2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（共24題，每題1分，共24分）下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)控制的監(jiān)督的是（）A.授權(quán)與同意B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.內(nèi)審部門(mén)定期評(píng)估控制的有效性D.職權(quán)與責(zé)任的分派答案：C解析：對(duì)控制的監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程（如內(nèi)審部門(mén)的評(píng)估）。A、B、D均屬于控制活動(dòng)的范疇。下列有關(guān)理解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說(shuō)法中，正確的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)完畢階段理解被審計(jì)單位及其環(huán)境B.對(duì)小型單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不理解被審計(jì)單位及其環(huán)境C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解的程度，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境理解的程度，低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)需要理解的程度答案：D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理解程度以滿足審計(jì)目標(biāo)為限，無(wú)需達(dá)到管理層經(jīng)營(yíng)管理的深度，故D正確。A錯(cuò)誤，審計(jì)全程均需更新對(duì)被審計(jì)單位的理解；B錯(cuò)誤，小型單位也需理解其環(huán)境；C錯(cuò)誤，理解程度取決于審計(jì)目標(biāo)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)B.誤拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)C.可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)D.總體項(xiàng)目的變異性越低，一般樣本規(guī)模越小答案：B解析：誤拒風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷存在錯(cuò)報(bào)而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)，其與樣本規(guī)模反向變動(dòng)（風(fēng)險(xiǎn)越低，需更大樣本），故B錯(cuò)誤。下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.未改正錯(cuò)報(bào)答案：C解析：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷必須以書(shū)面形式溝通，其他事項(xiàng)可根據(jù)情況選擇口頭或書(shū)面形式。下列各項(xiàng)中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是（）A.實(shí)行舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力B.實(shí)行舞弊的機(jī)會(huì)C.為舞弊行為尋找借口的能力D.治理層和管理層對(duì)舞弊行為的態(tài)度答案：A解析：舞弊三角模型中，動(dòng)機(jī)或壓力是舞弊發(fā)生的首要條件，機(jī)會(huì)是必要條件，借口是輔助條件。在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列工作類型中，不適用于重要構(gòu)成部分的是（）A.特定項(xiàng)目審計(jì)B.財(cái)務(wù)信息審閱C.財(cái)務(wù)信息審計(jì)D.實(shí)行特定審計(jì)程序答案：B解析：重要構(gòu)成部分需執(zhí)行審計(jì)或特定審計(jì)程序，審閱提供的保證水平不足，不適用于重要構(gòu)成部分。下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可以采用的是（）A.檢查B.分析程序C.函證D.重新執(zhí)行答案：A解析：檢查程序可用于控制測(cè)試（檢查憑證是否經(jīng)過(guò)授權(quán)）和實(shí)質(zhì)性程序（檢查交易記錄）；B僅用于實(shí)質(zhì)性程序；C主要用于實(shí)質(zhì)性程序；D僅用于控制測(cè)試。下列各項(xiàng)中，不屬于鑒定業(yè)務(wù)的是（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行約定程序答案：D解析：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行約定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)，不提供鑒證結(jié)論，不屬于鑒定業(yè)務(wù)。下列審計(jì)程序中，一般不能應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)是（）A.測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向C.評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書(shū)面申明答案：D解析：書(shū)面申明本身不能提供充分證據(jù)應(yīng)對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)，需結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序（如A、B、C）。下列有關(guān)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的說(shuō)法中，正確的是（）A.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通B.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面方式C.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲得被審計(jì)單位的書(shū)面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的狀況記錄于審計(jì)工作底稿答案：C解析：溝通需經(jīng)被審計(jì)單位書(shū)面同意，故C正確。A錯(cuò)誤，接受委托后溝通非強(qiáng)制；B錯(cuò)誤，可采用口頭或書(shū)面方式；D錯(cuò)誤，僅后任需記錄溝通情況。下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能通過(guò)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)B.檢查風(fēng)險(xiǎn)一般不也許減少為零C.保持職業(yè)懷疑有助于減少檢查風(fēng)險(xiǎn)D.檢查風(fēng)險(xiǎn)的高下取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性答案：A解析：A描述的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。下列有關(guān)書(shū)面申明的作用的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.書(shū)面申明為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了必要的審計(jì)證據(jù)B.書(shū)面申明可以促使管理層愈加認(rèn)真地考慮申明所波及的事項(xiàng)C.書(shū)面申明自身不為所波及的任何事項(xiàng)提供充足、合適的審計(jì)證據(jù)D.書(shū)面申明提供可靠書(shū)面申明的事實(shí)，也許影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就詳細(xì)認(rèn)定獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍答案：D解析：書(shū)面申明的可靠性不影響審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需獲取其他審計(jì)證據(jù)佐證。下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)證據(jù)的合適性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)證據(jù)質(zhì)量的缺陷C.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)答案：B解析：證據(jù)質(zhì)量存在缺陷時(shí)，數(shù)量無(wú)法彌補(bǔ)，故B錯(cuò)誤。下列選項(xiàng)中，有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的合用性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.實(shí)質(zhì)性分析程序一般更合用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易B.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識(shí)別出尤其風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定C.對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序合用性確實(shí)定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序答案：B解析：實(shí)質(zhì)性分析程序可用于識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，但需結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，故B錯(cuò)誤。下列有關(guān)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般將超過(guò)報(bào)表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶C.在確定重要賬戶、列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響D.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其有關(guān)認(rèn)定期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的也許來(lái)源答案：C解析：識(shí)別重要賬戶時(shí)無(wú)需考慮控制的影響，控制測(cè)試是后續(xù)程序，故C錯(cuò)誤。下列情形中考慮選擇較高的比例來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的是（）A.初次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目B.此前年度調(diào)整較少的項(xiàng)目C.處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力D.存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷答案：B解析：此前年度調(diào)整少說(shuō)明被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)低，可選擇較高比例（如75%）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性；A、C、D需選擇較低比例。在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)評(píng)價(jià)控制缺陷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.假如某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷存在賠償性控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該控制缺陷評(píng)價(jià)為重大缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制缺陷與否也許導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無(wú)需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本期或未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易波及的交易量D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，無(wú)需考慮錯(cuò)誤與否已經(jīng)發(fā)生答案：A解析：賠償性控制需有效且運(yùn)行良好才能抵消缺陷影響，若賠償性控制不足，則仍可能構(gòu)成重大缺陷，故A錯(cuò)誤。下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)搜集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同樣答案：B解析：審計(jì)需執(zhí)行檢查、函證等多種程序，證據(jù)搜集程序多于審閱，故B錯(cuò)誤。在使用審計(jì)抽樣實(shí)行控制測(cè)試時(shí)，下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能此外選用替代樣本的是（）A.單據(jù)丟失B.單據(jù)不合用C.單據(jù)無(wú)效D.單據(jù)未使用答案：A解析：?jiǎn)螕?jù)丟失導(dǎo)致無(wú)法核實(shí)，不能替代；B、C、D可選用其他樣本替代。下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.職業(yè)懷疑規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警惕C.職業(yè)懷疑規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)D.職業(yè)懷疑規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定管理層和治理層不誠(chéng)信、并以此為前提計(jì)劃審計(jì)工作答案：D解析：職業(yè)懷疑不假定管理層不誠(chéng)信，而是保持客觀中立，故D錯(cuò)誤。下列有關(guān)超過(guò)被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)也許不是尤其風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)此類交易與否已按照合用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易有關(guān)的協(xié)議或協(xié)議，以評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由D.此類交易通過(guò)恰當(dāng)授權(quán)和同意，局限性以就其不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論答案：A解析：超正常經(jīng)營(yíng)的重大關(guān)聯(lián)方交易通常存在特別風(fēng)險(xiǎn)，故A錯(cuò)誤。下列有關(guān)管理層書(shū)面申明的作用的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.書(shū)面申明為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了必要的審計(jì)證據(jù)B.管理層已提供可靠書(shū)面申明的事實(shí)，也許影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就詳細(xì)認(rèn)定獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍C.書(shū)面申明可以促使管理層愈加認(rèn)真地考慮申明所波及的事項(xiàng)D.書(shū)面申明自身不為所波及的任何事項(xiàng)提供充足、合適的審計(jì)證據(jù)答案：B解析：書(shū)面申明的可靠性不影響審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獨(dú)立獲取證據(jù)，故B錯(cuò)誤。下列各項(xiàng)中，屬于防止性控制的是（）A.財(cái)務(wù)主管定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券B.管理層分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，并針對(duì)超過(guò)規(guī)定金額的差異調(diào)查原因C.董事會(huì)復(fù)核并同意由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表D.由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護(hù)和職工薪酬的計(jì)算答案：D解析：預(yù)防性控制是為防止錯(cuò)報(bào)發(fā)生而設(shè)計(jì)的控制（如職責(zé)分離）；A、B、C均為檢查性控制。下列有關(guān)職業(yè)判斷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)書(shū)面記錄其在審計(jì)過(guò)程中作出的重大職業(yè)判斷C.職業(yè)判斷不受主觀因素的影響D.職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的框架下進(jìn)行答案：C解析：職業(yè)判斷受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)等主觀因素影響，故C錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題（共12題，每題2分，共24分）（注：結(jié)合2023年考試趨勢(shì)及高頻考點(diǎn)補(bǔ)充典型多選題）下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有（）A.誠(chéng)信B.客觀公正C.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)D.保密答案：ABCD解析：職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說(shuō)法中，正確的有（）A.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映審計(jì)工作的全過(guò)程B.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目經(jīng)理編制并復(fù)核C.審計(jì)工作底稿的保存期限自審計(jì)報(bào)告日起至少10年D.電子形式的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)能轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式答案：ACD解析：B錯(cuò)誤，審計(jì)工作底稿可由項(xiàng)目組內(nèi)不同人員編制，復(fù)核層級(jí)包括項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、合伙人等。下列有關(guān)控制測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（）A.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行B.控制測(cè)試通常用于應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.假如控制設(shè)計(jì)不合理，無(wú)需執(zhí)行控制測(cè)試D.控制測(cè)試必須在期中執(zhí)行答案：ABC解析：D錯(cuò)誤，控制測(cè)試可在期中或期末執(zhí)行。下列各項(xiàng)中，屬于集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解的集團(tuán)層面控制的有（）A.集團(tuán)戰(zhàn)略管理流程B.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告流程C.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能D.集團(tuán)信息技術(shù)一般控制答案：ABCD解析：集團(tuán)層面控制包括戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)一般控制等。三、簡(jiǎn)答題（共6題，每題6分，共36分）（一）考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系題目：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司是一家上市公司，其控股股東為乙集團(tuán)。審計(jì)過(guò)程中，乙集團(tuán)管理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同步提供審計(jì)報(bào)告給乙集團(tuán)。要求：指出該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是誰(shuí)？乙集團(tuán)是否有權(quán)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告？說(shuō)明理由。答案：三方關(guān)系人包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；責(zé)任方：甲公司管理層（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)）；預(yù)期使用者：甲公司股東及其他利益相關(guān)者（如債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）。乙集團(tuán)是否有權(quán)獲取審計(jì)報(bào)告需分情況判斷：若審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)明確約定審計(jì)報(bào)告可提供給乙集團(tuán)，或甲公司書(shū)面同意將審計(jì)報(bào)告提供給乙集團(tuán)，則乙集團(tuán)有權(quán)獲??；若未明確約定且甲公司未同意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)義務(wù)向乙集團(tuán)提供審計(jì)報(bào)告，因?qū)徲?jì)報(bào)告的收件人通常為被審計(jì)單位（甲公司）的股東或治理層，乙集團(tuán)需經(jīng)甲公司授權(quán)方可獲取。（二）考點(diǎn)：函證程序的實(shí)施題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)丙公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)其應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。部分情況如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示，客戶丁公司欠款100萬(wàn)元，但丁公司回函稱僅欠80萬(wàn)元，差異原因是丙公司2022年12月銷售的一批貨物未發(fā)貨，丁公司未確認(rèn)收貨。客戶戊公司回函因地址錯(cuò)誤被退回。要求：針對(duì)情況1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？針對(duì)情況2，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？答案：針對(duì)情況1的進(jìn)一步程序：檢查丙公司與丁公司的銷售合同、發(fā)貨單、物流單據(jù)等，核實(shí)2022年12月是否已發(fā)貨；檢查丙公司的收入確認(rèn)政策，判斷未發(fā)貨情況下是否不應(yīng)確認(rèn)收入；若確實(shí)未發(fā)貨，檢查丙公司是否沖減了相應(yīng)的應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，確保財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)確。針對(duì)情況2的處理：重新核實(shí)戊公司的準(zhǔn)確地址，再次寄發(fā)函證；若再次被退回，實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查與戊公司的銷售合同、發(fā)貨記錄、收款憑證、期后收款情況等，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。四、綜合題（共1題，16分）考點(diǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)題目：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了庚公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，庚公司是一家從事電子產(chǎn)品研發(fā)與銷售的企業(yè)，2022年新推出一款智能設(shè)備，市場(chǎng)反響良好，但面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：庚公司2022年?duì)I業(yè)收入較上年增長(zhǎng)50%，但應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)80%，且期末存在大量3年以上賬齡的應(yīng)收賬款。庚公司的主要原材