第一章會(huì)計(jì)法律制度

目標(biāo)：

歸納總結(jié)考點(diǎn),方便記憶

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)法律制

度的調(diào)整對(duì)象

會(huì)計(jì)法律制度，

是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的

法律規(guī)范。

會(huì)計(jì)關(guān)系，是

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人

員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)

制定機(jī)構(gòu)代表規(guī)范要點(diǎn)

過(guò)程中以及國(guó)家在

管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程

中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)法

律制度的構(gòu)成一一

三個(gè)層次

層次

1.會(huì)計(jì)法，層次最高

的法律規(guī)范，是制定

其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依

全國(guó)人大及《會(huì)計(jì)法》

據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工

會(huì)計(jì)法律其常委會(huì)制《注冊(cè)會(huì)計(jì)

作的最高準(zhǔn)則;2.適

定師法》

用范圍：沒(méi)有個(gè)體工

商戶

國(guó)務(wù)院制定

《企業(yè)財(cái)務(wù)

并發(fā)布，或

會(huì)計(jì)報(bào)告條

者國(guó)務(wù)院有1.調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某

例》

關(guān)部門擬訂些方面會(huì)計(jì)關(guān)系

會(huì)計(jì)行政法規(guī)《總會(huì)計(jì)師

并經(jīng)國(guó)務(wù)院2.制定依據(jù)：會(huì)計(jì)法

條例》

批準(zhǔn)發(fā)布

《企業(yè)會(huì)計(jì)

=國(guó)務(wù)院

準(zhǔn)則》

《會(huì)計(jì)從業(yè)

口訣：

資格管理辦

從業(yè)、代理記賬都需

國(guó)家統(tǒng)一法》

部門規(guī)章財(cái)政部制定接受財(cái)政部門監(jiān)督，

的會(huì)計(jì)制《財(cái)政部門

這是基本準(zhǔn)則

度實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)

督辦法》

《代理記賬

管理辦法》

《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則一一基

本準(zhǔn)則》

《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第1號(hào)

——存貨》

等38項(xiàng)具體

準(zhǔn)則及其應(yīng)

用指南

《企業(yè)財(cái)務(wù)

通則》

規(guī)范教育檔案

規(guī)范性文

財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度準(zhǔn)則

件

制度》

《金融企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》

《小企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

工作規(guī)范》

《會(huì)計(jì)人員

繼續(xù)教育規(guī)

定》

《會(huì)計(jì)檔案

管理辦法》

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

三方面管理：國(guó)家、行業(yè)組織、

單位

考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

原則及財(cái)政部門行政管理職能統(tǒng)一要點(diǎn)

領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則國(guó)務(wù)院財(cái)政

部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以

上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理

本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！?/p>

行政管理職能

1.財(cái)政部制定（省市級(jí)財(cái)政部

門則不行）；

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制

2.財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作最基

定和組織實(shí)施

本職能；

3.特種行業(yè)的批準(zhǔn)及軍隊(duì)的備

案：

國(guó)務(wù)院有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和

會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，

依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)

充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審

核批準(zhǔn)。

中國(guó)人民解放軍總后勤部可以

依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理:

會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理;（準(zhǔn)入

的...是否符合各項(xiàng)法律法

會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

規(guī)..）

會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理;

會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理還包括對(duì)會(huì)計(jì)埴

劃市場(chǎng)的管理。

1、形成了一個(gè)包含會(huì)計(jì)從業(yè)資

會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

格、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)專

業(yè)技術(shù)資格、正高級(jí)會(huì)計(jì)師資

格（含全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才）的

具有梯度發(fā)展級(jí)次的會(huì)計(jì)人才

培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系。

2,財(cái)政部和地方財(cái)政部門對(duì)

先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也

屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。

1.檢杳包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢杳

和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢

查。

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查主要是綜

合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

主要是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公

正地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。

2.違反兩法具有處罰權(quán)。

考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

我國(guó)目前會(huì)計(jì)工作的自律管理組織主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中

國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。

考點(diǎn)三、單位會(huì)計(jì)工作管理

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工

作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定

代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)貢人。

責(zé)任主單位法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單

體位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事

或經(jīng)理）、國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行

政長(zhǎng)官等。

法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，是

指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)貢人，如代表合伙企

業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。

財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

會(huì)計(jì)人

管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲管理以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

員的管

管理等;

理制度

單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員任職資格管理、會(huì)計(jì)人員任免管理、會(huì)

計(jì)人員調(diào)遷管理。

會(huì)計(jì)人從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

員的任擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)

職資格計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)

資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位

或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年。

需要說(shuō)明的是，除總會(huì)計(jì)師職務(wù)之外，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)

資格或符合有關(guān)任職條件后，能否具體從事相關(guān)工作，一

般由所在單位自行決定。

制定原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是指單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》

和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理

單位內(nèi)的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)

部會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)行為的具體制度和管理辦法。

管理制單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容：由于各單位規(guī)模大小不一,

度經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)有別，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)

容也不一定完全相同。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

考點(diǎn)一、八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

八點(diǎn)要求解釋

真實(shí)性以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)

告。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策

需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在

相關(guān)性

或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用

明晰性者理解和使用。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),

應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的,

應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明（縱向可比）。

可比性不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用

規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫

向可比）。

實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)

重于法律

的法律形式為依據(jù)。（融資租賃）

形式

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果

重要性和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（注意：需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷）

不應(yīng)誕資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性

流入及流出。

及時(shí)性不得提前或者延后。

考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)核算的總體要求

會(huì)計(jì)

核算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

依據(jù)

L會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)

計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其

他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛

對(duì)會(huì)

假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿

計(jì)資

和其他會(huì)計(jì)資料。

料的

（2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂

基本

改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，

要求

歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。

（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)

憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上

的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為，即

以假亂真C

考點(diǎn)三、會(huì)計(jì)核算的其他要求

建立賬冊(cè)是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的前提。

依法建立賬

不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。

冊(cè)

1.款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付；

2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

明確會(huì)計(jì)核

4.資本、基金的增減；

算內(nèi)容

5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7.其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

1.各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，

不得隨意變更：確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

止確采用會(huì)的規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)

計(jì)處理方法會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

2.滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：

一是法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變

更；

二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

以公歷年度

會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

為會(huì)計(jì)年度

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定

以人民幣為其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

記賬本位而報(bào)告應(yīng)當(dāng)折第為人民幣。境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)

的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

會(huì)計(jì)電算化

必須符合國(guó)

軟件及會(huì)計(jì)資料符合國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；

家統(tǒng)一的會(huì)

電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料也是會(huì)計(jì)檔案；

計(jì)制度的規(guī)

定

會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫?/p>

正確使用會(huì)一種美族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企

計(jì)記錄文字業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用

一種外國(guó)文字。”

考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)憑證

填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公

填章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者

制蓋章。

和(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的

取人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單

得位公章。

(1)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫及小寫金額

原

必須相符。

始

購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

憑

支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證

證

明。

審(2)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以

核一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)

本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)

應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

(3)發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨

驗(yàn)收證明；

退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證,

不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

(4)職二公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借

款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款

收據(jù)。

(5)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作

為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需耍單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在

憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。

(6)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證記

載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更

正處加蓋出具單位印章；原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更

正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)

不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有

關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；

對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦

人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

(1)對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封

保面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上

管注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。

各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始

憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑

證上相互注明日期和編號(hào)。

(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用

原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批

準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復(fù)印

件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人

員共同簽名或者蓋章。(注意：會(huì)計(jì)檔案的外借需要的是

本單位單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，注意區(qū)別)

(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出

單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)

容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位

負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證,

由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)

計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

(1)填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一

記筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)

賬編號(hào)法編號(hào)。

憑填(2)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若

證制干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表

填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一

張記賬憑證上。

（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，

其他記賬憑證必須附有原始憑證。

如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附

在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附

有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。

（4）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)

當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)

行結(jié)算。

（5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自

金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處

劃線注銷。

（7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要

求。

審核內(nèi)容主要包括?：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫項(xiàng)目是否齊

全。金額計(jì)算是否正確，書寫是否清楚等。

15年

考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)賬簿

包括4個(gè)：總、日、明、其它輔助；

設(shè)置現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出余額。

必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿；

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄

啟用

發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正,

及登

并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處

記

蓋章。

賬目賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表；

核對(duì)對(duì)賬工作每年至少一次。

各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)

賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)

結(jié)賬

賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管

期限一般為15年，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限

保管

為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。

考點(diǎn)六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

構(gòu)成《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)

表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。

會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要

項(xiàng)目等所作的解釋。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

2.利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事

項(xiàng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)

表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料

編制

編制O

3.國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每

對(duì)外年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)

提供說(shuō)明有關(guān)事項(xiàng)。

4.企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、

編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編

制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所

在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一

并提供。

月度和季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為3年。

保管

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為永久。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)

簽章計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的

程序單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

責(zé)任

立對(duì)外單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。

主體

考點(diǎn)七、財(cái)產(chǎn)清查

定期、不定期

全面或部分

財(cái)產(chǎn)和債務(wù)（賬實(shí)相符）考點(diǎn)八、會(huì)計(jì)檔案

會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其

范他會(huì)計(jì)資料等。

圍1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑

證。

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助

賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、

附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存

的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清

冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于

會(huì)計(jì)檔案。

1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔

要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移

管交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)

理機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

要3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原

求卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位

負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查

閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和

抽換。

5.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的

紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

永久和定期兩類。

保定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類，保

管管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

期企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（包括文字分析）、

限會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔檔案銷毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。

1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷

毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

銷對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)

毀機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷；

規(guī)對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；

定對(duì)于財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審II部門派員參加監(jiān)銷。

3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

（1）對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事

項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部

門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。對(duì)于單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔

案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

(2)正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案

不得銷毀。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

考點(diǎn)一、三位一體的監(jiān)督體系的主體及對(duì)象

監(jiān)督種類監(jiān)督主體

象

魚(yú)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

迸

適

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政

部門為各單位會(huì)計(jì)工作

會(huì)

政府監(jiān)督的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各

外部監(jiān)督(國(guó)家監(jiān)單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督

立

督)權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)

施行政處罰。------政府

監(jiān)督實(shí)施主體、執(zhí)法主體

審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、

證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部

門依照有關(guān)法律、行政法會(huì)

規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，叱

可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)1

資料實(shí)施監(jiān)督檢查。--M

并不是面向所有單位的。

區(qū)分中國(guó)人民銀行及中

國(guó)銀行

財(cái)政部門監(jiān)督所有單位,

其他部門監(jiān)督有關(guān)單位

1

廷

里

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)他

社會(huì)監(jiān)督

計(jì)師事務(wù)所（主體）繪

迸

適

動(dòng)

a

達(dá)

單位和個(gè)人檢舉

XI

力

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自

治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)

政部門除了對(duì)企業(yè)依法

實(shí)施監(jiān)督之外，還依法

財(cái)政部門對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事

務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對(duì)

社會(huì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。

考點(diǎn)二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督基本

內(nèi)部審計(jì)：主要是對(duì)內(nèi)部控制的

要求

有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整

L記賬人員及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所

項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦

開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；

人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：主要對(duì)被審計(jì)

應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制

單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法

約；

性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。

2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處

置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)

督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和

組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)

部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

考點(diǎn)三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人

員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職

責(zé)

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違

反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦

理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)

會(huì)計(jì)賬簿記錄及實(shí)物、款項(xiàng)及有

關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行

處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處

理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人

報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處

理?？键c(diǎn)四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

的方法

(1)不相容職務(wù)相互分離

控制要求單位按照不相容職務(wù)

相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)

及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)

限，形成相互制衡機(jī)制；

不相容職務(wù)，是指不能同

時(shí)由一人兼任的職務(wù)，它主要

包括：

記賬：業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)

辦、財(cái)物保管、出納業(yè)務(wù)經(jīng)辦：

業(yè)務(wù)審批、財(cái)物保管、記賬、業(yè)

務(wù)復(fù)核

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制；

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；

(4)預(yù)算控制；

(5)財(cái)產(chǎn)保全控制；

(6)風(fēng)險(xiǎn)控制；

(7)內(nèi)部報(bào)告控制；(建

立和完善內(nèi)部報(bào)告制度)

(8)電子信息技術(shù)控制。

考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)

督內(nèi)容

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢

查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)

現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和

個(gè)人實(shí)施行政處罰。

1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬

簿的檢查。

2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、

完整性的檢查。

3.對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算情況

的檢查。

4.對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)

資格和任職資格的檢查。

5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的

審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

場(chǎng)所：

在被檢查單位進(jìn)行

調(diào)到財(cái)政部門檢查：以前

年度的???、經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人

批準(zhǔn)、須由組織檢查的財(cái)政部門

開(kāi)會(huì)計(jì)資料清單、3個(gè)月退還

考點(diǎn)六、財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)

督檢查中實(shí)施的行政處罰(新

增)

1.警告

2.罰款

3.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)

督-會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

1.依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承

辦的審計(jì)業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告，出具審計(jì)報(bào)告；

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具

驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、

清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具

有關(guān)報(bào)告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定

的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

開(kāi)始驗(yàn)資、中間審計(jì)、最后

清算

2.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

除以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)

務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以辦理

會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、

代理企業(yè)注冊(cè)登記、資產(chǎn)評(píng)估、

稅務(wù)代理、出具稅務(wù)報(bào)表以及財(cái)

務(wù)、稅務(wù)、投資咨詢服務(wù)等非法

定業(yè)務(wù)。

考點(diǎn)八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

聯(lián)系：

首先，兩者在審計(jì)內(nèi)容、審

計(jì)方法等方面都有許多一致之

處。

其次，兩者在工作上具有

一致性

區(qū)別：

審計(jì)目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受

審計(jì)獨(dú)立性不同

總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性

較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可

靠信息的第二方提供服務(wù)，不受

被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，

獨(dú)立性較強(qiáng)。

內(nèi)部審計(jì)：結(jié)果只對(duì)本部門、本單

位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位加

強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)

外公開(kāi)：

審計(jì)職貢和作用不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：需要對(duì)投資者和

債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，

對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作

用。

內(nèi)部審計(jì)：代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)

施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制

制度的重要組成部分，單位內(nèi)部

的組織必須接受內(nèi)部審11人員的

接受審計(jì)的自愿程度不同

監(jiān)督。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：以獨(dú)立的第三方

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托

人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)

遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

則。

內(nèi)部審計(jì)：定期或不定期審計(jì)，時(shí)

間安排比較靈活；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：定期審計(jì)，每年

審計(jì)的時(shí)間不同

對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一

次。

考點(diǎn)九、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督及政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系

（一）聯(lián)系

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ);

2.政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督;

3.政府監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要俁證.

（二）區(qū)別

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；

監(jiān)督的政府監(jiān)督的主體：主要是財(cái)政部門；審計(jì)部門、稅務(wù)部門、

主體不人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門和國(guó)家規(guī)定的其

同他有關(guān)部門也可以實(shí)施監(jiān)督；

社會(huì)監(jiān)督的主體：社會(huì)審計(jì)組織和廣大社會(huì)公眾。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：?jiǎn)挝粌?nèi)部的一種自我約束機(jī)制;

政府監(jiān)督：政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)主體

監(jiān)督的

的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的管理及監(jiān)督；

性質(zhì)不

社會(huì)監(jiān)督則：通過(guò)審計(jì)、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個(gè)人的

同

檢舉來(lái)實(shí)施的。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：可以是事前監(jiān)督，也可以是事中和事

監(jiān)督的

后監(jiān)督：

時(shí)間不

政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督.

同

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括對(duì)不合法的收支予以制止、糾

正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)

效益服務(wù)的內(nèi)容；

監(jiān)督的

政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的行為是否合法；

內(nèi)容不

社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

同

告的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，以提高被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

公信力。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

機(jī)構(gòu)的設(shè)置有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；

--根據(jù)會(huì)計(jì)在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)

業(yè)務(wù)的需要，計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

三個(gè)層次

單位規(guī)模的大??；

是否設(shè)置會(huì)計(jì)(1)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；

機(jī)構(gòu)考慮三項(xiàng)(2)

經(jīng)營(yíng)管理的要求。

因素(3)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個(gè)單位

內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)

人員。

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)主管人員不

人(會(huì)計(jì)主管人同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管〃、“士

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

員)概念------管會(huì)計(jì)”和“主辦會(huì)計(jì)〃等，它是

人(會(huì)計(jì)主管

中層領(lǐng)導(dǎo)指在一個(gè)單位內(nèi)負(fù)責(zé)組織管理會(huì)

人員)的任職

計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)

資格

的負(fù)責(zé)人。

-一會(huì)計(jì)法的約定

2.任職資格擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主

管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格

證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上

專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)

工作3年以上經(jīng)歷。

考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)人員回避制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度

1.范圍：《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德工作規(guī)范》規(guī)定，即國(guó)

家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制

度。

2.內(nèi)容：

單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、

回避

會(huì)計(jì)主管人員；

制度

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親

以及近姻親關(guān)系。

內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，稽核是會(huì)計(jì)工作流程中

的一個(gè)階段，是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的自我檢查及審核，稽

內(nèi)部

核人員是會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的

稽核

領(lǐng)導(dǎo)下工作，因此，內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工

制度

作制度。

內(nèi)部審計(jì)是本單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審

計(jì)人員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工

作人員是對(duì)本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。

考點(diǎn)三、代理記賬

代理記賬指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦

理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料、按照國(guó)

家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原

始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告等。

（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人

業(yè)務(wù)范圍編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托

人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一

的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取

得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

委托人的

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

義務(wù)

（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證

和其他相關(guān)資料；

（4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以

更正、補(bǔ)充。

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、

行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

代理記賬

（3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)

機(jī)構(gòu)及其

的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)

從業(yè)人員

一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

的義務(wù)

（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以

解釋。

考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定

概念資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

2.出納；

適用

3.稽核；

范圍

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;

6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）

8.總賬；

9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

一是被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之

日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不

5年

得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；

報(bào)名二是因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故

條件意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪

終用公款，職務(wù)侵占等及會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依

生法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，

不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

全國(guó)有效，屬地管理

從業(yè)

資格自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)

證書上崗填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位

的管注冊(cè)出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，

理登記向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)

構(gòu)辦理注冊(cè)登記。

離崗離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的

備案向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

--------90日內(nèi)

（1）持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍

內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)（調(diào)轉(zhuǎn)登記表、從業(yè)資格證書、調(diào)入單位開(kāi)具的

工作證明）

調(diào)轉(zhuǎn)

（2）持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍

登記

調(diào)轉(zhuǎn)〔調(diào)轉(zhuǎn)登記表、從業(yè)資格證向原注冊(cè)登記的地方辦

理調(diào)出，再帶調(diào)轉(zhuǎn)登記表、從業(yè)資格證書、調(diào)入單位開(kāi)

具的工作證明調(diào)入單位地辦理調(diào)入手續(xù)）

持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學(xué)歷或?qū)W

位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等資格發(fā)生變更，導(dǎo)致及原登記

變更

信息不同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦

登記

理從業(yè)檔案信息變更登記。

考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員（初級(jí)中級(jí)高級(jí)）

繼續(xù)教育的對(duì)對(duì)

注意：非參加會(huì)計(jì)工作

象和特點(diǎn)象

針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)

容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)題；

特適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用；

點(diǎn)靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等

方面具有靈活性。

（1）會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育；

繼續(xù)教育的內(nèi)（2）政策法規(guī)繼續(xù)教育；

容13）'業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練能：

（4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩

種。

繼續(xù)教育的形

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不

式和學(xué)時(shí)要求

得少于24小時(shí)。

登記管理90日內(nèi)

考點(diǎn)六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

定

會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。

義

專業(yè)

級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)

職務(wù)

別計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。

指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，它及會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)

定

計(jì)專業(yè)職務(wù)是不同的概念。

義

分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別，分別對(duì)應(yīng)

助理會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)員、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師。初級(jí)、中級(jí)

級(jí)

會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)

別

專業(yè)計(jì)師資格實(shí)行考試及評(píng)審相結(jié)合制度。

資格該證書全國(guó)范圍有效。

對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考

管試期間有違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會(huì)計(jì)

理專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證

書，2年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。

考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置崗位；

2.符合內(nèi)部牽制制度；

內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項(xiàng)或者財(cái)物的收

設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位

付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人

的基本原則

以上分工辦理，以相互制約的工作制度；

會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一

崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案

保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登

記工作；

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪

崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高

業(yè)務(wù)素質(zhì)；

4.建立崗位責(zé)任制。

對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交

之前，屬于會(huì)計(jì)崗位：

正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗

位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬

于會(huì)計(jì)崗位；

主要會(huì)計(jì)工作崗位醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、

藥品庫(kù)房記賬員、商場(chǎng)收費(fèi)（銀）員所從事的

工作均不屬于會(huì)計(jì)崗位；

單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不

屬于會(huì)計(jì)崗位。

總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接

對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。所以，總會(huì)計(jì)師

總會(huì)計(jì)師

不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)

責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。

《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國(guó)有的和國(guó)

有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的

大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；

1.總會(huì)計(jì)

凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在行政領(lǐng)

師的設(shè)置

導(dǎo)成員中，不再設(shè)及總會(huì)計(jì)師職權(quán)

重疊的副職。

企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政

2.總會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或

師的任免者聘任；

取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格后，主管

3.總會(huì)計(jì)一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方

師必須具面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3

備的條件年。

考點(diǎn)八、會(huì)計(jì)人員的1.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要

工作交接接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管

會(huì)計(jì)法規(guī)定：人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或

“會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)