會(huì)計(jì)（2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試模擬試卷）及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月31日庫存A材料的賬面成本為500萬元，市場(chǎng)售價(jià)為480萬元。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，將A材料加工成B產(chǎn)品尚需投入加工成本200萬元，B產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為30萬元。不考慮其他因素，2024年末A材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.480B.520C.550D.7202.2024年1月1日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元，增值稅104萬元；安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本50萬元（同類產(chǎn)品售價(jià)60萬元），應(yīng)付安裝工人薪酬20萬元；設(shè)備于2024年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬元。A.240B.160C.120D.803.丙公司2024年11月1日與客戶簽訂一項(xiàng)軟件服務(wù)合同，合同期限3年，總價(jià)款360萬元（不含稅），客戶于合同簽訂日支付100萬元，2025年末支付150萬元，2026年末支付110萬元。丙公司提供的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，采用成本法確定履約進(jìn)度。2024年實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本40萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本200萬元。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，2024年丙公司應(yīng)確認(rèn)收入（）萬元。A.40B.60C.120D.3604.丁公司2024年1月1日購(gòu)入戊公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，實(shí)際支付價(jià)款1030萬元（含交易費(fèi)用5萬元），丁公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券每年12月31日付息，到期還本。實(shí)際利率為4%。2024年末該債券的攤余成本為（）萬元。A.1030B.1021.2C.1010D.10005.2024年12月31日，己公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元（成本500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元；一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值為800萬元（成本700萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元。己公司適用所得稅稅率25%，不考慮其他因素，2024年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。A.25B.50C.75D.1006.庚公司2024年1月1日以銀行存款2000萬元取得辛公司30%的股權(quán)，能夠?qū)π凉臼┘又卮笥绊?，?dāng)日辛公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年辛公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。不考慮其他因素，2024年末庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.2000B.2210C.2300D.24507.壬公司2024年12月31日發(fā)現(xiàn)2023年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊100萬元（屬于重大前期差錯(cuò)），2023年適用所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。不考慮其他因素，壬公司2024年更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益的金額為（）萬元。A.100B.75C.67.5D.08.癸公司2024年1月1日與租賃公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年末支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率6%，設(shè)備公允價(jià)值900萬元。已知（P/A,6%,5）=4.2124，租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.842.48B.900C.1000D.8009.甲公司2024年12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額1000萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額80萬元；“合同資產(chǎn)”科目借方余額200萬元，“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額10萬元；“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額150萬元（無減值）。不考慮其他因素，甲公司2024年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)金額為（）萬元。A.1070B.1150C.1240D.135010.乙公司2024年發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出300萬元，符合資本化條件后支出500萬元。2024年12月31日開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值。稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%，無形資產(chǎn)按150%攤銷。不考慮其他因素，2024年末該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）萬元。A.0B.475C.500D.75011.丙公司2024年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額1000萬元，票面利率3%，每年末付息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格1020萬元（含交易費(fèi)用10萬元），同期普通債券市場(chǎng)利率5%。已知（P/A,5%,3）=2.7232，（P/F,5%,3）=0.8638。不考慮其他因素，發(fā)行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他權(quán)益工具金額為（）萬元。A.20B.52.46C.62.46D.102.4612.丁公司2024年12月31日對(duì)持有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，賬面價(jià)值800萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值750萬元。不考慮其他因素，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（）萬元。A.0B.50C.100D.150二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.小規(guī)模納稅人購(gòu)入原材料支付的增值稅B.生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用C.采購(gòu)過程中發(fā)生的合理損耗D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失3.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.客戶未行使的合同權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債列報(bào)B.附有質(zhì)量保證條款的銷售，若質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎摿x務(wù)C.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中，若回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，應(yīng)視為租賃交易D.合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益4.下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值的有（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）5.下列各項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出售固定資產(chǎn)凈收益B.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.確認(rèn)合同履約成本減值損失6.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)以凈額列示B.商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易相關(guān)的暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異7.下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬的有（）。A.為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)B.向已故員工遺屬支付的生活困難補(bǔ)助C.以低于成本的價(jià)格向職工出售住房D.因解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償8.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有（）。A.母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括未控制的特殊目的主體）納入合并范圍B.合并現(xiàn)金流量表中，子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中列示C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示D.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)全額抵消9.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的巨額虧損C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間法院判決證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間外匯匯率發(fā)生重大變化10.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益B.總額法下，遞延收益應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日與客戶簽訂設(shè)備銷售合同，合同價(jià)款500萬元（不含稅），同時(shí)約定客戶有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。設(shè)備成本300萬元，已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票（稅率13%），款項(xiàng)尚未收到。（2）3月31日退貨期滿，實(shí)際退貨5臺(tái)（原估計(jì)退貨10臺(tái)），剩余設(shè)備客戶已驗(yàn)收。要求：編制甲公司1月1日、3月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.乙公司2024年1月1日以銀行存款3000萬元購(gòu)入丙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年末乙公司個(gè)別報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額為3000萬元（成本法核算）。要求：編制乙公司2024年末合并報(bào)表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.丁公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款600萬元，增值稅36萬元，款項(xiàng)已支付。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定攤銷年限、方法與會(huì)計(jì)一致，企業(yè)所得稅稅率25%。（2）6月30日，將該專利技術(shù)出租給戊公司，租期2年，年租金120萬元（不含稅），當(dāng)日收到半年租金60萬元及增值稅3.6萬元。（3）12月31日，對(duì)該專利技術(shù)進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為480萬元。（4）丁公司2024年利潤(rùn)總額為1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）編制1月1日購(gòu)入專利技術(shù)的分錄；（2）計(jì)算6月30日收取租金的分錄；（3）計(jì)算2024年專利技術(shù)攤銷額并編制分錄；（4）計(jì)算12月31日減值損失并編制分錄；（5）計(jì)算2024年應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，編制所得稅相關(guān)分錄。2.戊公司2024年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，2024年發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）3月1日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，共計(jì)轉(zhuǎn)增2000萬股；（2）6月30日，發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)5元；（3）9月30日，回購(gòu)普通股1000萬股用于職工股權(quán)激勵(lì)，回購(gòu)價(jià)6元；（4）2024年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為8400萬元，不存在稀釋性潛在普通股。要求：（1）計(jì)算2024年基本每股收益；（2）說明資本公積轉(zhuǎn)增股本對(duì)每股收益的影響；（3）若戊公司2023年基本每股收益為0.7元，計(jì)算2024年重新計(jì)算的2023年基本每股收益。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.B【解析】A材料可變現(xiàn)凈值=B產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-加工成本-銷售費(fèi)用=750-200-30=520（萬元）。2.C【解析】設(shè)備入賬價(jià)值=800+50+20=870（萬元）；2024年折舊=870×2/5×9/12=120（萬元）。3.B【解析】履約進(jìn)度=40/(40+200)=1/6；確認(rèn)收入=360×1/6=60（萬元）。4.B【解析】2024年利息收入=1030×4%=41.2（萬元）；應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）；攤余成本=1030+41.2-50=1021.2（萬元）。5.B【解析】交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元；其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元（計(jì)入其他綜合收益）；合計(jì)50萬元。6.D【解析】初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有份額2100萬元（7000×30%），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值至2100萬元；確認(rèn)投資收益=1000×30%=300萬元；確認(rèn)現(xiàn)金股利=300×30%=90萬元；確認(rèn)其他綜合收益=200×30%=60萬元；年末賬面價(jià)值=2100+300-90+60=2450（萬元）。7.B【解析】差錯(cuò)更正調(diào)減2023年凈利潤(rùn)=100×(1-25%)=75萬元，調(diào)整留存收益75萬元。8.A【解析】租賃負(fù)債現(xiàn)值=200×4.2124=842.48萬元，使用權(quán)資產(chǎn)初始金額=842.48萬元（公允價(jià)值900萬元大于現(xiàn)值，按現(xiàn)值入賬）。9.A【解析】“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”=1000-80+150=1070（萬元）；合同資產(chǎn)單獨(dú)列示。10.A【解析】?jī)?nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500×150%=750萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬元，但稅法規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅。11.B【解析】負(fù)債成分公允價(jià)值=1000×3%×2.7232+1000×0.8638=947.56萬元；權(quán)益成分=1020-947.56=72.46萬元；扣除交易費(fèi)用后權(quán)益成分=72.46-10×(72.46/1020)=52.46萬元。12.B【解析】可收回金額為750萬元（取公允價(jià)值減處置費(fèi)用700萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值750萬元較高者），減值損失=800-750=50（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.ACD【解析】B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2.ABC【解析】D計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。3.ABD【解析】C回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)應(yīng)視為租賃，高于視為融資。4.ACD【解析】B采用攤余成本計(jì)量。5.ACD【解析】B計(jì)入其他綜合收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。6.ABCD【解析】均符合所得稅準(zhǔn)則規(guī)定。7.ABCD【解析】ABCD均屬于職工薪酬范圍。8.BCD【解析】A母公司應(yīng)將控制的子公司納入合并范圍。9.AC【解析】BD屬于非調(diào)整事項(xiàng)。10.ABD【解析】C用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用的，應(yīng)先計(jì)入遞延收益。三、計(jì)算分析題1.（1）1月1日：借：應(yīng)收賬款565（500×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450（500×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款50（500×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本270（300×90%）應(yīng)收退貨成本30（300×10%）貸：庫存商品300（2）3月31日：實(shí)際退貨5臺(tái)，原估計(jì)10臺(tái)（對(duì)應(yīng)價(jià)款50萬元，成本30萬元）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5（50×13%）貸：應(yīng)收賬款56.5（50×1.13）借：庫存商品15（30×5/10）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15（30×5/10）貸：應(yīng)收退貨成本302.權(quán)益法調(diào)整分錄：（1）確認(rèn)投資收益=800×60%=480萬元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480貸：投資收益480（2）調(diào)整現(xiàn)金股利=200×60%=120萬元：借：投資收益120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120（3）確認(rèn)其他綜合收益=100×60%=60萬元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60貸：其他綜合收益60調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+480-120+60=3420（萬元）四、綜合題1.（1）1月1日購(gòu)入：借：無形資產(chǎn)600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36貸：銀行存款63