常用會計分錄大全

第一章貨幣資金及應收款項

1.現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應收款一備用金貸：現(xiàn)金

②報銷時補回預定現(xiàn)金

借：管理費用等貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時

借：現(xiàn)金貸：其他應收款一備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應付款一應付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應收款一應收現(xiàn)金短缺（XX個人）

其他應收款一應收保險賠款

管理費用一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

2.銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)說明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)局部或全部不能收

P1

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款

3.其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金一外埠存款貸：銀行存款

②用此?？钯徹?/p>

借：物資采購貸：其他貨幣資金一外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款貸：其他貨幣資金一外埠存款

4.壞賬損失

⑴直接轉銷法

①實際發(fā)生損失時

借：管理費用貸：應收賬款

②重新收回時

借：應收賬款貸：管理費用

借：銀行存款貸：應收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準備金時

借：管理費用貸：壞賬準備

②發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備貸：應收賬款

③重新收回時

借：應收賬款貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應收賬款

5.應收票據(jù)（見后）

第二章存貨

（1）取得

①發(fā)票與材料同時到

借：原材料應交稅金一增（進）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）應交稅金一增【進）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料貸：應付賬款一暫估應付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結轉

借：生產(chǎn)本錢/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

2.委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資貸：原材料

②支付加工費、運朵費、增值稅

借：委托加工物資應交稅金一應交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成局部

借：生產(chǎn)本錢貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領用新包裝物時

借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款貸：其他應付款

③收取租金

借：銀行存款貸：應交稅金一增（銷）其他業(yè)務收入

④退還包裝物（不管是否報廢），

借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應付款其他業(yè)務支出（消費稅）

貸：應交稅金一增（銷）應交稅金一應交消費稅

其他業(yè)務收入（押金局部）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

借：原材料貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）

⑤攤銷（略）一一一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認

借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

②報批轉銷

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

⑵盤虧或毀損

①確認

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅金一增（轉出）

②報批轉銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗

借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

［管理費用］

貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

營業(yè)外支出一非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：

①如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；

②如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披

露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數(shù)。

6.存貨的期末“價（略）

第三章投資

L短期投資

①購入

借：短期投資一股票/債券/基金X應收股利、應收利息

貸：銀行存款其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款貸：應收股利、應收利息

②收到持有時期內的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資一股票/債券X

（§）轉讓、出售

借：銀彳亍存款短期投資跌價準備一股/債X

貸：短期投資一股票/債券X

【應收股利/應收利息】

［投資收益一出售股/債X］

2、長期股權投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）本錢法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

T投資年度以前

借：應收股利一股利收入貸：長期股權投資一企業(yè)

n投資年度

i屬于投資前的

借：應收股利一股利收入貸：長期股權投資一企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應收股利貸：投資收益一股利收入

IH投資年度以后（按公式計算）

借：應收股利貸：投資收益一股利收入

［長期股權投資一企業(yè)］

在實際業(yè)務中，因“應收股利〃固定，可先計算“長期股權投資〃，再通過計

算即可得出“投資收益〃

（3）權益法

①初始投資或追加投資同上

②股權投資差額的處理

i取得時確認

借：長股權投資-企業(yè)-投資貸本錢貸：銀行存款

借：［長期股權投資-企業(yè)-股投差額］

貸：［長股權投資-企業(yè)-投資本錢］

ii擲i銷

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-企業(yè)-股權投資差額

借：長期股權投資-企業(yè)-股權投資差額

貸：資本公積一股權投資準備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權投資-企業(yè)-損益調整

貸：投資收益-股權投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時

借：應收股利-企業(yè)（實際數(shù)）

貸：長股權投資-企業(yè)-損益調整

n凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益-股權投資損失

貸：長股權投資-企業(yè)-損益調整

注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有

多余再恢復其賬面價值，恢復時

借：長期股權投資-企業(yè)-損益調整

（確認的損益一未減記的）

貸：投資收益-股權投資收益

④其他所有者權益變化的處理

i投資單位會計處理

借：長股權投資-企業(yè)-股權投資準備

貸：資本公積-股權投資準備

（=捐贈物價值*（1-33%）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

ii投資單位出售該項股權時，可將原計入資本公積的〃股權投資準各“轉入“其

他資本公積〃

（4）本錢法與權益法的轉換

①權益法轉換為本錢法

T轉換時

借：長期股權投資-企業(yè)

貸：長期股權投資-企業(yè)-投資本錢

長股權投資-企業(yè)-損益調整

TT以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應收股利

貸：長期股權投資-企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應收股利

帶：投資收益

III對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權益法核算。

借：長期股權投資-企業(yè)

貸：投資收益

②本錢法轉換為權益法

i采用追溯調整法對原本錢法核算進行調整

借：長期股權投資-企業(yè)-投資本錢200

-企業(yè)-股權投資差額1

-企業(yè)-損益調整5

-企業(yè)-股權投資準備2

貸：長期股權投資-企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

資本公積-股權投資準備2

ii追加投資時

借：長期股權投資-企業(yè)-投資本錢302

貸：銀行存款302

iii再次計算股權投資差額

本錢法轉換為權益法時初始投資本錢=200+5+2+302

借:長期股權投資-企業(yè)-股投差額2

貸：長股權投資-企業(yè)-投資本錢2

將“損益調整〃和“股權投資準備〃全部轉入“投資本錢〃

借：長期股權投資-企業(yè)-投資本錢7

貸：長期股權投資-企業(yè)-損益調整5

-企業(yè)-股權投資準備2

本錢法轉換為權益法時初始投資本錢=200+5+2+302—2

注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日

算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入

追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權投資時,

未攤銷的一并結轉

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權益法

（5）短期投資劃轉為長期投資

借：長期股權/債權投資（本錢與市價孰低者）

短期投資跌價準備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權投資的處置

①損益確實認

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

［投資收益-股權出售收益/損失］

應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準備工程的處理

借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積

注：轉增資本時

借：資本公積-其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉銷

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-企業(yè)-股權投資差額

3.投資的期末計價（略）

4.委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款一本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款一利息

貸：投資收益一委托貸款利息收入

注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查簿中

登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設置：“委托貸款〃一級科目，下設“本金〃、”利息〃、“減值準備〃

二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資〃、“長期債權投資〃反映。

③期末計價（略）

［編輯］

第四章固定資產(chǎn)

1.增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

口購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程貸：銀行存款

ii領用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應交稅金一增-進轉出

應付工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本

③接受捐贈

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額+稅費）

貸：銀行存款（支付的相關稅費）

資本公積一接受捐贈并現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款（單據(jù)金額X33%）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資

的固定資產(chǎn)含有原安裝本錢應從原值中剔除，新安裝本錢應加上。

④經(jīng)營和入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建造

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款

ii領用工程物資

借：在建工程貸：工程物資

iii領用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程一自營工程貸：庫存商品

應交稅金一增（銷）

iv領用安裝材料

借：在建工程貸：原材料

應交稅金一增一進轉出

v支付工程人員的工資、福利費

借：在建工程貸：應付工資/應付福利費

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出

借：在建工程貸：生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢

vii工程借款利息支出（見借款費用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

ix剩余工程物資轉作企業(yè)存貨

借：原材料應交稅金一增（進）

貸：工程物資

A、在到達預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程本錢

B、報廢或損毀時，如工程工程尚未完工，凈損失計入在建工程本錢；非正常原因造

成的，或在建工程工程全部報廢或毀損，凈損失計營業(yè)外支出。

II出包工程

i預付、補付工程款

借：在建工程貸:銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)貸:在建工程

⑦無償調入

借：固定資產(chǎn)貸:資本公積一無償調出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關費用）

2.減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理〃核算

①投資轉出

借：長期股權投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應交稅金（相關稅費）

②捐贈轉出

借：營業(yè)外支出一捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報經(jīng)批準無償調出（如調出發(fā)生的凈損失）

借：資本公積一無償調出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金-應交營業(yè)稅（售價X5%）

v結轉凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出-處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出-非常損失（非正常原因）

長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3.固定資產(chǎn)折舊

i計提折舊

借：管理費用制造費用其他業(yè)務支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計折舊

ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉銷已提取的折舊額

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管

理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則一

固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計

政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關工程。

4.固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出P113—114

（1）費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估訂（即通常所說大修和日常修

理），應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、

預提費用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質量實質性提高

③使生產(chǎn)本錢實質性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改進支出），應

計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額

并入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴建工程費用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款iii殘料變價收入

借：銀行存款貸：在建工程

ivT程完T,交付使用,增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

5.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認為盤盈時

借：固定資產(chǎn)（市價一折舊損耗）貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii報批后轉銷

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認為盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報批后轉銷

借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢

7.固定資產(chǎn)的期末計價（略）

第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本

③接受捐贈

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額+支付的相關稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應交稅金（相關稅費）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際本錢）貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用

等）

'借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

借：無形資產(chǎn)一土地使用權（實際支付價款）

貸：銀行存款

注：該項土地開發(fā)時

借：在建工程貸：無形資產(chǎn)一土地使用權

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉讓所有權）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

［營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失］

貸：無形資產(chǎn)

應交稅金-應交營業(yè)稅

［營業(yè)外收入一出售無形資產(chǎn)收益］

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉讓使用權）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

結轉發(fā)生的相關支出

借：其他業(yè)務支出（如效勞費，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形

資產(chǎn)，當月不再攤銷。

若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進

行攤銷

預計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉入

當期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比方取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權

發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費

2.其他資產(chǎn)

①長期待攤費用

應由本期負擔的局部不得做為長期待攤費用。

i發(fā)生時

借：長期待攤費用貸：銀行存款

ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

貸：長期待攤費用

第六章流動負債

1,應付賬款（略）

2.應付票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時

借：銀行存款貸：短期借款

⑵按月預提利息

借：財務費用一利息支出貸：預提費用

⑶到期還本付息時

借：短期借款預提費用財務費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款貸：應付短期債券（實收發(fā)行債券款）

②計提利息

借：財務費用（票面利息±折溢價）貸：應付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理

借：應付短期債券財務費用一利息支出

貸：銀行存款

③到期歸還本息

借：應付短期債券貸：銀行存款

5.預收賬款

①預收時

借：銀行存款貸：預收賬款

②發(fā)貨時

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入應交稅金一增（銷）銀行存款（運雜費）

③補付貨款時

借：銀行存款貸：預收賬款

6.應付T資

①支付職工工資

借：應付工資貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費）

借：管理費用貸：現(xiàn)金

②月份終了進行分配，計入有關費用

借：生產(chǎn)本錢（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費用（專設銷售機構人員

在建工程（在建工程人員）

應付福利費（醫(yī)務托幼人員）

其他應付款（工會人員）

貸：應付工資

7.應付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)本錢等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應付福利費

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配一提取職_￡獎勵及福利基金

貸：應付福利費

②支付時

借：應付福利費

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生

活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

8.應付股利

①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利

借:利潤分配-應付股利

貸：應付股利

注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關工程的年

初數(shù)（以董事會多為例）

借：應付股利

盈余公積

覺利潤分配-未分配利潤

9.其他應付款

①提取工會經(jīng)費

借：管理費用（工資總額X2%）

貸：其他應付款-工會經(jīng)費

②提取職工教育經(jīng)費

借：管理費用（工資總額XI.5%）

貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費

③應付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

貸：其他應付款

④收取存入保證金（如包裝物押金）

借：銀行存款

貸：其他應付款

10.其他應交款

①應交教育費附加（按流轉稅比例）

借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務）

其他業(yè)務支出（其他業(yè)務）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關）

貸：其他應交款-應交教育費附加

②礦產(chǎn)資源補償費

i按月計提時（按月礦產(chǎn)品銷售收入）

借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費

貸：其他應交款-應交礦資償費

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入本錢

借：物資采購

貸：其他應交款-應交礦資償費

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：管理費用-住房公積金

貸：其他應交款-應交住房公積金

ii應由職工個人交納的住房公積金

借：應付工資

貸：其他應交款-應交住房公積金

iii實際上交時

借：其他應交款-應交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處

理。

11.應交稅金

（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價*90%）

應交稅金一增-進（買價*10%）

貸：應付帳款

注：應交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購本錢。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務

i購進貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應付帳款

ii銷售貨物或提供勞務

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（不含稅價）

應交稅金一增-銷

③視同銷售的賬務處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權投資

貸：原材料/庫存商品（本錢價）

應交稅金一增-銷（計稅價*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉本錢

ii接受方，視同購進

借：原材料/庫存商品（本錢價）

應交稅金一增-進（計稅價*稅率）

貸：實收資本

④不予抵扣工程的賬務處理

i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入本錢

借：固定資產(chǎn)/原材料?（價稅合計）

貸：銀行存款

ii購入時不能確認

借：原材料

應交稅金一增-進

貸：銀行存款

注：如以后這局部貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額工程，可將稅額轉入有關

科目

借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應交稅金一增一進轉出

原材料

⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理

i轉出多交增值稅

借：應交稅金-未交增值稅

貸：應交稅金-增-轉出多交增值稅

ii轉出未交增值稅

借：應交稅金-增-轉出未交增值稅

貸：應交稅金-未交增值稅

⑥進項稅額轉出一貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

借：待處理財產(chǎn)損益一待處流資損益

貸：應交稅金一增（進轉出）

⑦已交稅金一上交增值稅

借：應交稅金一增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交

的增值稅，通過“應交稅金-未交增值稅〃科目

（2）消費稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金一應交消費稅

ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計

稅處理同i

iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，計入有關本錢。

借：長期股權投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構）

貸：應交稅金一應交消費稅

②委托加工應稅消費品的賬務處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應收賬款（代收代交稅款）2000

貸：應交薪金-應交消初薪2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣

借：委托加工物資（加T費）80000

應交稅金-增（銷）13600（80000*17%）

應交薪金-應交消費稅2000

貸：應付賬款113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入本錢

借：委托加工物資(含消費稅款)100000

應交稅金一增-銷13600

貸：應付賬款113600

n委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金一應交消費稅

③進出口消費品的賬務處理

I進口消費品交納的消費稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應稅消費品

i直接出口或通過外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅

ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時

借：應收賬款

貸：應交稅金一應交消費稅

注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應收賬款

②發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

(3)營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務收入

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金一應交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應交稅金一應交營業(yè)稅

③銷售不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金一應交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主

營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖

減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。

(4)所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應交稅金一應交所得稅

ii個人所得稅(單位代扣代交)

借：應付工資

貸：應交稅金一應交個人所得稅

(5)資源稅

①銷售應稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金一應交資源稅

②自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)本錢/制造費用

貸：應交稅金一應交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的本錢

借：物資采購

貸：應交稅金一應交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應交稅金一應交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金一應交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金一應交城市維護建設稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購置印花稅票時入賬）

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：管理費用_

貸：應交稅金一應交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金-應交土地增值稅

②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應交稅息-應交上地增值稅

③工程竣工前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款

借：應交稅金-應交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補

第七章長期負債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸.長期借款

②菽息支出「卷兌損失等借款費用處理

借：長期待攤費用（籌建期間）

財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉出夫，或無需歸還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積一其他資本公積

2、長期應付款

（1）應付補償貿易引進設備款

①引進設備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應付款-應付補貿引進款（設備價+國外運雜費）

銀行存款（進口關稅+國內運雜費+安裝費）

②用產(chǎn)品銷售款歸還設備價款（銷售處理略）

借：長期應付款-應付補貿引進款

貸：應收賬款

（2）應付融資租賃款（略）

第八章所有者權益

1.實收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入;

也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責任公司的投入資本

①初建時，全部計入實收資本

②增資擴股時

借：有關資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費用的處理

1發(fā)起式設立（籌資風險?。?/p>

借：長期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設立（籌資風險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費用（金額?。?/p>

長期待攤費用（金額大，W2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值局部）

資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）

⑸實收資本的增減變動

①實收資本增加

i資本公積轉增資本

借：資本公積

貸：實收資本

ii盈余公積轉增資本

借：盈余公積

貸：實收資本

iii所看著要入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配-轉作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后

進行處理

董事會宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣揭發(fā)放股票股利時不需做賬

②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

2.資本公積

①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）

貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費用）

②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積一接受現(xiàn)金捐贈

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！?。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應交稅金一應交所得稅

資本公積一接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應交數(shù)與計提數(shù)的差額調整：

借：應交稅金一應交所得稅

貸：資本公積一接受現(xiàn)金捐贈

ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（憑據(jù)金額+支付的相關稅費）

貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款

注1：以后處置或使用時

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積一其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應交稅金-應交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積〃。

①接受捐贈資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)、原材粒（確定價值）20000

貸：待轉資產(chǎn)價值20000

②年度終了時

借：待轉資產(chǎn)價值6600

貸：應交稅金一應交所得稅6600

借：待轉資產(chǎn)價值13400

貸:資本公積-其他資本公積13400

③資本匯率折算差額

借：銀行存款（收到日市場匯率）

貸：實收資本一外商資本（約定匯率）

［資本公積一外幣資本折算差額］

④撥款轉入

i收到國家的專項技改、技術研究撥款

借：銀行存款

貸：專項應付款（屬長期負債工程）

ii撥款工程完成后，形成各項資產(chǎn)的局部

借：固定資產(chǎn)（按實際本錢）5000

貸：銀行存款等5000

借：專項應付款5000

貸：資本公積一撥款轉入50。0

注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的局部，直接借：專項應付款，貸：有

關科目。

⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本

借：銀行存款

貸：資本公積一補充流動資本

⑥企業(yè)收到無償調入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調出單位帳面值+附加費）

貸：資本公積一無償調入固定資產(chǎn)

⑦企業(yè)無償調出固定資產(chǎn)

借：資本公積一無償調出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

⑧關聯(lián)交易差價

借：資本公積一關聯(lián)交易差價

貸：資產(chǎn)科目

⑨豁免的債務

借：應付賬款、長期借款等

貸：資本公積一其他資本公積

3.留存收益

（1）盈余公積

①提取

借：利潤分配一提取盈余公積

一提取任意盈余公積

一提取法定公益金

貸：盈余公積一法定盈余公積

盈余公積一任意盈余公積

盈余公積一法定公益金

注：①外商投資企業(yè)

借：利潤分配一提取儲藏基金

一提取企業(yè)開展基金

貸：盈余公積一儲藏基金

盈余公積一企業(yè)開展基金

②中外合作企業(yè)，在合作期內以利潤歸還投資

借：已歸還投資（實收資本減項）

貸：銀行存款

同時

借：利潤分配一利潤歸還投資

貸：盈余公積一利潤歸還投資

②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）

借：盈余公積

貸：利潤分配一其他轉入

注：①外商投資企'也經(jīng)批準可用儲藏基金補虧

借：盈余公積一儲藏基金

貸：利潤分配一其他轉入

ii轉增資本

借.篇余公積

器：的i（股票面值x新增股數(shù)）

資本公積一資本溢價/股本溢價

iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應付股本

③法定公益金用于集體福利設施的處理

i固定資產(chǎn)購入的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積一法定公益金

貸：盈余公積一任意盈余公積

iii處置用公益金購置的資產(chǎn)時，轉回

借：盈余公積一任意盈余公積

貸：盈余公積一法定公益金

（2）未分配利潤

在年度終了，由以下兩工程結轉而形成

①結轉本年利潤（以盈利為例）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

②結轉利潤分配各明細工程

借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配一提取盈余公積等明細工程

4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

②用稅后利潤彌補（五年后）

i計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應交稅金-應交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

ii結轉本年利潤，彌補以前年度虧損

借：本年利潤（扣除當年所得稅）

貸：利潤分配-未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，

第九章收入、費用、利潤

1.商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉入應收賬款

借：應收賬款-企業(yè)（應收銷項稅額）

貸：應交稅金一增（銷）

ii以后可以確認收入時

借：應收賬款-企業(yè)

貸：主營業(yè)務收入

iii結轉本錢

借：主營業(yè)務本錢

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（本錢價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議價）

應交稅金一增-銷

iii結轉本錢時

借：主營業(yè)務本錢（本錢價）

貸：委托代銷商品

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應收賬款-企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（受托方的售價）

應交稅金一增一銷

iii結轉本錢時

借：主營業(yè)務本錢（協(xié)議價）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應付賬款（協(xié)議價）

應交稅金一增一進

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（本錢價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）

應交稅金一增一銷

iii結轉本錢時

借：主營業(yè)務本錢（本錢價）

貸：委托代銷商品

iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用（協(xié)議售價〈不含稅〉*費率）

貸：應收賬款-企業(yè)

v收到款項

借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

貸：應收賬款-企業(yè)

b受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款

貸：應付賬款（協(xié)議售價）

應交稅金一增-銷

借：應交稅金一增一進

貸：應付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結轉本錢時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應付賬款（協(xié)議售價+進項稅）

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入（手續(xù)費）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（實收金額）

②現(xiàn)金折扣（總價法）

i銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入（按總價）10000

應交稅金一增-銷1700

ii付款期內付款（2/10,n/30）

借：銀行存款（總價-折扣額）11500

財務費用（折扣額=10000*2%）200

貸：應收賬款11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價）11700

貸：應收賬款11700

（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為5%）

i銷售方尚未確認收入

借：應收賬款11115

貸：主營業(yè)務收入（95%*10000）9500

應交稅金一增-銷（95%*1700）1615

ii銷售方已確認收入

借：主營業(yè)務收入（5%*10000）500

應交稅金一增-銷（596*1700）85

貸：應收賬款585

注：此時“應交稅金一增-銷〃可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認之后

a沖減主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務收入

應交稅金一增一銷

貸：應收賬款/銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣）

b結轉退回產(chǎn)品的本錢

借：主營業(yè)務本錢

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調整（收入一現(xiàn)金折扣）

應交稅金一增一銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調整（結轉的退回產(chǎn)品本錢）

貸：庫存商品

借：應交稅金一應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調整（該科目余額）

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調整（收入）

應交稅金一增-銷

貸：銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣）

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入（總售款/期數(shù)）

應交稅金一增-銷

iii結轉每期銷售本錢

借:主營業(yè)務本錢（總本錢/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理

（8）售后回購

售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回

購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回

購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，本錢為8000元，售價

10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價為

11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

i5月1日發(fā)出商品時：

借：應收賬款11700

貸：庫存商品8000

應交稅金一增（銷）1700

待轉庫存商品差價2000

ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（共5

期）

借：財務費用200

貸：待轉庫存商品差價200

iii9月3。日回購時

借：庫存商品（物質采購）11000

應交稅金一增（進）1870

貸：應付賬款12870

借：待轉庫存商品差價2800

財務費用200

貸：庫存商品（物質采購）3000

注：至此，庫存商品的本錢又回到8000元。他主要由兩局部的待轉庫存商品差

價沖減而得：回購價-原售價，原售價一本錢價

（9）“三包〃銷售政策的處理

例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，本錢30萬元，實行“三

包〃，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品30

貸：庫存商品30

ii確認收入

借：應收賬款-企業(yè)38X1.17

貸：主營業(yè)務收入38

應交稅金一增（銷）38X0.17

iii結轉本錢

借：主營業(yè)務本錢30X0.95

貸：發(fā)出商品30X0.95

注：“包修〃、“包換〃不影響收入確實認，即發(fā)生了“包修〃、“包換〃時，只

是增加了本公司的維修費用或相關本錢；對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。

2、提供勞務收入

①實際發(fā)生本錢

借：勞務本錢

貸：銀行存款、應付工資、原材料

②確認收入（常用完工百分比法）

借：應收賬款、預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

③結轉本錢（常用完T.百分比法）

借：主營業(yè)務本錢

貸：勞務本錢

3、讓渡資產(chǎn)使用權（略）

第十章商品期貨業(yè)務

1.期貨會員資格投資

⑴取得根本席位

①交納會員資格費時取得

借：長期股權投資-期貨會員資格投資

貸：銀行存款

②申請退會、轉讓或被取消會員資格，年末

借：銀行存款（實收金額）

貸：長期股權投資-期貨會員資格投資

［期貨損益］

⑵取得根本席位之外的席位

①交納席位占用費時

借：應收席位費

貸：銀行存款

②退還席位時（不可轉讓）

借：銀行存款

貸：應收席位費

2.支付年會費

企業(yè)交納年會費時

借：管理費用-期貨年會費

貸：銀行存款

3.商品期貨交易

⑴交納初始或追加保證金時

借：期貨保證金

貸：銀行存款

注：劃回保證金時作相反分錄

⑵提交質押品

①提交質押品劃入保證金時

借：期貨保證金（實際作價金額）

貸：其他應付款-質押保證金

②收到退還的質押品

借：其他應付款-質押保證金

貸：期貨保證金

③處置質押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）

i質押品為國債

借：其他應付款-質押保證金

期貨保證金（差額局部）

貸：長期債權投資/短期投資（國債賬面值）

投資收益（處置收入-國債賬面值）

ii質押品為倉單（視同銷售）

借：其他應付款-質押保證金

期貨保證金（差額局部）

貸：其他業(yè)務收入（處置收入）

應交稅金-增-銷（處置收入*17%）

同時結轉倉單本錢

借：其他業(yè)務支出

貸：物資采購

⑶開新倉、對沖平倉、實物交割

①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可

不作會計處理

②對沖平倉

i實現(xiàn)平倉盈利時

借：期貨保證金（結算日價-原價）

貸：期貨損益

ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉

虧損則由客戶或會員承當；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其

平倉盈利劃歸會員或客戶廳有。

③實物交割

T對倉平?jīng)_，處理同上

II實物交割

i企業(yè)被確認為買方

借：物資采購（實際交割款）

應交稅金-增-進

貸：期貨保證金

注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款

ii企業(yè)被確認為賣方

借：期貨保證金

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金-增-銷

同時結轉本錢

借：主營業(yè)務本錢

貸：庫存商品

注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

借:期貨保證金

貸：營業(yè)外收入

如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出

借：營業(yè)外支出

貸：期貨保證金

⑷支付交易手續(xù)費

借：期貨損益

貸：期貨保證金

注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。

4、商品期貨套期保值業(yè)務

⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時

借：期貨保證金一套保合約

貸：期貨保證金一非套保合約、銀行存款

⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理

①平倉盈利

借：期貨保證金一套保合約

貸：遞延套保損益

注：若是虧損，則作相反的會計分錄。

同時,結轉其占用的保證金

借：期貨保證金一非套保合約

貸：期貨保證金一套保合約

②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費

借:遞延套保損益

貸：期貨保證金一套保合約

③套期保值合約了結，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值'業(yè)務的本錢相

配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的本錢（以盈利為例）

借：遞延套保損益

貸：物資采購、庫存商品

若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核

算。

°商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現(xiàn)貨價

格風險為目的的期貨交易行為。

例：假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè),預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目

前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往

上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨

價格風險。

（1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按

5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

借：期貨保證金一套保合約37500（300*2500*5%）

貸：期貨保證金一非套保合約37500

（2）20。0年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45。0。

借：期貨保證金一套保合約45000（（2650-2500）*300）

貸：遞延套保損益45000

同時轉回套保上的保證金：

借：期貨保證金一非套保合約82500

貸：期貨保證金一套保合約82500

（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

借：庫存商品一綠豆780000（300*2600）

應交稅金一增（進）101400（780000*13%）

貸：銀行存款881400

同時轉出遞延套保損益

借：遞延套保損益45000

貸：庫存商品45000

因此，炳遞延套保損益與本錢配比后，300噸綠豆的本錢為735000兀

（780000-45000）,每噸本錢為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風險的目的。（由

此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而

預計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨

價格上漲，則期