旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)會計項目五學(xué)習(xí)目標(biāo)/Learninggoal目錄/Contents01020304認(rèn)知旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)會計旅游企業(yè)的會計核算餐飲企業(yè)會計核算酒店企業(yè)會計核算01認(rèn)知旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)會計認(rèn)識旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)旅游企業(yè)餐飲企業(yè)酒店企業(yè)旅游企業(yè)是提供綜合性旅游服務(wù)的行業(yè)，涵蓋交通、游覽、住宿等多方面內(nèi)容。其核心在于整合各類資源，為游客提供一站式的旅游體驗，滿足人們對于出行和休閑的需求，屬于典型的生活性服務(wù)業(yè)。旅游、餐飲、酒店均屬于生活性服務(wù)業(yè)餐飲企業(yè)通過提供餐飲服務(wù)來賺取利潤，經(jīng)營形式豐富多樣，包括餐廳、快餐店等。它們以食物和飲品的制作與銷售為主，為人們提供日常飲食需求，是生活性服務(wù)業(yè)的重要組成部分，與人們的日常生活密切相關(guān)。酒店企業(yè)主要提供住宿服務(wù)，同時還配套餐飲、健身、娛樂等多種多元服務(wù)，滿足客人在旅途中的休息和休閑需求。其經(jīng)營業(yè)務(wù)具有綜合性，屬于生活性服務(wù)業(yè)，以提供生活服務(wù)為核心，輔以相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。核算對象的特點成本費用核算的特點涉稅核算的特點這些企業(yè)生產(chǎn)與銷售同步，營業(yè)成本直接記入‘主營業(yè)務(wù)成本’賬戶，無需單獨設(shè)立‘生產(chǎn)成本’等賬戶。例如酒店的客房成本，在客人入住時就直接確認(rèn)為營業(yè)成本，這種核算方式簡化了會計處理流程，提高了核算效率。旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋多種服務(wù)，核算對象豐富多樣。例如旅游企業(yè)需分別核算組團(tuán)業(yè)務(wù)、接團(tuán)業(yè)務(wù)等不同服務(wù)的收入和成本；餐飲企業(yè)要核算堂食、外賣等不同業(yè)務(wù)的收支；酒店企業(yè)則涉及客房、餐飲等多種服務(wù)的核算。企業(yè)的經(jīng)營活動存在大量的混合經(jīng)營和兼營情況，按照現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須分別核算不同的服務(wù)項目，未分別核算的，從高適用稅率。旅游餐飲酒店服務(wù)企業(yè)的會計核算特點明德善思黨的二十大報告指出，“全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，必須堅持中國特色社會主義文化發(fā)展道路，增強(qiáng)文化自信”，強(qiáng)調(diào)要“以社會主義核心價值觀為引領(lǐng)，發(fā)展社會主義先進(jìn)文化，弘揚革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，滿足人民日益增長的精神文化需求”市場需求增長政策支持行業(yè)融合式發(fā)展文化傳承與創(chuàng)新02旅游企業(yè)的會計核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述經(jīng)營業(yè)務(wù)特點以提供無形服務(wù)為主體，產(chǎn)品是‘組合產(chǎn)品’，涵蓋食、住、行、游、購、娛等要素。經(jīng)營業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣性，需要綜合考慮多個方面的服務(wù)提供。旅行社分類及作用旅游企業(yè)收款方式及影響旅行社分為組團(tuán)社和接團(tuán)社。組團(tuán)社負(fù)責(zé)組織游客，制定旅游線路并收取費用；接團(tuán)社則負(fù)責(zé)接待游客，安排具體的旅游服務(wù)。經(jīng)營業(yè)務(wù)包括組團(tuán)業(yè)務(wù)、接團(tuán)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)。組團(tuán)業(yè)務(wù)和接團(tuán)業(yè)務(wù)核算時需準(zhǔn)確區(qū)分不同業(yè)務(wù)類型，合理確認(rèn)收入和成本。主要有預(yù)收、現(xiàn)收和事后結(jié)算三種收款方式。不同收款方式對資金占用和會計核算影響顯著，需根據(jù)業(yè)務(wù)特點靈活選擇。經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算要點（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算組團(tuán)外聯(lián)收入旅行社營業(yè)收入的構(gòu)成綜合服務(wù)收入零星服務(wù)收入勞務(wù)收入票務(wù)收入旅游企業(yè)的營業(yè)收入是指旅行社在經(jīng)營服務(wù)過程中，為旅游者提供各種服務(wù)，并按照國家規(guī)定的旅游收費標(biāo)準(zhǔn)，向旅游者收取的包括交通費、房費、餐費、文娛費等全部款項。地游及加項收入其他服務(wù)收入（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

組團(tuán)社的營業(yè)收入即組團(tuán)收入，是指組團(tuán)社根據(jù)組團(tuán)報價為旅游者提供服務(wù)所取得的收入。組團(tuán)收入包括各項代收代付費用，比如分配到接團(tuán)社、飯店、交通部門等的費用，在會計核算時也應(yīng)將之確認(rèn)為收入。組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般是先收款，后支付費用。組團(tuán)社營業(yè)收入的核算合同負(fù)債主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算【例5-1】廣州市光華旅行社為增值稅一般納稅人，主要提供境內(nèi)外的旅游服務(wù)。2024年9月10日，接受A公司委托，組團(tuán)40人去北京旅游并簽訂團(tuán)隊旅游合同，按合同，每人收費5

000元，總計200

000元，A公司已于當(dāng)日開具轉(zhuǎn)賬支票支付給光華旅行社200

000元，該團(tuán)旅游時間自9月15日至9月25日，共計11天；9月14日，該旅游團(tuán)有一人因故退團(tuán)，按合同規(guī)定，扣除退團(tuán)手續(xù)費10%后，以現(xiàn)金形式退還其剩余款項4

500元；北京當(dāng)?shù)氐慕訄F(tuán)社是北京海燕旅行社，9月25日，旅游團(tuán)結(jié)束旅游順利返回。組團(tuán)社營業(yè)收入的核算（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算①9月10日，該旅游團(tuán)尚未開始旅游活動，收到的團(tuán)費應(yīng)記入“合同負(fù)債”賬戶，會計處理如下：借：銀行存款 200

000

貸：合同負(fù)債——A公司 200

000②9月14日，該旅游團(tuán)有一人因故退團(tuán)，按合同規(guī)定，扣除退團(tuán)手續(xù)費10%后，以現(xiàn)金形式退還其剩余款項4

500元，退團(tuán)手續(xù)費應(yīng)視為含稅收入，按旅游業(yè)適用的6%增值稅稅率，分別計算應(yīng)繳納的增值稅和不含稅的收入額，會計處理如下：其他服務(wù)收入=500÷（1+6%）=471.70（元）銷項稅額=471.70×6%=28.30（元）借：合同負(fù)債——A公司 5

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——其他服務(wù)收入 471.70

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 28.30

庫存現(xiàn)金 4

500

組團(tuán)社營業(yè)收入的核算（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算③9月25日，旅游團(tuán)旅游結(jié)束，順利返回，確認(rèn)已實現(xiàn)的旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，做會計分錄如下：組團(tuán)外聯(lián)收入=195

000÷（1+6%）=183

962.26（元）銷項稅額=183

962.26×6%=11

037.74（元）借：合同負(fù)債——A公司 195

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——組團(tuán)外聯(lián)收入 183

962.26

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11

037.74組團(tuán)社營業(yè)收入的核算（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算接團(tuán)社營業(yè)收入的核算

接團(tuán)社的地接業(yè)務(wù)，一般是根據(jù)組團(tuán)社下達(dá)的接待計劃，先提供服務(wù)，后再向組團(tuán)社進(jìn)行結(jié)算，也可以向組團(tuán)社預(yù)收部分定金，按期結(jié)算。接團(tuán)社的營業(yè)收入是組團(tuán)社撥付的綜合服務(wù)費、城市間交通費、加項服務(wù)費、全程陪同費等。（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算【例5-2】沿用【例5-1】的資料，2024年9月25日，北京海燕旅行社完成接待廣州市光華旅行社39人旅行團(tuán)的旅游業(yè)務(wù)，游客已返回。9月26日，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證向組團(tuán)社廣州市光華旅行社發(fā)出“旅游團(tuán)（者）費用撥款結(jié)算通知單”，金額合計159

000元，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明旅游服務(wù)收入150

000元，增值稅9

000元。9月30日，收到收款通知。該企業(yè)為增值稅一般納稅人。接團(tuán)社營業(yè)收入的核算（一）旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算①9月26日，發(fā)出結(jié)算通知單并確認(rèn)營業(yè)收入時：借：應(yīng)收賬款——廣州市光華旅行社 159

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——綜合服務(wù)收入 150

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9

000②9月30日，接到銀行收款通知時：借

：銀行存款 159

000

貸：應(yīng)收賬款——廣州市光華旅行社 159

000接團(tuán)社營業(yè)收入的核算（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算組團(tuán)外聯(lián)成本旅行社營業(yè)成本的構(gòu)成綜合服務(wù)成本零星服務(wù)成本勞務(wù)成本票務(wù)成本旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務(wù)所發(fā)生的全部支出。旅行社的營業(yè)成本和生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)成本不同，其核算對象是純服務(wù)費用，而且旅行社的支出中，代收代付項目支出占有較大比重。地游及加項成本其他服務(wù)成本（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一般情況下，組團(tuán)社是先收費后接待，而接團(tuán)社是先接待，后向組團(tuán)社結(jié)算。組團(tuán)社一般按實際支出結(jié)轉(zhuǎn)成本。組團(tuán)社營業(yè)成本的核算1.撥付支出組團(tuán)成本撥付給地接社的代收代付性質(zhì)的綜合服務(wù)費等2.服務(wù)性支出提供服務(wù)而發(fā)生的全陪人員費用和通信聯(lián)絡(luò)費用（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算【例5-3】沿用【例5-2】的資料，2024年9月26日，廣州市光華旅行社財務(wù)部門收到北京海燕旅行社轉(zhuǎn)來的“旅游團(tuán)（者）費用撥款結(jié)算通知單”，同時收到增值稅專用發(fā)票，注明價款150

000元，增值稅9

000元。9月30日，通過轉(zhuǎn)賬方式支付款項。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅采用全額征稅。會計處理如下：①9月26日，確認(rèn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本——組團(tuán)外聯(lián)成本 150

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9

000

貸：應(yīng)付賬款——北京海燕旅行社 159

000②9月30日，通過轉(zhuǎn)賬方式支付款項。借：應(yīng)付賬款——北京海燕旅行社 159

000

貸：銀行存款 159

000組團(tuán)社營業(yè)成本的核算（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算接團(tuán)社的營業(yè)成本是指為了給旅游團(tuán)提供服務(wù)而向各賓館、飯店、車隊、風(fēng)景點等接待單位支付的費用。接團(tuán)社營業(yè)成本的核算1.代收代付費用接團(tuán)成本包括房費、餐費、交通費、門票費、行李托運費、票務(wù)費、保險費、機(jī)場費等，這些費用構(gòu)成旅行團(tuán)隊的主要費用支出2.服務(wù)性費用接團(tuán)社向客人提供服務(wù)而發(fā)生的費用，陪同費、勞務(wù)費、其他費等（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的核算旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算【例5-4】2024年9月25日，接團(tuán)社北京海燕旅行社順利完成對廣州市光華旅行社39人旅游團(tuán)的接待活動，發(fā)生各項支出（如住宿費、餐費、交通費、門票等）共計137

800元，其中，除住宿費取得的增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額為468元外，其他均取得的是增值稅普通發(fā)票，款項已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅采用全額征稅。會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——綜合服務(wù)成本 137

332

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 468

貸：銀行存款 137

800旅游企業(yè)增值稅的會計核算增值稅一般納稅人6%增值稅計稅銷售額為取得的全部價款和價外費用增值稅小規(guī)模納稅人3%全額征稅方法差額征稅方法即以收取的全部價款和價外費用為銷售額來計算增值稅的方法即以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額來計算增值稅的方法生活服務(wù)--旅游娛樂服務(wù)--旅游服務(wù)旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算全額征稅應(yīng)納稅額=取得的全部價款和價外費用

÷（1+6%）×6%-可抵扣的進(jìn)項稅額適用于其支付的費用基本上能夠取得增值稅抵扣憑證同制造業(yè)增值稅一般納稅人的核算旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算序號種

類1支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證2支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明3繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證4扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證5國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證差額征稅應(yīng)納稅額=（取得的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用）÷（1+6%）×6%-其他依法取得的符合規(guī)定的可抵扣進(jìn)項稅額適用于其支付的費用很難取得增值稅專用發(fā)票，但能取得其他有效憑證旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算差額征稅國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明其他有效憑證種類旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算賬務(wù)處理應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶下增設(shè)“銷項稅額抵減”明細(xì)賬戶，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。增值稅一般納稅人的差額征稅會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：主營業(yè)務(wù)成本等按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算【例5-5】廣東東方旅游公司為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方法。2024年6月份，組織兩個旅游團(tuán)隊旅游，取得價稅合計1

060

000元，其中一個團(tuán)隊由本公司全程組織旅游，支付住宿費、餐飲費、交通費、門票費等價稅合計530

000元；另一個團(tuán)隊與旅游地海燕旅行社合作接團(tuán)，支付接團(tuán)社的費用為159

000元。上述開支均取得可以按差額扣除的普通發(fā)票。賬務(wù)處理旅游企業(yè)增值稅的會計核算（一）旅游企業(yè)增值稅一般納稅人增值稅會計核算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅計算如下：計算銷項稅額可以扣除的費用=530

000+159

000=689

000（元）實際應(yīng)納稅額=（1

060

000-689

000）÷（1+6％）×6％=21

000（元）①取得旅游服務(wù)收入時：借：銀行存款 1

060

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——組團(tuán)外聯(lián)收入 1

000

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60

000②廣東東方旅游公司發(fā)生相關(guān)成本費用，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，允許扣減銷售額的賬務(wù)處理如下：按現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生分包款、住宿費、餐飲費、交通費、門票費等成本費用時，取得符合規(guī)定的增值稅差額扣除憑證，允許扣減銷售額的不含稅成本。530

000÷（1+6％）=500

000（元）159

000÷（1+6％）=150

000（元）允許扣減銷售額對應(yīng)的抵減稅額=（500

000+150

000）×6％=39

000（元）編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——組團(tuán)外聯(lián)成本 150

000

——綜合服務(wù)成本 500

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 39

000

貸：銀行存款 689

000賬務(wù)處理旅游企業(yè)增值稅的會計核算（二）旅游企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算全額征稅應(yīng)納稅額=取得的全部價款和價外費用

÷（1+3%）×3%增值稅小規(guī)模納稅人可以選擇全額征稅方法，適用3%的征稅率旅游企業(yè)增值稅的會計核算（二）旅游企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算差額征稅應(yīng)納稅額=（取得的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位

或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用）÷（1+3%）×3%只要其支付的費用能夠取得有效憑證旅游企業(yè)增值稅的會計核算（二）旅游企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算賬務(wù)處理采用差額征稅，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶增值稅小規(guī)模納稅人的差額征稅會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款旅游企業(yè)增值稅的會計核算（二）旅游企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算【例5-6】廣東華港旅游公司為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇差額征稅方法。2024年6月，組織兩個旅游團(tuán)隊旅游，取得價稅合計92

700元，其中一個團(tuán)隊由本公司全程組織旅游，支付住宿費、餐飲費、交通費、門票費等價稅合計50

000元；另一個團(tuán)隊與當(dāng)?shù)芈糜喂竞献鹘訄F(tuán)，支付接團(tuán)社的費用為22

100元。上述開支均取得可差額扣除的增值稅普通發(fā)票。旅游企業(yè)增值稅的會計核算（二）旅游企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅計算如下：計算增值稅時可以扣除的費用=50

000+22

100=72

100（元）應(yīng)納增值稅=（92

700-72

100）÷（1+3％）×3％=600（元）（1）取得旅游服務(wù)收入時的會計處理

：借

：銀行存款 92

700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2

700（2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用時的賬務(wù)處理：①按現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生分包款、住宿費、餐飲費、交通費、門票費等成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，做如下處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 72

100

貸：銀行存款 72

100②取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，做如下處理：允許扣減銷售額對應(yīng)的抵扣稅額=72

100÷（1+3%）×3%=2

100（元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2

100

貸：主營業(yè)務(wù)成本 2

10003餐飲企業(yè)的會計核算餐飲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述（一）餐飲企業(yè)的主要經(jīng)營活動餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客，主要供現(xiàn)場消費的服務(wù)活動，包括各種類型和各種風(fēng)味的中餐館、西餐館、咖啡館、小吃店、冷飲店等，是國民經(jīng)濟(jì)中的一個重要行業(yè)，不僅直接面向消費者進(jìn)行食品生產(chǎn)，還提供服務(wù)。餐飲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述（二）餐飲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點直接面對消費者生產(chǎn)零售服務(wù)功能產(chǎn)品直接面對消費者，具有零售商業(yè)企業(yè)的性質(zhì)，生產(chǎn)銷售時間短促，而且集中在早、中、晚三餐時間。單件、小批生產(chǎn)產(chǎn)品，且大多是現(xiàn)場手工制作產(chǎn)品是根據(jù)顧客的需求烹制加工的，現(xiàn)制現(xiàn)賣，花色品種多，每個品種銷售的數(shù)量不多，每一種餐飲制品的規(guī)格質(zhì)量不一，配料隨季節(jié)變化而不同，烹制方法和風(fēng)味也多種多樣。提供必要的服務(wù)為顧客提供消費的場所，隨著消費層次的提高，顧客越來越重視消費體驗，服務(wù)趨于高檔化和規(guī)范化。餐飲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述（三）餐飲企業(yè)會計核算的特點原材料的核算核算特點一般只要求核算經(jīng)營單位或經(jīng)營類別耗用的原材料成本，直接材料支出是成本中最主要的部分成本的核算餐飲制品質(zhì)量規(guī)格復(fù)雜，技藝要求不一，不能像制造業(yè)企業(yè)那樣，按產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計算，直接通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行歸集收入的核算餐飲企業(yè)經(jīng)營過程短，投入產(chǎn)出快，產(chǎn)品一般不需要入庫管理，因此，資金周轉(zhuǎn)也快。餐飲企業(yè)的營業(yè)收入大都是一手錢、一手貨的現(xiàn)金收入。餐飲制品原材料的核算（一）原材料的分類主食類：指大米、面粉和雜糧等原材料按作用分類副食類：指肉、禽、蛋、水產(chǎn)、豆制品及各種蔬菜等原材料。屬鮮活商品，容易變質(zhì)，應(yīng)做到隨買隨用干貨類：指木耳、香菇、干魚翅、干海參、干貝、紅棗、聽裝食品等，一般不易變質(zhì)，方便儲存，可適當(dāng)保有一定數(shù)量的庫存需入庫管理的原材料：如主食類、干貨類等，在購進(jìn)時對應(yīng)辦理驗收入庫的手續(xù)，由專人保管，設(shè)置材料明細(xì)賬，建立領(lǐng)料制度，保持合理的儲備數(shù)量按存放地點分類不需要入庫管理的原材料：如副食類鮮活商品，采取隨購隨用，購入后直接交廚房驗收使用調(diào)味品類：指除主食類、副食類、干貨類以外的各種材料，如食用油、鹽、醬、醋、糖、味精、香料等原材料是制作餐飲制品不可缺少的條件，餐飲制品中原材料種類繁多、用途各異。因此，要按不同標(biāo)準(zhǔn)對原材料進(jìn)行分類。餐飲制品原材料的核算（二）原材料的核算原材料購入的核算入庫和出庫都要辦理必要的手續(xù)，并填制憑證及進(jìn)行會計核算入庫管理不入庫，直接交給廚房購進(jìn)后直接交付廚房使用，如新鮮的肉、禽、魚、蔬菜，以及一些價格低廉的調(diào)味品等，一般不用辦理入庫手續(xù)。借：在途物資/原材料/應(yīng)交稅費等

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等餐飲制品原材料的核算（二）原材料的核算進(jìn)項稅額的抵扣扣稅憑證種類出具方進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票一般納稅人增值稅專用發(fā)票上注明的稅額小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅買價

×9%進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）買價

×9%農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購買方買價

×9%增值稅普通發(fā)票銷售方（批發(fā)、零售）小規(guī)模納稅人不得抵扣餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣情況餐飲制品原材料的核算【例5-7】廣州市富麗酒家為增值稅一般納稅人，2024年3月5日，從批發(fā)市場購進(jìn)木耳30千克，每千克不含稅單價為50元，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅總價為1

500元，增值稅為135元，已驗收入庫；購進(jìn)鮮牛肉50千克，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅總價為3

000元，增值稅為270元，直接交西餐廳進(jìn)行烹制處理；從某蔬菜批發(fā)公司購進(jìn)新鮮蔬菜一批，共800元，開具的是增值稅普通發(fā)票，直接交中餐廳使用，以上貨款均已轉(zhuǎn)賬支付。（二）原材料的核算餐飲制品原材料的核算批發(fā)市場購進(jìn)的木耳驗收入庫時：借：原材料——木耳 1

500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 135

貸：銀行存款 1

635購進(jìn)鮮牛肉直接交西餐廳廚房時：借：主營業(yè)務(wù)成本——西餐廳 3

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 270

貸：銀行存款 3

270購進(jìn)新鮮蔬菜800元，未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣，購進(jìn)材料時支付的金額即為材料成本，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——中餐廳 800

貸：銀行存款 800餐飲制品原材料的核算【例5-8】廣州市富麗酒家由中餐廳倉庫調(diào)撥給西餐廳倉庫一批食材，計價4

800元。（1）根據(jù)“內(nèi)部調(diào)撥單”，編制會計分錄如下：借：原材料——西餐廳倉庫 4

800

貸：原材料——中餐廳倉庫 4

800（2）內(nèi)部廚房之間的調(diào)撥。因廚房的原材料已從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，因此對“原材料”賬戶所屬明細(xì)賬戶不作調(diào)整，僅調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶所屬明細(xì)賬戶。餐飲制品原材料的核算【例5-9】廣州市富麗酒家由西餐廳廚房撥給中餐廳廚房副食品一批，計價3

000元。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——中餐廳 3

000

貸：主營業(yè)務(wù)成本——西餐廳 3

000餐飲制品原材料的核算（二）原材料的核算原材料發(fā)出的核算020103個別計價法月末一次加權(quán)平均/移動加權(quán)平均加權(quán)平均法先進(jìn)先出法計價方法一經(jīng)確定，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更餐飲制品原材料的核算【例5-10】廣州市富麗酒家中餐廳領(lǐng)用粳米1

000千克，按先進(jìn)先出法確定該批大米單位成本為6.80元，總金額為6

800元，財會部門根據(jù)“出庫單”，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——中餐廳 6

800

貸：原材料——糧食類 6

800（二）原材料的核算原材料發(fā)出的核算餐飲制品成本的核算（一）餐飲制品成本核算的特點餐飲產(chǎn)品的成本通常按全部或大類計算核算特點從理論上講，餐飲業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)該是餐飲部門加工烹制食品時發(fā)生的全部費用，包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備和人工的消耗等。但由于餐飲產(chǎn)品的種類多，數(shù)量零星，生產(chǎn)、銷售和服務(wù)通常融為一體，為了減輕成本計算的工作量，餐飲產(chǎn)品的成本通常按全部或大類計算。營業(yè)成本不包含人工費和間接費用等餐飲企業(yè)計算餐飲制品成本只算原料成本，在加工制作過程中耗費的人工費、固定資產(chǎn)折舊費、企業(yè)管理費用等則作為期間費用分別記入“銷售費用”或“管理費用”賬戶中。不存在期末在產(chǎn)品成本的計算餐飲企業(yè)提供勞務(wù)的周期一般較短，成本計算期末（一般是月末）沒有或較少有未完成的勞務(wù)，因此一般不存在將營業(yè)成本在當(dāng)期成本和下期成本間分配的問題，即不存在在產(chǎn)品成本的計算。餐飲制品成本的核算（二）餐飲業(yè)原材料成本核算方法【例5-11】廣州市富麗酒家餐飲部設(shè)有中餐廳和西餐廳兩個餐廳，原材料均實行領(lǐng)料制。7月從庫房領(lǐng)用原材料情況如下：中餐廳87

000元，西餐廳76

000元，財會部門根據(jù)“領(lǐng)料匯總表”，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——中餐廳 87

000

——西餐廳76

000

貸：原材料 163

000永續(xù)盤存法永續(xù)盤存法是指餐飲部門按實際領(lǐng)用數(shù)來計算耗用原材料成本的方法永續(xù)盤存法借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：原材料餐飲制品成本的核算表5-9廚房盤存表

編制單位：廣州市富麗酒家2024年

7月

31日

金額單位：元【例5-12】沿用【例5-11】的資料，廣州市富麗酒家采用領(lǐng)料制核算成本，平時進(jìn)行餐飲產(chǎn)品生產(chǎn)而領(lǐng)用的各種原材料直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，7月末發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）月末廚房各種原材料結(jié)存額有關(guān)資料見表5-9。品名數(shù)量單位單價金額雞蛋100個1100番茄10千克660火腿10千克10100雞肉5千克1260合計320餐飲制品成本的核算表5-9廚房盤存表

編制單位：廣州市富麗酒家2024年

7月

31日

金額單位：元品名數(shù)量單位單價金額雞蛋100個1100番茄10千克660火腿10千克10100雞肉5千克1260合計3207月末根據(jù)“廚房盤存表”，作“假退料”，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本320

貸：原材料320（2）8月初，填制“領(lǐng)料單”，編制與上述會計分錄相同的藍(lán)字會計分錄，將“假退料”數(shù)額原數(shù)沖回：借：主營業(yè)務(wù)成本320

貸：原材料320餐飲制品成本的核算（二）餐飲業(yè)原材料成本核算方法計算方法為：本期已銷餐飲產(chǎn)品成本=期初原材料結(jié)存金額+本期原材料購進(jìn)金額-期末原材料盤存金額實地盤存法實地盤存法是平時對原材料的發(fā)出和結(jié)存都不作記錄，而待月末通過實地盤存的方法來確定結(jié)存數(shù)量及金額，從而倒擠出實際耗用存貨成本。實地盤存法餐飲制品成本的核算（二）餐飲業(yè)原材料成本核算方法【例5-13】廣州市濠江酒家月初倉庫和廚房原材料結(jié)存金額共8

000元，本月購進(jìn)原材料19

000元，月末盤點倉庫庫存原材料5

000元，廚房已領(lǐng)未消耗原材料和待售產(chǎn)品1

200元，采用實地盤存法計算原材料成本，餐飲產(chǎn)品成本計算方法如下：本月已銷餐飲產(chǎn)品成本=8

000+19

000-（5

000+1

200）=20

800（元）財會部門根據(jù)計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 20

800

貸：原材料 20

800餐飲制品收入的核算（一）餐飲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的種類收入種類食品銷售收入飲料銷售收入服務(wù)費收入其他收入餐飲制品收入的核算（二）銷售自制餐飲制品的核算方法餐飲制品售價的制定成本毛利率=毛利額

÷

原材料成本

×100%=（售價-原材料成本）÷

原材料成本

×100%成本毛利率法銷售毛利率法銷售毛利率=毛利額

÷

售價

×100%=（售價-原材料成本）÷

售價

×100%售價=原材料成本

×（1+成本毛利率）售價=原材料成本

÷（1-銷售毛利率）餐飲制品收入的核算（二）銷售自制餐飲制品的核算方法【例5-14】廣州市富麗酒家每盤青椒肉片的原材料成本為15元，規(guī)定毛利率為40%，求每盤青椒肉片的售價。每盤青椒肉片的售價=15÷（1-40%）=25（元）餐飲制品收入的核算（二）銷售自制餐飲制品的核算方法【例5-15】廣州市富麗酒家每盤清炒蝦仁的成本為20元，如核定其外加毛利率是50%，求其售價。每盤清炒蝦仁的售價=20×（1+50%）=30（元）餐飲制品收入的核算（二）銷售自制餐飲制品的核算方法借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金——支付寶 ——微信

財務(wù)費用——手續(xù)費

貸：主營業(yè)務(wù)收入——食品銷售收入 ——飲料銷售收入 ——服務(wù)費收入 ——其他收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）餐飲制品銷售方式和收入的核算餐飲制品收入的核算（二）銷售自制餐飲制品的核算方法【例5-16】2024年5月，廣州市富麗酒家接受長島公司預(yù)訂宴席28桌，預(yù)收訂金100

000元存入銀行。待宴會結(jié)束后，實際結(jié)算212

000元。廣州市富麗酒家為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為6%。財務(wù)部門編制會計分錄如下：①接受長島公司預(yù)訂宴席28桌，訂金100

000元存入銀行。借：銀行存款

100

000

貸：合同負(fù)債——長島公司

100

000②宴會結(jié)束后，實際結(jié)算宴席款212

000元，收到長島公司簽發(fā)的現(xiàn)金支票一張，金額為112000元。借：銀行存款112

000

合同負(fù)債100

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12

00004酒店企業(yè)的會計核算酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)概述（一）酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)的概念酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)是指以提供住房、生活設(shè)施的使用和服務(wù)，來滿足旅客需要而收取一定費用的業(yè)務(wù)。酒店的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是客房服務(wù)，為更好地服務(wù)客戶，除了客房服務(wù)外，往往還附設(shè)有餐廳、小賣部、美容美發(fā)室、健身房、洗衣部、超市等，本任務(wù)主要講解客房業(yè)務(wù)的會計核算。酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)概述（二）客房業(yè)務(wù)的特點酒店在提供服務(wù)的同時實現(xiàn)銷售。客房經(jīng)營情況的好壞主要是看其出租情況和收入情況，所以，酒店經(jīng)營者應(yīng)加強(qiáng)客房管理，提高客房出租率，增加經(jīng)濟(jì)收入。酒店不出售客房的所有權(quán)，僅將同一件產(chǎn)品的使用權(quán)在不同時期內(nèi)反復(fù)銷售，伴以優(yōu)良的勞動性服務(wù)，向賓客提供舒適安全的住宿條件，從而取得房金收入，客人買到的只是某一時期客房的住宿權(quán)。1.客房是一種特殊的商品客房業(yè)務(wù)特點2.經(jīng)營過程與消費過程相統(tǒng)一酒店客房業(yè)務(wù)核算內(nèi)容客房是以時間為單位出租的，如果在規(guī)定的時間內(nèi)不出租，其價值就自然消失，所以客房經(jīng)營狀況的好壞，主要看其出租和收入情況，在客房收入核算的分析中，經(jīng)常使用客房出租率和租金收入率兩個指標(biāo)，見表5-10。項目客房出租率租金收入率概念客房出租率又稱客房利用率，是指在一定期間內(nèi)已出租客房占可出租客房的比例租金收入率，是指在一定時期客房的實收房租總額占應(yīng)收房租總額的比例公式客房出租率

=×100%租金收入率

=×100%（一）客房收入核算的內(nèi)容表5-10客房收入分析指標(biāo)酒店客房業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（二）客房成本核算的內(nèi)容停車場