2025CPA審計真題及詳解考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請將正確答案代碼填涂在答題卡相應位置。)1.注冊會計師執(zhí)行審計程序的目的在于（）。A.證實所有會計估計的準確性B.獲取充分、適當的審計證據，以對財務報表發(fā)表審計意見C.檢查管理層在編制財務報表時選擇的會計政策是否恰當D.評價被審計單位的內部控制設計和運行的有效性2.在審計過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷來（）。A.確定審計工作的范圍B.評估審計風險C.選取審計程序D.所有以上選項3.以下關于審計風險的說法中，正確的是（）。A.審計風險是指財務報表存在重大錯報，而被審計單位未能發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性B.審計風險=固有風險×控制風險C.注冊會計師通過實施審計程序可以消除審計風險D.可接受的審計風險越高，所需審計證據的充分性、適當性要求就越低4.識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當（）。A.依賴被審計單位內部審計人員的工作B.獲取被審計單位編制的財務報表C.了解被審計單位的行業(yè)狀況、業(yè)務流程和內部控制D.直接執(zhí)行細節(jié)測試以確認是否存在重大錯報5.當控制測試的預期效果無法實現(xiàn)時，注冊會計師通常需要（）。A.增加控制測試的范圍B.改變審計策略，更多地依賴實質性程序C.認為內部控制設計無效D.通知被審計單位管理層6.以下哪種情形可能導致注冊會計師對持續(xù)經營能力的評估產生重大疑慮？（）A.被審計單位的主要產品市場需求下降B.被審計單位擁有強大的管理層團隊C.被審計單位的資產負債率維持在合理水平D.被審計單位近兩年盈利能力穩(wěn)定7.在對銀行存款進行函證時，注冊會計師通常不包括（）。A.被審計單位銀行賬戶的完整清單B.函證請求書授權簽字人的簽名C.銀行對賬單D.函證結果回函8.以下關于審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄和證據B.審計工作底稿可以以電子形式存在C.審計工作底稿的歸檔期限自審計報告日起對集團審計業(yè)務為36個月，對非集團審計業(yè)務為60個月D.審計工作底稿的編制目的是為了便于注冊會計師個人回憶審計過程9.評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定財務報表認定方面的設計有效性時，注冊會計師應當（）。A.詢問被審計單位管理層B.執(zhí)行穿行測試C.測試內部控制運行的有效性D.評估管理層的誠信度10.當審計證據的質量存在缺陷時，注冊會計師應當（）。A.認為審計風險為零B.增加審計程序的不可接受風險C.尋求其他審計證據補充缺陷D.發(fā)表無法表示意見11.在審計抽樣中，如果樣本的規(guī)模遠大于統(tǒng)計抽樣確定的樣本規(guī)模，可能的原因是（）。A.統(tǒng)計抽樣的樣本規(guī)模計算錯誤B.注冊會計師對審計風險的評價較低C.存在異常高的預期誤差D.非統(tǒng)計抽樣方法更適用于該情形12.注冊會計師對管理層提供的聲明的責任是（）。A.對聲明內容的真實性負責B.對聲明是否與財務報表一致負責C.獲取聲明作為審計證據，并評價其可靠性D.代替管理層對聲明進行核實13.以下哪項不屬于注冊會計師應當考慮的風險評估程序？（）A.詢問被審計單位管理層和內部審計人員B.獲得被審計單位編制的財務報表C.測試內部控制的運行有效性D.分析財務數據14.在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位未遵循其自身制定的會計政策，注冊會計師應當（）。A.立即要求被審計單位停止使用該會計政策B.將該事項視為一項錯報，并根據其重要性進行處理C.評估未遵循會計政策對財務報表可能產生的影響D.詢問管理層不遵循該政策的原因15.以下關于期后事項的說法中，錯誤的是（）。A.期后事項是指審計報告日已存在、但在審計報告發(fā)布后發(fā)生變化的事項B.期后事項可能影響審計意見的類型C.注冊會計師對期后事項負有審計責任D.所有期后事項都需要在審計報告中進行披露二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題有多個正確答案，請將正確答案代碼填涂在答題卡相應位置。每題所有答案選擇正確的得分；不選、錯選、少選、多選均不得分。)16.注冊會計師在風險評估過程中通常關注的風險因素包括（）。A.被審計單位的經營環(huán)境B.被審計單位的財務狀況C.錯報的可能性D.對財務報表可能產生的影響17.以下關于控制測試的說法中，正確的有（）。A.控制測試的目的是評估內部控制運行的有效性B.控制測試只能通過觀察執(zhí)行控制程序的人員來完成C.控制測試的結果直接影響注冊會計師對控制風險的評估D.控制測試可以提供有關控制設計和運行有效性的審計證據18.注冊會計師在實施實質性程序時，可能遇到的困難包括（）。A.獲取的審計證據不可靠B.被審計單位不配合C.審計成本過高D.實施程序的技術難度超出預期19.在審計存貨時，注冊會計師可能執(zhí)行的程序包括（）。A.監(jiān)盤存貨B.測試存貨計價方法C.函證主要供應商D.評估存貨過時、毀損的風險20.注冊會計師執(zhí)行分析程序的目的包括（）。A.評估財務報表的整體合理性B.識別異常波動和潛在的錯報C.獲取審計證據以支持審計意見D.證實管理層所有預測的準確性21.以下關于書面聲明責任的說法中，正確的有（）。A.書面聲明是審計證據的一種來源B.書面聲明可以替代其他審計證據C.書面聲明本身不能提供充分、適當的審計證據D.注冊會計師應當就所有審計事項獲取書面聲明22.在審計過程中，注冊會計師可能需要考慮的強制審計程序包括（）。A.銀行存款函證B.應收賬款函證C.職工薪酬的細節(jié)測試D.存貨監(jiān)盤23.以下關于審計報告的說法中，正確的有（）。A.審計報告應當清晰表達注冊會計師對財務報表整體的意見B.如果注冊會計師未能獲取充分、適當的審計證據，可能出具無法表示意見的審計報告C.審計報告應當說明被審計單位的名稱和財務報表列報期間D.審計報告的日期是指注冊會計師出具審計報告的日期24.評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮的認定包括（）。A.交易和事項已記錄B.資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中C.財務報表列報的列報和分類恰當D.財務報表已按照適用的財務報告框架編制25.以下關于對集團財務報表審計責任的說法中，正確的有（）。A.對集團財務報表發(fā)表審計意見的責任由對集團財務報表負責的注冊會計師承擔B.如果注冊會計師認為集團財務報表存在重大錯報，且管理層不予以糾正，注冊會計師應當考慮對集團財務報表發(fā)表非無保留意見C.如果注冊會計師未能獲取足夠、適當的證據，可能需要修改審計報告，甚至在極端情況下出具無法表示意見D.集團項目組需要識別所有組成部分，無論其規(guī)模大小三、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據題目要求，在答題紙相應位置上編制答題。答題要求：）26.簡述注冊會計師在審計過程中如何識別和評估舞弊風險。27.簡述注冊會計師在審計收入確認環(huán)節(jié)時通常考慮的主要審計目標。28.簡述審計工作底稿的主要作用。29.簡述注冊會計師如何利用期后事項來評估其審計意見是否仍然適當。四、計算分析題（本題型共2題，每題7分，共14分。請根據題目要求，在答題紙相應位置上編制答題。答題要求：）30.甲公司是一家制造企業(yè)，注冊會計師計劃對其2019年12月31日的財務報表進行審計。在測試甲公司銷售與收款循環(huán)的相關內部控制時，注冊會計師了解到甲公司采用系統(tǒng)自動記錄銷售訂單，并在訂單完成時自動確認銷售收入。注冊會計師決定測試該自動化銷售確認流程的控制有效性。假設注冊會計師測試了該流程的自動化控制設計，并選擇了2019年11月和12月的銷售訂單進行測試，發(fā)現(xiàn)其中5筆訂單在系統(tǒng)自動確認銷售收入前被人工攔截并暫停處理，原因包括客戶信用額度不足、產品配置錯誤等。注冊會計師認為這些攔截和暫停處理是控制流程的一部分。要求：針對上述情況，注冊會計師應當如何評價該自動化銷售確認流程的控制設計有效性和運行有效性？31.XYZ公司是一家零售企業(yè)，注冊會計師對其2019年12月31日的財務報表進行審計。XYZ公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，并定期進行存貨盤點。注冊會計師計劃對XYZ公司2019年12月31日的存貨進行監(jiān)盤。在制定監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下因素：（1）存貨的實物特性；（2）存貨存放地點的分布；（3）存貨的計價方法；（4）存貨的周轉速度。要求：針對上述四個因素，分別簡述注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時需要考慮的內容。五、綜合題（本題型共1題，共21分。請根據題目要求，在答題紙相應位置上編制答題。答題要求：）32.ABC公司是一家上市公司，主要從事電子產品研發(fā)、生產和銷售。注冊會計師負責對ABC公司2019年12月31日的財務報表進行審計。在審計過程中，注冊會計師注意到以下事項：（1）ABC公司2019年銷售收入較2018年大幅增長，主要得益于其推出了一款新型智能手機。該智能手機的毛利率較高，但市場競爭激烈。（2）ABC公司采用完工百分比法核算研發(fā)支出。2019年，ABC公司投入大量資金進行新一代智能手機的研發(fā)，預計總研發(fā)成本為1億元，至2019年12月31日已發(fā)生5000萬元。（3）ABC公司與其主要供應商XYZ公司存在大量資金往來。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，2019年12月，ABC公司向XYZ公司采購了一批原材料，但XYZ公司未發(fā)貨，ABC公司卻已向XYZ公司支付了貨款，金額為1000萬元。ABC公司解釋稱，這是由于雙方簽訂的銷售合同中約定的交貨日期即將到來，為避免影響后續(xù)生產，ABC公司先行支付了部分貨款。（4）ABC公司2019年12月31日的資產負債表中列示的應收賬款余額為8000萬元，壞賬準備計提比例為5%。注冊會計師在函證過程中發(fā)現(xiàn)，有200萬元的應收賬款無法回函，且經進一步核實，該部分應收賬款很可能無法收回。（5）ABC公司2019年12月31日的資產負債表中列示的固定資產原值為2億元，累計折舊為5000萬元。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，ABC公司于2019年6月購置了一臺價值1000萬元的設備，但該設備在2019年12月31日的資產負債表中未被列示。注冊會計師在審計過程中還注意到，ABC公司管理層對財務報告的編制負主要責任，并提供了書面聲明。要求：（1）針對事項（1），注冊會計師在審計過程中應當關注哪些方面的舞弊風險？（2）針對事項（2），注冊會計師在審計研發(fā)支出時通常考慮哪些審計程序？（3）針對事項（3），注冊會計師應當如何處理該事項？并說明理由。（4）針對事項（4），注冊會計師應當如何處理該發(fā)現(xiàn)的錯報？并說明理由。（5）針對事項（5），注冊會計師應當如何處理該發(fā)現(xiàn)的錯報？并說明理由。（6）綜合上述事項，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)ABC公司存在重大錯報，且管理層拒絕更正，注冊會計師應當如何考慮其對審計意見的影響？---試卷答案一、單項選擇題1.B2.B3.B4.C5.B6.A7.C8.D9.B10.C11.C12.C13.C14.C15.D二、多項選擇題16.A,B,C,D17.A,C,D18.A,B,C,D19.A,B,C,D20.A,B21.A,C22.A,B,C,D23.A,B,C,D24.A,B,C,D25.A,B,C,D三、簡答題26.識別和評估舞弊風險：注冊會計師應當通過實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括詢問管理層、治理層、內部審計人員和員工，分析財務數據，觀察和檢查等，以識別舞弊風險。特別關注管理層的動機和壓力、治理層的監(jiān)督、組織文化、內部控制的缺陷等可能產生舞弊動機或壓力的因素，以及可能被用來隱瞞舞弊行為的控制缺陷。27.審計收入確認環(huán)節(jié)的主要審計目標：確保收入在恰當的時點確認（與商品控制權轉移相關）；確保收入的金額準確無誤；確保收入已記錄在恰當的賬簿和報表中；確保收入分類正確；確保收入防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。28.審計工作底稿的主要作用：提供執(zhí)行審計工作的記錄，證明審計工作已按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行；提供審計證據，支持審計意見；便于項目組復核和溝通；便于后續(xù)審計參考。29.利用期后事項評估審計意見的適當性：注冊會計師應當識別截至審計報告日已存在的期后事項，并考慮是否需要實施追加程序。如果實施了追加程序，注冊會計師應當根據獲取的證據，確定是否需要修改審計報告。如果管理層不更正期后事項，且該事項可能對財務報表產生重大影響，注冊會計師可能需要修改審計報告，甚至出具無法表示意見。四、計算分析題30.評估控制設計有效性：注冊會計師需要評估自動化銷售確認流程的設計是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正銷售交易中的錯報。由于系統(tǒng)自動記錄和確認銷售收入，設計上應當包含對訂單有效性的檢查（如信用額度、產品配置等）。發(fā)現(xiàn)5筆訂單被人工攔截暫停處理，說明該控制設計考慮了異常情況的處理，具有一定的靈活性，初步評估設計可能是有效的。評估控制運行有效性：注冊會計師需要評估該自動化控制是否在2019年11月和12月期間按照設計運行。雖然發(fā)現(xiàn)5筆訂單被攔截，但關鍵在于攔截是否是預期內的、由控制流程固有的處理，以及攔截的原因是否表明控制能夠識別并阻止不恰當的銷售確認。如果攔截是系統(tǒng)自動檢查的結果，且攔截的原因合理，則說明控制運行有效。反之，如果攔截是由于人為干預而非系統(tǒng)自動檢查，或者攔截的原因不足以說明控制有效，則控制運行可能無效。注冊會計師需要獲取證據證明在測試期間，系統(tǒng)自動檢查和人工復核功能按照設計運行，能夠有效防止不恰當的銷售確認。31.制定存貨監(jiān)盤計劃時考慮的內容：（1）存貨的實物特性：考慮存貨的種類、數量、價值、存儲條件（如是否需要特殊環(huán)境）、易腐爛或過時的性質等，以確定監(jiān)盤方法（如全部監(jiān)盤或抽樣監(jiān)盤）、監(jiān)盤人員、監(jiān)盤時間等。（2）存貨存放地點的分布：考慮存貨是否存放在多個地點（如倉庫、門店、運輸途中），需要制定覆蓋所有地點的監(jiān)盤計劃，確保所有存貨都得到適當的監(jiān)盤。（3）存貨的計價方法：考慮被審計單位采用的存貨計價方法（如先進先出、加權平均等），以評估存貨計價準確性相關的審計風險，并設計相應的監(jiān)盤和測試程序。（4）存貨的周轉速度：考慮存貨的周轉速度和流動性，周轉快的存貨可能需要更頻繁的監(jiān)盤或更嚴格的控制測試，周轉慢的存貨可能需要更關注其過時或毀損的風險。五、綜合題32.（1）審計過程中應當關注的舞弊風險：*銷售收入確認方面：管理層可能為了達到或超過銷售目標而提前確認收入、虛增銷售量或虛構客戶。*舞弊導致的重大錯報可能性：新型智能手機毛利率高，市場競爭激烈，管理層可能存在操縱收入、成本或費用的動機。*管理層凌駕于控制之上：管理層可能利用其職權繞過控制程序，進行舞弊行為。*供應商交易方面：與主要供應商XYZ公司存在大量資金往來，存在管理層可能利用這些交易進行舞弊（如虛假采購、資金挪用）的風險。*研發(fā)支出方面：研發(fā)支出金額大，且采用完工百分比法核算，管理層可能存在費用資本化不當或操縱研發(fā)支出金額的動機。（2）審計研發(fā)支出時通?？紤]的審計程序：*獲取并檢查研發(fā)支出明細，了解其構成和發(fā)生情況。*檢查研發(fā)項目立項文件、預算和授權批準，評估研發(fā)項目的可行性和必要性。*測試研發(fā)支出的歸集和分配是否準確，是否符合會計準則規(guī)定。*評估管理層對研發(fā)支出資本化條件的判斷是否恰當，檢查資本化金額的計算是否正確。*詢問管理層研發(fā)支出的核算政策，并評估其是否符合會計準則。*關注是否存在關聯(lián)方交易，并評估其公允性。（3）處理事項（3）的程序和理由：*程序：注冊會計師應當進一步核實該1000萬元采購交易的真實性和合理性。例如，檢查采購合同、發(fā)貨單、驗收單等支持性文件，確認XYZ公司是否確實收到了該款項，ABC公司是否確實收到了貨物。如果確認該交易是虛假的，則構成一項錯報。*