2025年注冊會計師考試《會計》易錯陷阱預(yù)測模擬試題實戰(zhàn)解析附答案一、單項選擇題1.題目：甲公司2024年1月1日購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，該債券票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年利息，實際支付價款為3130萬元，另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實際利率為4%。則甲公司2025年因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.124.2B.125.29C.124.30D.150解析：本題可先計算出2024年末該債券的攤余成本，再以此為基礎(chǔ)計算2025年的投資收益。-首先，計算2024年初該債券的入賬價值，入賬價值=購買價款+交易費(fèi)用=3130+2.27=3132.27（萬元）。-然后，計算2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，投資收益=期初攤余成本×實際利率=3132.27×4%=125.29（萬元）。-接著，計算2024年末該債券的攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+投資收益-票面利息=3132.27+125.29-3000×5%=3107.56（萬元）。-最后，計算2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，投資收益=2024年末攤余成本×實際利率=3107.56×4%=124.30（萬元）。所以答案選C。易錯陷阱：本題容易出錯的點(diǎn)在于混淆票面利率和實際利率，在計算投資收益時應(yīng)該使用實際利率；另外，在計算攤余成本時，要注意減去當(dāng)年實際收到的票面利息。2.題目：下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)全部計入無形資產(chǎn)成本C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷D.無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式解析：我們來逐一分析每個選項。-選項A：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，由于其成本無法可靠計量，不滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，所以該選項錯誤。-選項B：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），而不是計入無形資產(chǎn)成本，所以該選項錯誤。-選項C：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，所以該選項錯誤。-選項D：無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，這是符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的，所以該選項正確。答案選D。易錯陷阱：本題的易錯點(diǎn)在于對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、研究開發(fā)支出的處理以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定的理解?？忌菀讓⒆詣?chuàng)商譽(yù)等不滿足條件的項目確認(rèn)為無形資產(chǎn)，或者將研究階段支出資本化。二、多項選擇題1.題目：下列各項中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備解析：借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。-選項A：經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，所以該選項正確。-選項B：需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨，也屬于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，所以該選項正確。-選項C：經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此不屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，所以該選項錯誤。-選項D：經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備，符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，所以該選項正確。答案選ABD。易錯陷阱：本題容易出錯的地方在于對借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍的界定不清楚，可能會將經(jīng)營性租賃租入的資產(chǎn)也納入資本化范圍，或者忽略了存貨等符合條件的資產(chǎn)。2.題目：下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項對報告年度財務(wù)報表的影響是相同的解析：我們來分析每個選項。-選項A：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項按照其對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的影響程度，分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，所以該選項正確。-選項B：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，這些事項需要對資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，所以該選項正確。-選項C：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表，但需要在附注中進(jìn)行披露，所以該選項正確。-選項D：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項需要對報告年度的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告年度財務(wù)報表，只需要在附注中披露，所以二者對報告年度財務(wù)報表的影響是不同的，該選項錯誤。答案選ABC。易錯陷阱：本題的易錯點(diǎn)在于對調(diào)整事項和非調(diào)整事項的概念和處理方法混淆，容易錯誤地認(rèn)為二者對報告年度財務(wù)報表的影響相同。三、計算分析題1.題目：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為200萬元（不含增值稅），同時甲公司負(fù)責(zé)將該批商品運(yùn)輸至乙公司指定地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用為10萬元（不含增值稅）。該批商品的成本為150萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。已知運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率為9%。要求：（1）判斷甲公司銷售商品和提供運(yùn)輸服務(wù)是否屬于兩項履約義務(wù)，并說明理由。（2）計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（3）編制甲公司相關(guān)的會計分錄。解析：（1）判斷是否屬于兩項履約義務(wù)：甲公司銷售商品和提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)屬于兩項履約義務(wù)。理由：甲公司向乙公司銷售商品和提供運(yùn)輸服務(wù)，這兩項活動在合同中是可明確區(qū)分的。銷售商品是將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，而運(yùn)輸服務(wù)是在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后為乙公司提供的一項額外服務(wù)，并且客戶能夠從單獨(dú)使用商品或者將商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，也能夠從單獨(dú)使用運(yùn)輸服務(wù)中受益，同時這兩項服務(wù)彼此之間沒有高度關(guān)聯(lián)，所以屬于兩項履約義務(wù)。（2）計算應(yīng)確認(rèn)的收入金額：首先，計算合同的交易價格，交易價格=商品價款+運(yùn)輸費(fèi)用=200+10=210（萬元）。然后，按照商品和運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價比例分?jǐn)偨灰變r格。商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=200/(200+10)×210=200（萬元）。運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=10/(200+10)×210=10（萬元）。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額為商品收入200萬元和運(yùn)輸服務(wù)收入10萬元，共計210萬元。（3）編制會計分錄：發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款235貸：主營業(yè)務(wù)收入200其他業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25（200×13%+10×9%）借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150易錯陷阱：本題的易錯點(diǎn)在于判斷履約義務(wù)的數(shù)量，容易錯誤地將銷售商品和運(yùn)輸服務(wù)合并為一項履約義務(wù)；在分?jǐn)偨灰變r格時，要注意按照各自的單獨(dú)售價比例進(jìn)行準(zhǔn)確計算。四、綜合題1.題目：甲公司為上市公司，2025年度發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。（2）乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。（3）甲公司2025年度發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中研究階段支出800萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出1200萬元。開發(fā)形成的無形資產(chǎn)于12月31日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（4）甲公司2025年度因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得在稅前扣除。要求：（1）編制甲公司對乙公司投資的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2025年度無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異。（3）計算甲公司2025年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，會計利潤為3000萬元）解析：（1）編制甲公司對乙公司投資的相關(guān)會計分錄：①1月1日購入股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000由于初始投資成本3000萬元等于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額10000×30%=3000萬元，無需調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。②乙公司實現(xiàn)凈利潤時：甲公司應(yīng)享有的份額=1500×30%=450（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整450貸：投資收益450③乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：甲公司應(yīng)享有的份額=500×30%=150（萬元）借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（2）計算無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異：無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×1/12=1190（萬元）。計稅基礎(chǔ)=1200×175%-1200×175%/10×1/12=2082.5（萬元）。由于計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，差異金額=2082.5-1190=892.5（萬元）。（3）計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的金額-無形資產(chǎn)加計攤銷額-權(quán)益法核算下享有的乙公司凈利潤份額+權(quán)益法核算下收到的乙公司現(xiàn)金股利=3000+200-1200×75%/10×1/12-450+150=2782.5（萬元）。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率