2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》新準(zhǔn)則解析模擬試題集含答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司為電商平臺(tái)企業(yè)，2024年12月與乙家電廠商簽訂合作協(xié)議：甲公司在平臺(tái)展示乙廠商的空調(diào)產(chǎn)品，消費(fèi)者下單后，乙廠商直接發(fā)貨并承擔(dān)退換貨責(zé)任；甲公司按每臺(tái)100元收取傭金，商品售價(jià)由乙廠商確定。2024年12月共銷(xiāo)售100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3000元。根據(jù)2025年起執(zhí)行的收入準(zhǔn)則（CAS14）最新應(yīng)用指南，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A.0元B.10000元C.300000元D.310000元答案：B解析：根據(jù)CAS14最新規(guī)定，判斷企業(yè)是主要責(zé)任人（按總額確認(rèn)收入）還是代理人（按凈額確認(rèn)收入）的核心是是否控制商品。本題中，乙廠商負(fù)責(zé)發(fā)貨、承擔(dān)退換貨責(zé)任，商品售價(jià)由其確定，甲公司僅提供平臺(tái)服務(wù)并收取傭金，未控制商品，應(yīng)作為代理人按傭金確認(rèn)收入（100臺(tái)×100元=10000元）。2.2024年1月1日，丙公司與丁租賃公司簽訂設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率無(wú)法確定，丙公司增量借款利率為5%（5年期年金現(xiàn)值系數(shù)4.3295）。2025年新租賃準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定，若租賃期開(kāi)始日后承租人對(duì)增量借款利率的估計(jì)發(fā)生變化，應(yīng)采用（）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A.變更后的利率重新計(jì)算租賃負(fù)債B.原利率繼續(xù)計(jì)量C.變更日的市場(chǎng)利率D.租賃內(nèi)含利率答案：A解析：根據(jù)2025年租賃準(zhǔn)則（CAS21）修訂內(nèi)容，租賃期開(kāi)始日后，若因承租人自身信用狀況變化等原因?qū)е略隽拷杩罾使烙?jì)變化，承租人應(yīng)采用變更后的利率重新計(jì)算租賃負(fù)債的賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)（除非使用權(quán)資產(chǎn)已計(jì)提減值）。3.戊公司2024年3月1日購(gòu)入面值5000萬(wàn)元的5年期債券，票面利率4%，每年末付息，到期還本。戊公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)”，債券實(shí)際利率3.5%。2024年末該債券公允價(jià)值5100萬(wàn)元。根據(jù)2025年金融工具準(zhǔn)則（CAS22）最新指引，戊公司2024年末應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）。A.0元B.100萬(wàn)元C.175萬(wàn)元D.275萬(wàn)元答案：A解析：根據(jù)CAS22修訂，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本題中業(yè)務(wù)模式符合FVOCI條件，因此公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元（5100-5000）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響公允價(jià)值變動(dòng)損益。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.根據(jù)2025年企業(yè)合并準(zhǔn)則（CAS20）最新解釋，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)或有對(duì)價(jià)的下列處理中，正確的有（）。A.購(gòu)買(mǎi)日或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)入合并成本B.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)取得新信息調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，追溯調(diào)整商譽(yù)C.購(gòu)買(mǎi)日后超過(guò)12個(gè)月調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，計(jì)入當(dāng)期損益D.以權(quán)益結(jié)算的或有對(duì)價(jià)，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)不調(diào)整合并成本答案：ACD解析：CAS20修訂明確：購(gòu)買(mǎi)日或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值應(yīng)計(jì)入合并成本（A正確）；購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)屬于對(duì)購(gòu)買(mǎi)日已存在情況的新證據(jù)調(diào)整的，調(diào)整合并成本及商譽(yù)（B錯(cuò)誤，應(yīng)為“調(diào)整”而非“追溯調(diào)整”）；超過(guò)12個(gè)月的調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益（C正確）；以權(quán)益結(jié)算的或有對(duì)價(jià)，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)不調(diào)整合并成本（D正確）。2.2025年資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（CAS8）新增指引中，關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述，正確的有（）。A.應(yīng)包括資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B.不應(yīng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.應(yīng)考慮未來(lái)年度為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要支出D.可包含與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量答案：ABC解析：CAS8修訂強(qiáng)調(diào)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)包括持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（A正確）、必要的維持支出（C正確），但不包括籌資活動(dòng)（B正確）和所得稅收付（D錯(cuò)誤）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題13分，共25分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄需寫(xiě)出明細(xì)科目）1.己公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年1月1日與庚公司簽訂廠房租賃合同，租賃期3年，每年年初支付租金150萬(wàn)元。租賃期開(kāi)始日，己公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為6%（3年期預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)=2.8334）。租賃協(xié)議約定，己公司需在租賃期滿時(shí)恢復(fù)廠房原狀，預(yù)計(jì)復(fù)原成本現(xiàn)值為20萬(wàn)元。己公司為達(dá)成租賃支付初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元。2025年起執(zhí)行的租賃準(zhǔn)則要求對(duì)短期租賃（≤12個(gè)月）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理，但本題不適用簡(jiǎn)化情形。要求：（1）計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額；（2）計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額；（3）編制2024年1月1日確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（保留兩位小數(shù)）。答案：（1）租賃負(fù)債初始入賬金額=150×（P/A,6%,2）=150×1.8334=275.01萬(wàn)元（注：預(yù)付年金第一期租金在期初支付，不形成負(fù)債，后續(xù)兩期租金現(xiàn)值=150×(P/A,6%,2)=150×1.8334=275.01萬(wàn)元）（2）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負(fù)債現(xiàn)值275.01+預(yù)付第一期租金150+初始直接費(fèi)用5+復(fù)原成本現(xiàn)值20=450.01萬(wàn)元（3）會(huì)計(jì)分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)450.01租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用24.99（300-275.01）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額300（150×2）銀行存款155（150+5）預(yù)計(jì)負(fù)債20（4）2024年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初攤余成本×6%=275.01×6%=16.50萬(wàn)元2.辛公司2024年1月1日以銀行存款8000萬(wàn)元購(gòu)入壬公司80%股權(quán)，壬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元（賬面價(jià)值8500萬(wàn)元，差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值500萬(wàn)元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。合并協(xié)議約定，若壬公司2024年凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，辛公司需額外支付200萬(wàn)元現(xiàn)金。購(gòu)買(mǎi)日，辛公司預(yù)計(jì)壬公司2024年凈利潤(rùn)很可能達(dá)到1200萬(wàn)元，或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值為150萬(wàn)元。2024年壬公司實(shí)際凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元，辛公司于2025年3月1日支付額外200萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。要求：（1）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)；（2）編制購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2025年3月1日支付或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄；（4）說(shuō)明2024年合并報(bào)表中對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估增值的處理。答案：（1）合并成本=8000+150=8150萬(wàn)元商譽(yù)=8150-9000×80%=8150-7200=950萬(wàn)元（2）購(gòu)買(mǎi)日分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150（3）2025年3月1日分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債150投資收益50貸：銀行存款200（4）合并報(bào)表中，應(yīng)將壬公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（調(diào)增500萬(wàn)元），并按剩余使用年限計(jì)提折舊，2024年應(yīng)補(bǔ)提折舊50萬(wàn)元（500/10），減少合并凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。四、綜合題（本題型共1小題，40分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄需寫(xiě)出明細(xì)科目）癸公司為上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日與客戶簽訂大型設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款3000萬(wàn)元（不含稅），約定客戶于驗(yàn)收合格后支付2500萬(wàn)元，剩余500萬(wàn)元在設(shè)備運(yùn)行滿1年后支付（含10%的融資成分）。設(shè)備于2024年6月30日交付并驗(yàn)收合格，成本2000萬(wàn)元。2024年12月31日，經(jīng)測(cè)算剩余500萬(wàn)元的現(xiàn)值為475萬(wàn)元（原現(xiàn)值為454.55萬(wàn)元，因市場(chǎng)利率下降導(dǎo)致現(xiàn)值增加）。（2）2024年7月1日將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給子公司，租期3年，年租金200萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)日收到首年租金200萬(wàn)元。該專利技術(shù)成本1200萬(wàn)元，剩余使用年限6年，采用直線法攤銷(xiāo)。2025年新收入準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間的特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按（CAS14）處理，與非關(guān)聯(lián)方無(wú)差異。（3）2024年12月31日對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)線賬面價(jià)值2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2300萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額2200萬(wàn)元。生產(chǎn)線包含A、B、C三臺(tái)設(shè)備，賬面價(jià)值分別為800萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、700萬(wàn)元。總部資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，可按賬面價(jià)值比例分?jǐn)傊猎撋a(chǎn)線。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額（按實(shí)際利率法，實(shí)際利率10%）；（2）根據(jù)資料（2），編制2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并分?jǐn)傊粮髟O(shè)備及總部資產(chǎn)（保留兩位小數(shù)）；（4）說(shuō)明資料（1）中因市場(chǎng)利率下降導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)值增加的會(huì)計(jì)處理（根據(jù)2025年新收入準(zhǔn)則指引）。答案：（1）①2024年6月30日確認(rèn)收入=2500+500/(1+10%)=2500+454.55=2954.55萬(wàn)元②確認(rèn)成本=2000萬(wàn)元③2024年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額=454.55×10%×6/12=22.73萬(wàn)元（注：融資成分期限為1年，2024年攤銷(xiāo)6個(gè)月）（2）①2024年7月1日收到租金：借：銀行存款226（200×1.13）貸：預(yù)收賬款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26②2024年攤銷(xiāo)專利技術(shù)：借：其他業(yè)務(wù)成本100（1200/6×6/12）貸：累計(jì)攤銷(xiāo)100③2024年確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款100（200×6/12）貸：其他業(yè)務(wù)收入100（3）①生產(chǎn)線賬面價(jià)值=2500+600×(2500/2500)=3100萬(wàn)元（總部資產(chǎn)全額分?jǐn)偅诳墒栈亟痤~=max(2300,2200)=2300萬(wàn)元③應(yīng)計(jì)提減值=3100-2300=800萬(wàn)元④分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)的減值=800×(600/3100)=154.84萬(wàn)元分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的減值=800-154.84=645.16萬(wàn)元⑤生產(chǎn)線內(nèi)各設(shè)備分?jǐn)偅篈設(shè)備：645.16×(800/2500)=206.45萬(wàn)元（減值后賬面價(jià)值=800-206.45=593.55≥0，有效）B設(shè)備：645.16×(1000/2500)=258.06萬(wàn)