēng)建設(shè)評(píng)價(jià)的完全認(rèn)可人員比例達(dá)到71.75%，而在關(guān)于以往問(wèn)題整改方面的56.25%的人表示完全不認(rèn)可，關(guān)于評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等非財(cái)務(wù)的有81.75%表示不認(rèn)可，結(jié)果表明，Y集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)選擇存在不夠全面的問(wèn)題，Y集團(tuán)對(duì)于克里比公司項(xiàng)目總經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)指標(biāo)和范圍主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、財(cái)務(wù)合規(guī)情況。審計(jì)小組雖然對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從財(cái)務(wù)狀況和非財(cái)務(wù)狀況兩個(gè)方面進(jìn)行著手審計(jì)，但是不難看出，審計(jì)的重點(diǎn)其實(shí)還是在財(cái)務(wù)狀況，也就是資產(chǎn)方面上，這樣一來(lái)，審計(jì)的指標(biāo)就有了一個(gè)側(cè)重性，不能夠具體全面地反映被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況。圖2.6部分審計(jì)內(nèi)容調(diào)研結(jié)果2020年12月14至16日，Y集團(tuán)審計(jì)部對(duì)其阿比讓項(xiàng)目部原總經(jīng)理進(jìn)行了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。原項(xiàng)目部總經(jīng)理離任后被提拔為其他相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部，職務(wù)有所提升。審計(jì)小組能夠得到的相關(guān)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息只有如表2.5所示幾個(gè)數(shù)據(jù)。在沒(méi)有其他方面指標(biāo)進(jìn)行輔助分析的情況下，僅憑這樣少量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分析會(huì)使最終的審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。表2.5Y集團(tuán)阿比讓項(xiàng)目部總經(jīng)理離任內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)狀態(tài)賬單號(hào)截止日期產(chǎn)值已報(bào)已批IP01-IP232019.12.3166,693.96已報(bào)未批IP24-IP322020.9.3013,846.63未上報(bào)IP33-IP342020.11.302,926.54合計(jì)83,469.13Y集團(tuán)作為一家國(guó)有企業(yè)的海外承包公司，經(jīng)營(yíng)范圍不僅僅包括港口的一些基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，還涉及到一些勞務(wù)輸出和資源開(kāi)發(fā)等新拓展的業(yè)務(wù)，在這樣的一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，不同部門(mén)以及不同崗位上的領(lǐng)導(dǎo)干部所發(fā)揮的職能也就有所不同，而審計(jì)人員僅僅依靠上述提到的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況評(píng)判，很難具體評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否盡到經(jīng)濟(jì)職責(zé)。2.2.6審計(jì)結(jié)果沒(méi)有合理運(yùn)用（1）審計(jì)整改不同步，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差審計(jì)成果未能有效落實(shí)的原因是改進(jìn)不同步。找出問(wèn)題進(jìn)行具體改進(jìn)是進(jìn)行整改根本意義，Y集團(tuán)希望經(jīng)過(guò)整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的推進(jìn)完成對(duì)被審計(jì)人存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行有效整改。如圖2.7所示，僅有15%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改被作為考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要參考，有75%的人對(duì)此表示中立和不認(rèn)可。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在“先離后審”現(xiàn)象，審計(jì)組在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程中會(huì)遇到一定的困難。再加上被審計(jì)人已經(jīng)離崗，問(wèn)責(zé)制度在這種情況下實(shí)施起來(lái)也會(huì)有一定的困難。而對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，原崗位新任領(lǐng)導(dǎo)干部很多都是不關(guān)己的態(tài)度，對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)干部所遺留下來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題沒(méi)有引起足夠的重視。圖2.7審計(jì)結(jié)果運(yùn)用調(diào)研結(jié)果在這種滯后性的影響之下，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)生的主體和進(jìn)行整改的主體有所不同，整改力度就達(dá)不到預(yù)期的效果。因?yàn)槭虏魂P(guān)己，所以主觀忽視的態(tài)度也就一直會(huì)延續(xù)下去，及時(shí)下一任領(lǐng)導(dǎo)干部上任，再發(fā)現(xiàn)諸如此類的問(wèn)題更多的還是會(huì)選擇推脫。但是這樣的行為集團(tuán)也無(wú)從追責(zé)，久而久之，就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題長(zhǎng)時(shí)間得不到整改，甚至同樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題會(huì)反復(fù)發(fā)生或者遺留在整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體系當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展是極為不利的。整改未落實(shí)不同步也是Y集團(tuán)目前普遍存在的一個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的弊端。發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)問(wèn)題卻沒(méi)有足夠重視起來(lái)，問(wèn)題不斷進(jìn)行積累，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)上來(lái)分析，不僅僅包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括廉潔建設(shè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)波及范圍和影響力都很大，最終可能導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有辦法經(jīng)營(yíng)下去，而這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就失去了其本身的意義。再加上Y集團(tuán)本身審計(jì)人員配置不足，而審計(jì)任務(wù)繁重，使得后續(xù)整改措施的跟進(jìn)無(wú)法有效合理地進(jìn)行下去，因此Y集團(tuán)必須對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的整改加以重視。（2）審計(jì)信息不公開(kāi)，審計(jì)公告制度缺乏如圖2.7所示，對(duì)于審計(jì)結(jié)果有效通報(bào)和公示的調(diào)研結(jié)果中，有52.50%的人認(rèn)為Y國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有對(duì)結(jié)果進(jìn)行公示，36.25%表示一般，僅有11.25%的人認(rèn)為有過(guò)審計(jì)結(jié)果通報(bào)和公示。在實(shí)務(wù)操作中Y國(guó)有企業(yè)很少做到審計(jì)信息公開(kāi)，在公司官方網(wǎng)站鮮少看到看到審計(jì)信息的公告或者相關(guān)審計(jì)信息。一般而言，審計(jì)結(jié)果關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象在企業(yè)的個(gè)人履職情況,相關(guān)信息比較敏感,尤其是關(guān)于公司內(nèi)部制度和內(nèi)部決策相關(guān)的信息，Y國(guó)有企業(yè)并未建立審計(jì)結(jié)果通報(bào)以及公開(kāi)的制度，部分內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告只在公司內(nèi)部小范圍發(fā)布公告，并沒(méi)有詳細(xì)的審計(jì)信息，而最終的審計(jì)報(bào)告也僅僅是傳達(dá)給集團(tuán)管理者、委托單位和被審計(jì)單位，進(jìn)而Y集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的透明度缺乏，一定程度上阻礙了群眾以及中小投資者對(duì)于審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對(duì)于被審計(jì)人員而言，警示效果缺乏，循環(huán)往復(fù)，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸流于形式。第3章提高Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)的對(duì)策3.1完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織結(jié)構(gòu)3.1.1建立健全聯(lián)席會(huì)議制度《規(guī)定》要求“建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度”，對(duì)于Y國(guó)有企業(yè)而言，首先，要盡快建立由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、后勤、組織和資產(chǎn)管理等部門(mén)組成的聯(lián)席會(huì)議制度，在現(xiàn)有5部門(mén)基礎(chǔ)上積極促進(jìn)聯(lián)席會(huì)議制度的進(jìn)一步完善，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)加大對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視和支持。其次，審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要負(fù)責(zé)部門(mén)，要積極主動(dòng)與組織部門(mén)進(jìn)行溝通，真正建立其科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，科學(xué)制定中長(zhǎng)期和短期審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于重點(diǎn)崗位的管理者的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)盡快實(shí)現(xiàn)全覆蓋；再次，在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題協(xié)助驗(yàn)證的，要積極與聯(lián)席制度成員溝通，協(xié)調(diào)解決，制定針對(duì)性的結(jié)合方案；最后，針對(duì)Y國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的缺失，聯(lián)席會(huì)議成員要積極與其它成員溝通，完善關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制管理的相關(guān)制度，制定科學(xué)的預(yù)算管理制度。3.1.2完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任協(xié)調(diào)機(jī)制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)多部門(mén)的綜合性的審計(jì)，僅靠審計(jì)部門(mén)完成會(huì)十分困難，而且審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也會(huì)受到影響。因此，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的多部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與人事部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系就對(duì)完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織結(jié)構(gòu)十分的重要。要想完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任協(xié)調(diào)機(jī)制需要做好以下兩點(diǎn)：一是要加強(qiáng)各相關(guān)部門(mén)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，尤其像人事部門(mén)可以將審計(jì)結(jié)果作為管理者職位升降、獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)，加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視度。二是在審計(jì)過(guò)程中需要加強(qiáng)與各部門(mén)的討論，汲取不同視角下對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)，進(jìn)一步完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任協(xié)調(diào)機(jī)制。各部門(mén)相互協(xié)調(diào)有利于發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)，更好地加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。3.1.3完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置保障獨(dú)立性為了提高審計(jì)部門(mén)的地位以保證審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，Y審計(jì)集團(tuán)要按照《規(guī)定》建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)在聯(lián)席會(huì)中的地位，建立真正意義上的獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)工作獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立以及人員獨(dú)立，盡量避免紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)聯(lián)合交叉辦公的現(xiàn)象。Y國(guó)有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，避免被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人插手該部門(mén)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，盡可能降低對(duì)各方利益的牽絆，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。3.2健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)章制度體系3.2.1健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套體系Y國(guó)有企業(yè)應(yīng)該盡快健全自身的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套體系，可以從以下兩個(gè)方面入手。第一，落實(shí)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議。根據(jù)《規(guī)定》建立起由紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、人事、組織等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議