第一章會計的歷史、原理與要素第一節(jié)會計的歷史第二節(jié)會計假設(shè)和會計工作循環(huán)第三節(jié)會計目標(biāo)、會計要素、會計科目與會計賬戶

第四節(jié)會計要素核算12學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識目標(biāo)】1.?掌握會計目標(biāo)、會計要素、會計科目、會計賬戶等基本概念。2.?理解復(fù)式記賬法、試算平衡原理、常見會計科目與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系。3.?熟悉會計簡史。3【能力目標(biāo)】1.?能運用復(fù)式記賬法編寫基本的會計分錄。2.?能根據(jù)會計分錄登記丁字賬戶，編制試算平衡表。4【職業(yè)素養(yǎng)與思政素養(yǎng)目標(biāo)】1.?深化對經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑關(guān)系的理解，樹立正確的歷史觀、世界觀、價值觀。2.?培養(yǎng)系統(tǒng)性思維、嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作習(xí)慣和精益求精的工匠精神。一、會計思想的萌芽在遠(yuǎn)古時期，人類主要靠狩獵和采摘生存。如果某一次獲取的食物較多，人類可能會儲存一部分，以后再進(jìn)行分配。為了記錄這些食物的數(shù)量，有些地方的人類就會用繩子打一個繩結(jié)來記錄，這就是結(jié)繩記事。有些地方的人類則以石子或者泥板等記數(shù)。如果需要儲存的食物種類較多，人類會用不同的繩子進(jìn)行記錄。5在這一時期，這樣的“核算”十分簡單，并沒有單獨的會計職業(yè)，沒有貨幣，對食物等勞動成果也不能匯總核算，因此，這類活動只能稱為會計的雛形，還不能稱為會計。6結(jié)繩記事和泥板記數(shù)二、古代會計的誕生隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人類社會出現(xiàn)了社會大分工，推動了生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，商品交換又導(dǎo)致了貨幣的產(chǎn)生，人們使用貨幣可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算人類的經(jīng)濟活動。由于從事這樣的記錄核算工作需要經(jīng)過專門學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，此時便出現(xiàn)了專職會計人員，古代會計也就誕生了。71.?會計主體的誕生起初，古代企業(yè)主的家庭財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)一般不作區(qū)分，這造成無法分析判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。后來，一些企業(yè)雇傭賬房先生（會計），對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行單獨核算，單獨記錄企業(yè)的收入和費用。這樣一來，核算范圍限定為企業(yè)的資產(chǎn)、收支和盈虧，不記錄企業(yè)主的家庭財務(wù)情況。這樣，特定的企業(yè)就成為一個獨立的核算對象，會計所服務(wù)的企業(yè)也就成為會計主體。82.?會計等式出于對風(fēng)險的規(guī)避，古代的企業(yè)幾乎不存在借款經(jīng)營，財產(chǎn)多了就當(dāng)作收入，財產(chǎn)少了就視為費用，收入減去費用就是利潤，即：收入

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費用=利潤后來，人們意識到每年剩下的資產(chǎn)不一定都是當(dāng)年的經(jīng)營利潤，還有一部分可能是上一年的結(jié)余。9為了對此加以區(qū)分，在唐宋時期我國出現(xiàn)了獨特的會計結(jié)算方

法——四柱法，即將核算項目分為上期結(jié)余、本期收入、本期支出、本期結(jié)余四項。其關(guān)系為：上期結(jié)余+本期收入

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本期支出=本期結(jié)余這一等式蘊含了會計分期的思想，能夠反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動結(jié)果。103.?中西方記賬習(xí)慣的不同古代的企業(yè)很少借款，企業(yè)資產(chǎn)幾乎都是所有者的，因此在記賬的時候往往只核算資產(chǎn)。在我國，資產(chǎn)增加記錄到賬戶的上邊，減少記錄到賬戶的下邊，簡稱“天收地付”。在西方，資產(chǎn)增加記錄到賬戶左邊（借方），減少記錄到賬戶右邊（貸方），可以簡稱“借（左）增貸（右）減”。實際上，這是由中西方不同的書寫習(xí)慣導(dǎo)致的，中國古人的習(xí)慣是從上往下書寫，西方人的習(xí)慣是從左往右書寫。114.?古代的會計監(jiān)督功能在我國古代，記賬的主要是官府和大的經(jīng)營實體。官府會計的主要目標(biāo)是保證政府的財產(chǎn)安全，有一套比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督和核對體系。我國在西周的時候，就有了一套對每日、每月、每年收支情況進(jìn)行核對的體系。同時，政府規(guī)定保管錢糧的部門和會計記賬部門分離，各自單獨記錄，再由“司會”核對，以使各部門相互牽制，防止錢糧保管部門監(jiān)守自盜。現(xiàn)代企業(yè)中，出納負(fù)責(zé)辦理資金收付業(yè)務(wù)，會計負(fù)責(zé)記賬也是基于同樣的原因。12三、近代會計的發(fā)展1.?近代會計主體——公司的誕生在大航海時代，由于進(jìn)行海上貿(mào)易需要很多資金，單個企業(yè)主很難負(fù)擔(dān)，就需要大量的借款，在航行回來賺到錢后償還。而海上貿(mào)易的風(fēng)險很大，一旦出現(xiàn)事故，損失慘重，企業(yè)主將不得不用家庭財產(chǎn)償還借款，這就嚴(yán)重挫傷了企業(yè)主從事海上貿(mào)易的積極性。由此在英國逐漸形成了一種公司制度，即企業(yè)主對公司債務(wù)的責(zé)任僅限于自己的出資額，對于超出出資額的債務(wù)，企業(yè)主可以不用償還，這就是有限責(zé)任制。在現(xiàn)代社會，每一個公司就是會計工作服務(wù)的特定對象，也就是一個會計主體。132.?復(fù)式記賬法的出現(xiàn)盧卡·帕喬利認(rèn)為，既然資產(chǎn)可以通過盤點驗證，而且資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，那么負(fù)債和所有者權(quán)益可以通過資產(chǎn)得到驗證。如果企業(yè)的所有資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，那么賬目大概率是正確的，否則一定是錯的。為了方便驗證，盧卡·帕喬利規(guī)定資產(chǎn)增加記錄到賬戶借方（右邊），負(fù)債和所有者權(quán)益增加記錄到賬戶的貸方（左邊），減少則方向相反。這樣，只要資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益增加（或減少）記錄相互抵銷，就可以使所有賬戶的借方合計數(shù)等于所有賬戶的貸方合計數(shù)，這種記賬方法可以克服會計疏忽導(dǎo)致的記賬錯誤。143.?審計監(jiān)督與會計法規(guī)的產(chǎn)生為了防止會計舞弊，保護(hù)金融市場秩序和投資者利益，世界各國都出臺了法律法規(guī)，用于規(guī)范會計的核算方法和工作要求。我國在1985年頒布了《中華人民共和國會計法》，2006年財政部制定了與國際接軌的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》?？鐕境霈F(xiàn)后，為了方便各國的投資者閱讀會計報表，英國、美國等國的會計職業(yè)團體于1973年成立了國際會計準(zhǔn)則委員會（現(xiàn)變更為國際會計準(zhǔn)則理事會），制定了《國際會計準(zhǔn)則》（現(xiàn)更名為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》）。目前該組織有一百多個國家加入，我國也是成員之一。15四、現(xiàn)代社會的會計20世紀(jì)初期，產(chǎn)生了側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理、以提高企業(yè)效益為目標(biāo)的管理會計，傳統(tǒng)的側(cè)重于向股東和債權(quán)人報告財務(wù)狀況的會計則稱為財務(wù)會計。賬務(wù)會計和管理會計兩大會計分支的形成標(biāo)志著現(xiàn)代會計的產(chǎn)生。財務(wù)會計側(cè)重為外部報表使用者服務(wù)。為了防止企業(yè)欺騙股東、債權(quán)人等，世界各國對財務(wù)會計的監(jiān)管都很嚴(yán)格，制定了很多法律法規(guī)。16五、展望會計的未來隨著互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)中心、財務(wù)機器人以及人工智能程序的出現(xiàn)，核算和監(jiān)督等會計基本職能將逐漸被計算機取代，而預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等會計職能將更加突出?？偟膩碚f，新技術(shù)的出現(xiàn)將會計從過去繁重的計算活動中解脫出來，未來的會計在引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)健康發(fā)展方面將發(fā)揮不可替代的重要作用。只要以競爭和協(xié)作關(guān)系為主的市場經(jīng)濟還存在，會計工作就仍然重要，甚至?xí)纫郧案又匾?718一、會計假設(shè)開展會計核算工作前，首先需要確認(rèn)會計服務(wù)的特定單位，這被稱為會計主體假設(shè)。這個企業(yè)在可預(yù)見的一段時間能夠正常經(jīng)營下去，這被稱為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。19對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，會計需要人為劃分相等時間（我國分為月、季度、半年和年）進(jìn)行結(jié)賬并核算盈虧，這被稱為會計分期假設(shè)。會計需要將各種計量單位統(tǒng)一為貨幣單位進(jìn)行計量，這被稱為貨幣計量假設(shè)。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量被稱為會計的四大假設(shè)，它們是進(jìn)行會計核算工作應(yīng)當(dāng)明確的前提條件。20二、會計工作循環(huán)會計確認(rèn)、計量、報告是會計核算的三個基本環(huán)節(jié)，在實務(wù)中對應(yīng)6個具體工作步驟，即取得及審核原始憑證、填制及審核記賬憑證、登記賬簿、對賬、結(jié)賬、編制會計報表，這些步驟構(gòu)成了會計工作循環(huán)，如圖所示。會計工作循環(huán)1.?取得及審核原始憑證企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生后，一般都會存在相應(yīng)的文字證據(jù)，這些證據(jù)在會計上稱為原始憑證。21發(fā)票取得和審核原始憑證是核算的起點。會計通過對這些原始憑證的審核，不僅能保證會計核算的準(zhǔn)確性，還能監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，以此減少違法違規(guī)行為的發(fā)生。并不是所有原始憑證都需要提交給會計，只有影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動的原始憑證才會被會計收集和審核，進(jìn)入會計確認(rèn)環(huán)節(jié)。222.?填制及審核記賬憑證會計無法根據(jù)經(jīng)濟活動或者原始憑證直接記賬，需要先依據(jù)復(fù)式記賬法的規(guī)則和經(jīng)濟活動的內(nèi)容編制記賬憑證（見下圖），將原始憑證粘貼在記賬憑證后，再登記賬簿。23記賬憑證3.?登記賬簿為了保證賬簿記錄真實、正確，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。各單位每天發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要記賬，記賬的依據(jù)是會計憑證。4.?對賬為了檢驗賬簿的準(zhǔn)確性，還要進(jìn)行對賬。對賬包括賬證核對（賬目和憑證）、賬賬核對（賬目和賬目）、賬實核對（賬目和實物）。其中賬實核對主要采用財產(chǎn)清查的方法。245.?結(jié)賬會計在期末需要計算盈虧，反映財務(wù)狀況,即將當(dāng)期所有的賬戶結(jié)算出余額，并將所有收益、費用和損失等結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。6.?編制會計報表過多的賬簿不便于股東、債權(quán)人、政府部門等會計信息使用者閱讀，為此會計人員需要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會計報表，來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2526一、會計目標(biāo)一般來說，會計目標(biāo)是滿足會計信息使用者的決策需求，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以幫助財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。在會計實務(wù)中，由于會計目標(biāo)側(cè)重點不同，通常將企業(yè)會計分為財務(wù)會計和管理會計。27側(cè)重為企業(yè)外部的投資者和債權(quán)人服務(wù)的是財務(wù)會計，側(cè)重為企業(yè)管理者服務(wù)的是管理會計。管理會計的目標(biāo)是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者（包括董事、總經(jīng)理、中層管理者、基層管理者）對提高經(jīng)濟效益的決策需求。財務(wù)會計主要為投資者投資決策、債權(quán)人放貸決策、國家稅收及調(diào)控經(jīng)濟方面的決策服務(wù)。28債權(quán)人主要關(guān)注借給企業(yè)的款項未來是否能夠準(zhǔn)時收回，即側(cè)重企業(yè)的償債能力。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)還債的基礎(chǔ)。因此，會計人員需要編制資產(chǎn)負(fù)債表，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，如圖所示。資產(chǎn)負(fù)債表的作用29投資者（所有者）主要關(guān)注所投入資本的保值和增值情況，而資本的保值和增值是通過企業(yè)經(jīng)營的利潤來實現(xiàn)的，所以投資者通常更關(guān)注企業(yè)經(jīng)營成果和盈利情況。因此，會計人員需要編制利潤表，以反映企業(yè)經(jīng)營成果和盈利能力，如圖所示。利潤表的作用30無論是債權(quán)人還是投資者，都關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流動和結(jié)存情況，因此，會計還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，如圖所示?，F(xiàn)金流量表的作用31現(xiàn)代企業(yè)特別是股份有限公司都有眾多投資者（所有者），而大部分投資者由于自身能力和興趣等原因無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營和管理，為此，企業(yè)需要聘請專業(yè)人才擔(dān)任企業(yè)的管理者，這樣就形成了企業(yè)所有者將自己的財產(chǎn)委托給企業(yè)管理者經(jīng)營的委托關(guān)系。在委托關(guān)系中，有可能存在受托人（企業(yè)管理者）過于考慮自身利益而傷害委托人（企業(yè)所有者）利益的情況。為此，企業(yè)的所有者需要聘請會計人員記錄企業(yè)管理者開展的業(yè)務(wù)，從而對企業(yè)管理者進(jìn)行制約和監(jiān)督。32二、會計要素與會計等式會計要素是根據(jù)交易和事項的經(jīng)濟特征所確定的會計對象的基本分類。其中，交易是不同會計主體之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移，如銷售貨物和服務(wù)等；事項主要指發(fā)生在一個會計主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，如領(lǐng)料生產(chǎn)、產(chǎn)成品入庫等。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤是會計的六大要素。33資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大要素記錄在資產(chǎn)負(fù)債表里，主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況（家底）。收入、費用和利潤三大要素記錄在利潤表里，主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果（盈虧）。這六個會計要素的關(guān)系可表現(xiàn)為以下兩個等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（會計第一等式）

收入-費用=利潤

（會計第二等式）34其中，會計第二等式是由會計第一等式演化而來。收入導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費用導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，可以通過所有者權(quán)益的增減來表示收入和費用。由于股東等投資者非常關(guān)心企業(yè)的收入和費用，就在會計日常核算的時候?qū)⑹杖牒唾M用從所有者權(quán)益中單獨分離出來，期末的時候收入和費用抵銷形成利潤后，再歸入所有者權(quán)益類賬戶。因此，收入和費用類賬戶的期末余額都為0。35三、會計科目與會計賬戶1.?會計科目會計要素是對會計核算內(nèi)容的基本分類，而會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。會計科目構(gòu)成了會計核算的具體對象，它分為總分類科目與明細(xì)分類科目兩大類。明細(xì)分類科目對總分類科目起詳細(xì)闡釋與說明的作用。36總分類科目又稱總賬科目或一級科目，通常由國家統(tǒng)一制定。在特定情況下，企業(yè)可以自行設(shè)定，但須報財政部門備案。明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目或細(xì)目，明細(xì)科目可分為一級科目、二級科目、三級科目等層次。歸入所有者權(quán)益類賬戶。因此，收入和費用類賬戶的期末余額都為0。37分級會計科目示例見下表。分級會計科目示例38在會計實務(wù)中，通過對這些明細(xì)科目的詳細(xì)核算與記錄，會計人員能夠逐步匯總數(shù)據(jù)至總分類科目，并最終編制成完整的會計報表。這一過程確保了會計信息的全面性與準(zhǔn)確性，從而有效實現(xiàn)會計目標(biāo)，如圖所示。會計目標(biāo)與會計科目的關(guān)系392.?會計賬戶會計科目僅列出會計核算對象的名稱，不具備可以記錄經(jīng)濟活動的結(jié)構(gòu)，而財務(wù)人員要記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，就需要給會計科目增加可以用于記錄的結(jié)構(gòu)。有了結(jié)構(gòu)的會計科目，就形成了會計賬戶（簡稱賬戶）。會計賬戶可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶就是總分類賬戶，又稱總賬賬戶?？傎~賬戶可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本費用類賬戶和損益類賬戶六類。根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶就是明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬戶。40（1）會計賬戶的構(gòu)成會計賬戶主要由以下要素構(gòu)成：1）會計賬戶的名稱，即會計科目；2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；3）憑證號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；5）金額，即借方金額、貸方金額和余額。41（2）會計賬戶中的借貸方向如果將賬戶中的金額增減額都寫在同一欄，統(tǒng)計核算時就非常不方便，而且容易出錯。因此，賬戶一般設(shè)置借、貸兩部分，一方專門記錄賬戶金額增加的業(yè)務(wù)，一方專門記錄賬戶金額減少的業(yè)務(wù)。下表體現(xiàn)了某企業(yè)“庫存現(xiàn)金”賬戶的變動情況。庫存現(xiàn)金明細(xì)賬示例42金額的增加或減少應(yīng)該記在借方還是貸方，要根據(jù)賬戶所屬的會計要素判斷。賬戶屬于資產(chǎn)要素的，增加額記錄到借方；屬于負(fù)債和所有者權(quán)益要素的，增加額記錄到貸方。由于獲得收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所以收入類賬戶（屬于損益類賬戶）的增加額也記錄到貸方。由于費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以費用類賬戶的增加額記錄到借方。43綜上，資產(chǎn)、成本費用類賬戶的增加額記錄到借方，減少額記錄到貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶的增加額記錄到貸方，減少額記錄到借方。這樣就能夠保證所有賬戶的借方合計數(shù)等于貸方合計數(shù)，如圖所示。此外，賬戶上記錄的金額由期初余額、本期發(fā)生增加額、本期發(fā)生減少額、期末余額四部分組成，它們之間的關(guān)系可以用以下公式表示：期末余額=期初余額+本期發(fā)生增加額-本期發(fā)生減少額借貸平衡44（3）丁字賬戶與會計分錄實務(wù)中的賬戶雖然詳細(xì)明了，但登記煩瑣。為了便于學(xué)習(xí)，教學(xué)中通常使用簡易的會計賬戶——丁字賬戶（也稱T形賬戶）。該賬戶去掉日期、摘要、憑證號等內(nèi)容，只登記借方金額、貸方金額和余額，如圖所示。丁字賬戶45丁字賬戶的上方正中是賬戶名稱，左邊是借方，右邊是貸方。賬戶名稱下畫一條橫線和一條豎線，豎線將賬戶分為左（借方）、右（貸方）兩部分。屬于借方的金額記錄在賬戶的左邊，屬于貸方的金額記錄在賬戶的右邊。上表中的內(nèi)容可以用丁字賬戶表達(dá)，如圖所示。丁字賬戶記賬示例46在學(xué)習(xí)中，一般在記賬前根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫會計分錄（簡稱分錄）。會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。會計分錄能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，為編制會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄。47四、會計目標(biāo)、會計要素、會計科目、會計賬戶和會計憑證的關(guān)系會計目標(biāo)是滿足股東投資、債權(quán)人放貸決策的信息需求，這些信息主要通過閱讀會計報表獲得。構(gòu)成會計報表的內(nèi)容要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。會計要素又進(jìn)一步分為會計科目，會計科目的結(jié)構(gòu)就是會計賬戶。會計賬戶需要依據(jù)會計憑證登記，會計憑證的實質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄。48以上概念的關(guān)系如圖所示。會計目標(biāo)、會計要素、會計科目、會計賬戶和會計憑證的關(guān)系49一、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的核算1.?資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源，是由企業(yè)過去的交易（一般是購買）或其他事項（如自建）形成的，企業(yè)現(xiàn)在能擁有和控制（企業(yè)借入的資金也屬于資產(chǎn)），并且能夠在未來導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入（企業(yè)報廢和出售的設(shè)備等不屬于資產(chǎn)）。50資產(chǎn)增加應(yīng)記錄到會計賬戶的借方（左邊），減少應(yīng)記錄到會計賬戶的貸方（右邊），如圖所示。按照變現(xiàn)（變成現(xiàn)金）能力不同，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)類賬戶的記錄方式51（1）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是可在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。營業(yè)周期通常指企業(yè)從采購到銷售平均需要的時間。流動資產(chǎn)和企業(yè)的經(jīng)營活動（采購、生產(chǎn)和銷售活動）密切相關(guān)，體現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)營過程中各項資產(chǎn)的分布。采購時，企業(yè)需要給供應(yīng)商預(yù)付定金，形成預(yù)付賬款。采購入庫后，形成原材料和商品。原材料加工成產(chǎn)品后出售，未收到款項形成應(yīng)收賬款，收到后形成貨幣資金。貨幣資金再用來購買原材料或商品，形成一個周而復(fù)始的循環(huán)，如圖所示。52流動資產(chǎn)與經(jīng)營活動的關(guān)系53流動資產(chǎn)包含的項目和對應(yīng)的會計科目見下表。流動資產(chǎn)包含的項目和對應(yīng)的會計科目54（2）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是持有期在一年或一個營業(yè)周期以上、不以交易為目的而持有的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)通常和投資活動相關(guān)，而用于投資活動的資產(chǎn)往往能夠為企業(yè)帶來未來的收益。投資可分為對內(nèi)投資和對外投資。1）對內(nèi)投資。對內(nèi)投資形成的非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)而持有的房屋、設(shè)備、交通工具等。在建工程是為生產(chǎn)經(jīng)營而進(jìn)行的建設(shè)項目，達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是企業(yè)購入或自行開發(fā)的專利、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。2）對外投資。對外投資主要是為了控制或者影響被投資單位經(jīng)營進(jìn)行的投資，對應(yīng)的會計科目和資產(chǎn)負(fù)債表項目為“長期股權(quán)投資”。552.?負(fù)債及相關(guān)業(yè)務(wù)核算負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債增加應(yīng)記錄到賬戶的貸方（右邊），減少應(yīng)記錄到賬戶的借方（左邊），如圖所示。負(fù)債類賬戶的記錄方式56（1）流動負(fù)債流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，通常是企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的負(fù)債。（2）非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，通常包括長期借款和應(yīng)付債券。長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的，還款期在一年以上的借款。應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的還款期在一年以上的債券。0102負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。573.?所有者權(quán)益及相關(guān)業(yè)務(wù)核算所有者權(quán)益表示一種剩余權(quán)益，也就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，其構(gòu)成如圖所示。所有者權(quán)益的構(gòu)成58（1）實收資本（或股本）有限責(zé)任公司收到的股東投資的資金稱為實收資本，股份有限公司收到的股東投資的資金稱為股本。（2）資本公積由于企業(yè)經(jīng)營良好，所以后續(xù)投資的股東愿意以高出股本的價格投入資金，高出部分則計入資本公積。（3）盈余公積根據(jù)公司法或者股東決議，企業(yè)每年要從凈利潤中提取一部分盈余，以備未來彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股利等。59（4）未分配利潤企業(yè)未分配的累計盈余可以用于向股東分配股利。所有者權(quán)益增加應(yīng)記錄到賬戶的貸方（右邊），減少應(yīng)記錄到賬戶的借方（左邊），如圖所示。所有者權(quán)益類賬戶的記錄方式60二、收入和費用核算1.?收入及相關(guān)業(yè)務(wù)核算收入和利得合稱收益，收益的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。借款雖然導(dǎo)致資產(chǎn)增加，但負(fù)債也增加了，不會產(chǎn)生收益，所有者權(quán)益也沒有增加。同理，還款雖然導(dǎo)致負(fù)債減少，但資產(chǎn)也減少了，所有者權(quán)益不變，也不影響收益。61因此，廣義的收益是指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日常業(yè)務(wù)（銷售商品、提供服務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲得款項）形成的經(jīng)濟利益稱為收入，非日常經(jīng)營活動（出售固定資產(chǎn)等）形成的經(jīng)濟利益稱為利得。收入的特點如圖所示。收入的特點62收入包含的主要項目（科目）有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的營業(yè)收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的日?；顒铀@得的收入。632.?費用及相關(guān)業(yè)務(wù)核算費用和損失合稱費損，費損的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。廣義的費損是指導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。日常經(jīng)營形成的經(jīng)濟利益流出，會計上稱為費用。非日常業(yè)務(wù)導(dǎo)致的利益流出，會計上稱為損失。費用的特點如圖所示。64費用的特點部分利得和損失（如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）屬于當(dāng)期損益，計入利潤表中；部分利得和損失不計入當(dāng)期損益，直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益。65費用包含的主要項目（科目）有主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。（1）主營業(yè)務(wù)成本是為獲得主營業(yè)務(wù)收入付出的直接代價。（2）其他業(yè)務(wù)成本是為獲得其他營業(yè)務(wù)收入付出的直接代價。（3）稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營中需要繳納的稅費導(dǎo)致的利益流出。（4）管理費用是管理活動導(dǎo)致的利益流出，如管理人員的工資、差旅費等。（5）銷售費用是銷售活動導(dǎo)致的利益流出，如