2025年CPA《審計》考試真題解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______試卷內(nèi)容一、以下各小題均只有一個正確答案，請將正確選項的代表字母填寫在答題卡相應(yīng)位置。1.在審計過程中，注冊會計師計劃審計工作時首先需要確定的是（）。A.審計范圍B.審計策略C.審計目標(biāo)D.審計風(fēng)險2.某公司內(nèi)部控制要求對采購申請進行逐級審批，但實際執(zhí)行中存在大量采購申請繞過審批程序直接提交采購部門的情況。這種內(nèi)部控制缺陷屬于（）。A.設(shè)計缺陷，且由于未予執(zhí)行而不影響控制有效性B.運行缺陷，且由于未予執(zhí)行而不影響控制有效性C.設(shè)計缺陷，且直接影響控制有效性D.運行缺陷，且直接影響控制有效性3.注冊會計師計劃使用統(tǒng)計抽樣方法進行細(xì)節(jié)測試時，確定樣本規(guī)模的主要因素不包括（）。A.可容忍錯報B.可接受的抽樣風(fēng)險C.總體變異性D.項目整體的重要性水平4.在對銀行存款進行函證時，注冊會計師選擇不函證的情況可能是（）。A.銀行存款金額對財務(wù)報表不重要B.被審計單位要求不函證C.銀行存款已納入其他審計程序測試范圍且結(jié)果滿意D.函證很可能無法獲取被審計單位認(rèn)可的證據(jù)5.以下關(guān)于分析程序的表述中，正確的是（）。A.分析程序的目的僅限于對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行初步評估B.當(dāng)使用分析程序預(yù)期無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師不應(yīng)運用分析程序C.如果預(yù)期被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)將保持穩(wěn)定，則無需運用分析程序D.分析程序的結(jié)果與細(xì)節(jié)測試的結(jié)果相互印證，可以提高審計效率6.注冊會計師在執(zhí)行審計程序后，對獲取的審計證據(jù)進行評價時，首要考慮的是（）。A.審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性B.審計證據(jù)的客觀性C.審計證據(jù)的充分性D.審計證據(jù)的適當(dāng)性7.在評估存貨是否存在時，注冊會計師執(zhí)行的最直接、最有力的審計程序通常是（）。A.檢查存貨監(jiān)盤記錄B.測試存貨計價方法C.函證主要供應(yīng)商D.檢查存貨入庫、出庫憑證8.下列關(guān)于審計工作底稿的表述中，不正確的是（）。A.審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄和證據(jù)B.審計工作底稿的編制是為了支持審計結(jié)論C.審計工作底稿的保管期限自審計報告日起至少保存10年D.審計工作底稿只需要由項目負(fù)責(zé)人審核9.當(dāng)被審計單位會計記錄嚴(yán)重混亂，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可能需要考慮（）。A.增加審計程序的不可預(yù)見性B.改變審計策略C.發(fā)出管理建議書D.直接發(fā)表無法表示意見的審計報告10.注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見時，審計報告的標(biāo)題通常使用（）。A.審查報告B.獨立報告C.帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見審計報告D.帶強調(diào)事項段或其他事項段的有保留意見審計報告二、請簡要回答以下問題（請將答案寫在答題卡相應(yīng)位置）。11.簡述注冊會計師在風(fēng)險評估階段識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的主要程序有哪些？12.當(dāng)評估某項內(nèi)部控制存在重大缺陷時，注冊會計師通常會如何應(yīng)對？13.解釋什么是“舞弊三角理論”，并說明注冊會計師在審計中如何考慮舞弊風(fēng)險。14.簡述注冊會計師在審計過程中如何運用職業(yè)懷疑態(tài)度。15.在對收入確認(rèn)進行審計時，注冊會計師通常關(guān)注哪些主要的審計領(lǐng)域？三、請結(jié)合以下情境回答問題（請將答案寫在答題卡相應(yīng)位置）。某公司為一家制造企業(yè)，銷售產(chǎn)品主要通過簽訂銷售合同的方式進行。注冊會計師在對該公司2025年度財務(wù)報表進行審計時，注意到以下事項：（1）該公司大部分銷售收入確認(rèn)采用“完工百分比法”，但部分項目由于客戶特殊要求導(dǎo)致完工判斷存在困難。（2）該公司對銷售人員實行高額傭金制度，銷售人員的薪酬與銷售業(yè)績緊密掛鉤。（3）該公司2025年度銷售收入較2024年度大幅增長50%，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所下降。（4）注冊會計師在對銷售合同進行細(xì)節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)部分合同條款存在對本公司不利的內(nèi)容，但金額不大。要求：（1）針對事項（1），注冊會計師可能需要執(zhí)行哪些審計程序來驗證收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性？（2）針對事項（2），注冊會計師應(yīng)關(guān)注哪些潛在的舞弊風(fēng)險，并可能采取哪些審計程序應(yīng)對這些風(fēng)險？（3）針對事項（3），注冊會計師應(yīng)如何分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降的原因，并執(zhí)行哪些相應(yīng)的審計程序？（4）針對事項（4），注冊會計師應(yīng)如何評價這一審計發(fā)現(xiàn)，并考慮其對審計意見可能產(chǎn)生的影響？---試卷答案一、以下各小題均只有一個正確答案，請將正確選項的代表字母填寫在答題卡相應(yīng)位置。1.C2.D3.D4.C5.B6.D7.A8.D9.B10.D二、請簡要回答以下問題（請將答案寫在答題卡相應(yīng)位置）。11.答案要點：*了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動、組織結(jié)構(gòu)和治理機制。*與被審計單位管理層和內(nèi)部審計人員溝通。*復(fù)核以前審計中識別出的錯報及其對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。*評估被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，識別與財務(wù)報表相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。*識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括在運用分析程序時識別出的異常波動和異常關(guān)系。*評估控制風(fēng)險。12.答案要點：*重新評估內(nèi)部控制，可能需要執(zhí)行更多測試以獲取審計證據(jù)。*調(diào)整進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的內(nèi)部控制風(fēng)險。*可能更倚重實質(zhì)性程序，尤其是細(xì)節(jié)測試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。*在設(shè)計審計程序時，考慮內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的特定風(fēng)險。13.答案要點：*“舞弊三角理論”認(rèn)為舞弊的發(fā)生通常源于動機或壓力、機會和借口/合理化。*注冊會計師在審計中考慮舞弊風(fēng)險，需要在審計計劃階段識別舞弊風(fēng)險因素，評估舞弊風(fēng)險，并在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，執(zhí)行特定的審計程序（如詢問管理層、了解商業(yè)道德和治理結(jié)構(gòu)、測試內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)舞弊、執(zhí)行細(xì)節(jié)測試以發(fā)現(xiàn)舞弊跡象等）以應(yīng)對評估的舞弊風(fēng)險。14.答案要點：*持續(xù)質(zhì)疑接收到的信息，保持警覺，不輕易接受管理層提供的解釋。*對可能存在錯報的審計領(lǐng)域保持職業(yè)懷疑，特別是當(dāng)涉及復(fù)雜交易、異常波動或缺乏充分審計證據(jù)時。*識別并評估潛在的利益沖突或動機可能導(dǎo)致的錯報風(fēng)險。*對可能導(dǎo)致對財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的異常情況保持關(guān)注。15.答案要點：*銷售交易的授權(quán)和批準(zhǔn)。*記錄銷售交易的性質(zhì)、時間和金額。*銷售交易的完整性。*收入確認(rèn)的及時性和準(zhǔn)確性（包括完工百分比法應(yīng)用的恰當(dāng)性）。*壞賬計提的充分性和合理性。*應(yīng)收賬款余額的存在和計價。*收款交易的完整性。*關(guān)聯(lián)方交易和交易價格的公允性。*銷售退回和折讓的處理。三、請結(jié)合以下情境回答問題（請將答案寫在答題卡相應(yīng)位置）。（1）答案要點：*檢查銷售合同條款，確認(rèn)合同中關(guān)于完工標(biāo)準(zhǔn)和時點的約定。*了解管理層判斷完工百分比所依據(jù)的依據(jù)和方法。*選取部分合同進行測試，復(fù)核管理層計算完工百分比和確認(rèn)收入的依據(jù)，如生產(chǎn)成本、工作量等。*執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，分析收入確認(rèn)金額與成本、訂單金額、發(fā)貨數(shù)據(jù)等的勾稽關(guān)系。*復(fù)核與特殊要求相關(guān)的完工判斷和管理層審批記錄。（2）答案要點：*潛在舞弊風(fēng)險：銷售人員可能為了獲取高額傭金而虛報銷售、提前確認(rèn)收入、隱瞞銷售退回或壞賬等。*審計程序：詢問管理層和銷售人員關(guān)于傭金政策的制定和執(zhí)行情況，評估是否存在激勵過度導(dǎo)致舞弊風(fēng)險增加的情況；檢查銷售傭金計算和支付記錄，確認(rèn)其準(zhǔn)確性；測試銷售交易的真實性和完整性，關(guān)注異常交易或與客戶之間的異常關(guān)系；關(guān)注銷售退回和壞賬準(zhǔn)備計提的充分性。（3）答案要點：*分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降的原因：結(jié)合銷售收入大幅增長和銷售周期、信用政策變化、客戶付款能力變化、是否存在大量未到期應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備計提比例變化等因素進行分析。*審計程序：檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，關(guān)注長期未收回的應(yīng)收賬款；選取大額或賬齡較長的應(yīng)收賬款進行函證；檢查壞賬準(zhǔn)備計提政策和依據(jù)；分析客戶集中度，關(guān)注是否存在對少數(shù)客戶的過度依賴；檢查收款憑證和記錄，評估收款效率和效果。（4）答案要點：*評價：這是一個有跡象表明存在錯報的審計發(fā)現(xiàn)，雖然金