1緒論1.1研究背景全球化高度發(fā)達的今天，世界各國對可持續(xù)發(fā)展達成空前統(tǒng)一，構(gòu)建人類命運共同體的愿望日趨迫切。隨著社會的進步，經(jīng)濟的高速發(fā)展與環(huán)境的快速惡化，兩者之間的矛盾愈演愈烈，在今天強調(diào)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，環(huán)境會計將是實現(xiàn)我國經(jīng)濟健康發(fā)展的有效手段。作為環(huán)境會計重要組成部分之一的環(huán)境會計信息披露，它揭示了環(huán)境資源利用以及環(huán)境污染治理的情況，監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前全球環(huán)境問題的形勢異常嚴峻，環(huán)境保護刻不容緩，然而我國相關(guān)的環(huán)境會計信息披露研究起步晚、進展慢，使得企業(yè)需要對環(huán)境會計及其信息披露問題不斷探索。這都阻礙著我國經(jīng)濟社會持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展，環(huán)境會計信息披露問題需要不斷進行深遠研究。1.2研究意義環(huán)境會計是環(huán)境保護工作的重要組成部分，它結(jié)合了會計與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)，實現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)的雙重作用。越來越多的企業(yè)正在國外投資興建工廠，我國企業(yè)若能夠快速適應(yīng)國外對環(huán)境保護和環(huán)境信息披露等的嚴苛要求，滿足環(huán)境會計的相關(guān)要求，向社會各界展示中國企業(yè)積極履行社會責(zé)任的勇敢擔(dān)當(dāng)，在激烈的企業(yè)競爭中，有利于保持我國企業(yè)的優(yōu)勢，促進企業(yè)潛力的不斷迸發(fā)。2理論綜述 2.1環(huán)境會計理論2.1.1環(huán)境會計環(huán)境會計是一門以環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境成本，環(huán)境效益和其他會計要素為核算內(nèi)容的專業(yè)會計。它以環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，將貨幣作為衡量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境保護和環(huán)境發(fā)展成本的主要手段，同時對環(huán)境維護與發(fā)展的效益進行合理的計量和報告，綜合評價環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響，主要研究經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境資源二者的關(guān)系，是一門新興學(xué)科。2.1.2環(huán)境會計信息環(huán)境會計信息即企業(yè)經(jīng)濟活動中與環(huán)境相關(guān)的會計信息，主要包括以下內(nèi)容：環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境成本，環(huán)境負債，環(huán)境收益，環(huán)境支出，環(huán)境績效。2.2環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計信息披露是企業(yè)環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中重要的組成部分。進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴峻環(huán)境問題的必然要求。2.2.1基礎(chǔ)理論可持續(xù)發(fā)展觀?？沙掷m(xù)經(jīng)濟發(fā)展模式強調(diào)，我們進入了一個全新的地質(zhì)時代，叫做人類紀因是因為人類對地球系統(tǒng)運行產(chǎn)生的巨大影響，我們需要開始以非常不同的方式思考和行動，什么才是真正意義上的、面向未來的、可持續(xù)的福祉。企業(yè)通過披露環(huán)境信息使社會各界對其進行監(jiān)管，約束自己的行為，將環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會計，通過公開環(huán)境信息加強企業(yè)對環(huán)境資源的重視程度，為可持續(xù)發(fā)展注入了新鮮血液。企業(yè)社會責(zé)任觀。企業(yè)在謀求所有者權(quán)益最大化之外，還應(yīng)該承擔(dān)維護和增進社會利益的義務(wù)，企業(yè)使用的環(huán)境資源、環(huán)境回報、環(huán)境損害應(yīng)當(dāng)向社會公開透明的進行披露，這是企業(yè)應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)的社會責(zé)任。利益相關(guān)者理論。世界經(jīng)濟論壇1973年年會首次提出“利益相關(guān)者”概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)超越股東利益，服務(wù)社會成員；2020年年會強調(diào)，一家公司不僅是創(chuàng)造財富的經(jīng)濟組成單位，只有理解并讓所有利益相關(guān)方的利益分歧和諧共處，才可能增固企業(yè)的長期繁榮。政府可以根據(jù)企業(yè)披露的信息來判斷其社會責(zé)任履行情況，企業(yè)投資者能夠依據(jù)企業(yè)披露的信息來預(yù)測企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和方向，做出正確的投資決策……2.2.2披露模式我國環(huán)境會計研究較晚，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的信息披露方式，本文根據(jù)王立彥《環(huán)境會計》（2014）一書中的內(nèi)容，介紹了兩種具體的披露模式：補充報告模式包括表內(nèi)披露和表外披露兩種，表內(nèi)披露即在財務(wù)報表中增添新項目，表外披露即在報表之外的年報部分披露；獨立報告模式即編制獨立的環(huán)境報告。2.2.3披露內(nèi)容為促進企業(yè)環(huán)境信息公開，我國環(huán)保部先后頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》和《關(guān)于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》等一系列規(guī)范性文件。2010年，國家出行《上市公司環(huán)境信息披露指南》，進一步規(guī)范了上市公司環(huán)境會計信息披露的有關(guān)內(nèi)容，我國企業(yè)環(huán)境信息工作得到有效推動。環(huán)境會計信息披露具體內(nèi)容環(huán)境會計信息類型所屬項目環(huán)境會計信息類型所屬項目環(huán)境問題的財務(wù)影響信息環(huán)保撥款與補貼環(huán)境質(zhì)量績效信息環(huán)境改善或損失情況執(zhí)行成績與未執(zhí)行的原因綠化費污染物排放情況排污費與罰款主要環(huán)境質(zhì)量指標的達標率環(huán)保投入發(fā)生的污染事故情況環(huán)保設(shè)施折舊費環(huán)境資源的耗用量或有環(huán)境負債環(huán)境治理和污染物利用情況污染治理情況其他環(huán)境支出污染物回收利用情況3寶豐能源環(huán)境會計信息披露分析3.1寶豐能源公司簡介寧夏寶豐能源集團股份有限公司（簡稱“寶豐能源”），公司成立于2005年，經(jīng)過10多年的發(fā)展，公司迅速發(fā)展成為集能源化工、新能源、枸杞農(nóng)業(yè)等一體的大型綜合性企業(yè)集團，成為寧夏乃至西北欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，是國內(nèi)最大的民營、高端煤基新材料和化學(xué)品領(lǐng)軍制造企業(yè)。2019年5月16日，寶豐能源在上海證券交易所主板成功上市。下圖所示為寶豐能源循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈：3.2公司環(huán)境會計信息披露狀況公司主要業(yè)務(wù)是以煤替代石油生產(chǎn)高端化工產(chǎn)品，環(huán)境信息披露需求大。本文通過寶豐能源2019年半年度報告、招股說明書、官網(wǎng)發(fā)布的公告進行分析，寶豐能源環(huán)境會計信息披露的模式采用的是表外披露的補充報告模式。下面是針對該公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的分析：3.2.1環(huán)境財務(wù)信息為減少環(huán)境支出，提高資源利用率，降低企業(yè)排污排廢量，寶豐能源繼續(xù)增加環(huán)保投資。通過2019年半年報資料整理，由表3-1可得，公司開展了多項能源再生和回收利用技術(shù)改造項目，共計投入2470090.5元，環(huán)保技術(shù)改造費較上年提高229716.69元。相關(guān)數(shù)據(jù)整理如下表：表3-1研發(fā)費用單位：元幣種：人民幣項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額甲醇低溫甲醇洗貧液有機硫再生攻關(guān)227,067.20394,740.81提高甲醇物料轉(zhuǎn)化1,328,686.241,310,160.42

提高甲醇物料轉(zhuǎn)化率41,886.22535,472.58新型脫硫劑開發(fā)與應(yīng)用212,173.950低溫甲醇洗有機硫再生技術(shù)-中試項目21,959.000聚烯烴廢料回收利用項目研究與應(yīng)用638,317.890合計2，470，090.52,240,373.81能源企業(yè)在改造技術(shù)減少污染物排放的同時，還應(yīng)積極推進環(huán)境破壞后的治理和修復(fù)工作。表3-2應(yīng)交稅費中，寶豐能源共繳納10084189.25元稅費，其中對于環(huán)保護稅（2018年1月，我國首部環(huán)境保護稅法正式施行）進行了單獨列示，主要用于反應(yīng)因環(huán)境污染造成的損失和為改善環(huán)境質(zhì)量、控制環(huán)境退化所造成的支出。表3-2應(yīng)交稅費單位：元幣種：人民幣項目期末余額期初余額資源稅4,015,991.2712,408,491.97水資源稅1,976,932.461,557,472.91水利建設(shè)基金1,401,167.412,696,851.91環(huán)境保護稅333,073.941,148,537.54

合計7,727,165.0817,811,354.33另外在半年度報告的新增補助項目中，寧東基地管委會以及財政審計局對于寶豐能源2018年工業(yè)企業(yè)技術(shù)改造項目，給予了3百萬元的資金補助，鼓勵能源企業(yè)加強污染防治投入，積極履行環(huán)保責(zé)任。3.2.2環(huán)境業(yè)績信息根據(jù)寶豐能源集團官網(wǎng)的公示，煙氣脫硝項目驗收監(jiān)測報告表顯示，顆粒物排放總量為49.47t/a，二氧化硫排放總量為93.37t/a，氮氧化物排放總量為468.15t/a，滿足能源企業(yè)總量控制要求，建議企業(yè)做好自行監(jiān)測工作，委托專門單位定期進行監(jiān)測，保證廢氣長期穩(wěn)定達標排放。寶豐能源廢棄污染物排放量披露統(tǒng)計如下：表3-3污染物排放總量統(tǒng)計表污染物實際排放總量（t/a）許可排放總量（t/a）1#排氣筒出口顆粒物16.32/二氧化硫9.60124.85氮氧化物139.011248.32#排氣筒出口顆粒物12.65/二氧化硫36.60124.85氮氧化物149.771248.34#排氣筒出口顆粒物20.5/二氧化硫47.17142.35氮氧化物179.371423.5另：上文中出現(xiàn)的所有表格皆是從寶豐能源半年報中截取部分數(shù)據(jù)制得，數(shù)據(jù)保證真實。3.3環(huán)境會計信息披露存在的問題根據(jù)本節(jié)中第二部分關(guān)于該公司的環(huán)境會計信息披露的模式及內(nèi)容的分析總結(jié)，我們可以看出寶豐能源在環(huán)境會計信息披露上存在以下幾個方面的問題。3.3.1信息披露內(nèi)容不全面寶豐能源在半年報中披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容，主要體現(xiàn)為上文2.2.3披露內(nèi)容中提到的財務(wù)信息方面，半年報著重披露了寶豐能源的環(huán)保投入、撥款與補貼、環(huán)保支出等項目；而環(huán)境質(zhì)量績效信息的內(nèi)容披露很少，只在監(jiān)測報告中簡單列出了三種污染物的排放量，卻沒有污染治理以及資源回收的后續(xù)說明，企業(yè)資源的占有量、耗用量也沒有在報告中充分披露。從績效信息披露方面看，污染物排放披露存在不完善的問題。寶豐能源列示了廢氣的排放量，而完整的披露內(nèi)容還應(yīng)包括廢水、噪聲、固體廢棄物等項目。只有完整地披露，信息使用者才能準確、系統(tǒng)地了解企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，監(jiān)督企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，亦有利于投資者追加投資。3.3.2信息披露形式不集中從寶豐能源環(huán)境會計信息披露的形式來看，大量集中在企業(yè)年報、招股說明書中，官網(wǎng)發(fā)布的公告中也有少量數(shù)據(jù)，環(huán)境信息披露的位置過于分散，披露的內(nèi)容也比較隨意，披露存在重復(fù)；有關(guān)環(huán)境損失情況的信息分散于公司官網(wǎng)發(fā)布的臨時公告中，獲取信息耗費時間久且不易于整理；有關(guān)環(huán)境費用的內(nèi)容沒有單獨列報，與管理費用簡單列在一起，增加了信息的錯漏率，不利于有關(guān)部門和外部信息使用者對環(huán)境會計信息的整理分析。通過對我國其他上市公司環(huán)境信息披露的簡單調(diào)查，由于相關(guān)政策法規(guī)的不完善，上市企業(yè)的披露方式大都隨意選擇，年度報告、招股說明書、社會責(zé)任報告、內(nèi)部控制評價報告或者其他形式，采用獨立的環(huán)境報告進行信息披露的企業(yè)較少，這就導(dǎo)致披露質(zhì)量的參差不齊。3.3.3信息披露缺乏主動性該公司關(guān)于環(huán)境會計的披露幾乎都是文字性的內(nèi)容，描述籠統(tǒng)且沒有闡明詳細的環(huán)保措施，有形式重于實質(zhì)的嫌疑；在查詢大量資料之后得知，該公司及名下的子公司2016年以來，共受到15起行政處罰，但在財務(wù)報告以及招股說明書中并沒有看到，由此可見披露過程中存在趨利避害的可能；此外負面信息披露不及時，都是在公司安全事故被爆出時才進行披露，導(dǎo)致利益相關(guān)者對公司的情況了解不及時，在第一時間不能做出決策，造成一定的經(jīng)濟損失。獨立的第三方審計機構(gòu)對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行第三方鑒證并及時出具審計報告，是判定企業(yè)環(huán)境信息披露真實性的強力保障。在寶豐能源環(huán)境信息獲取的過程中，除了年度報告中財務(wù)報表有專業(yè)機構(gòu)出具的審計意見外，剩余的大部分環(huán)境信息都是企業(yè)自身披露的，造成其披露質(zhì)量大打折扣，也是企業(yè)環(huán)境會計信息披露不及時、不主動、趨利避害的“幫兇”。3.3.4信息披露缺乏前瞻性寶豐能源披露的環(huán)境會計信息以歷史信息為主，沒有規(guī)劃公司的環(huán)境預(yù)算，缺少計提相關(guān)費用，也沒有對企業(yè)未來的發(fā)展方向做出說明，披露報告的歷史價值不高。環(huán)保預(yù)算支出屬于企業(yè)經(jīng)營中非常重要的組成部分，作為重污染企業(yè)，寶豐能源應(yīng)該主動披露該項信息，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高社會公眾對公司的認可能力。在實際環(huán)境信息披露的過程中，我國大部分上市公司都能在規(guī)定期限內(nèi)對信息進行披露，但時間明顯滯后；對于一些突發(fā)的重大事件的處理更是欠缺及時性，進而影響信息的前瞻性，利益相關(guān)者的切身利益得不到保障。寶豐能源對本公司的環(huán)保安全事故的披露，也體現(xiàn)出了前瞻性的不足。3.4環(huán)境會計信息披露問題原因分析目前，我國上市公司環(huán)境信息披露仍處于發(fā)展階段，《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告（2018年度）》顯示，2018年滬深股市上市公司總計3567家，已發(fā)布環(huán)境信息披露責(zé)任報告的企業(yè)共928家，僅占上市公司總數(shù)的30%。我國的會計準則傾向于財務(wù)會計，關(guān)于環(huán)境會計的確認和計量沒有形成完整的體系，環(huán)境會計實務(wù)發(fā)展緩慢，也沒有系統(tǒng)規(guī)范的環(huán)境會計信息披露方案。政府對于企業(yè)環(huán)境信息披露并沒有出臺強制性文件，中國企業(yè)正在環(huán)境會計信息披露的道路上不斷摸索前行，受理論不成熟、制度不規(guī)范、專業(yè)人員稀缺等的影響，目前階段出現(xiàn)問題是不可避免的。寶豐能源目前的環(huán)境會計信息披露并沒有“模板”可參照，是對現(xiàn)有披露報告的部分吸收，披露內(nèi)容不全面、格式不規(guī)范以及存在的其他問題也是我國大部分企業(yè)的真實寫照。新事物具有強大的生命力，任何新事物的出現(xiàn)都會經(jīng)過萌芽、發(fā)展、成熟、衰落的階段。中國的環(huán)境會計以及環(huán)境會計信息披露目前正處于第2個階段，發(fā)展比較緩慢，我們要清楚認識到這個事實，動員社會各界人士的力量，研究好環(huán)境會計實務(wù)，做好理論工作，為我國企業(yè)探索出本土的環(huán)境會計信息披露之路。4上市公司環(huán)境會計信息披露的優(yōu)化建議通過上文對寶豐能源環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，可以了解到現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境會計信息披露過程中遇到的問題較多，為給我國上市公司環(huán)境信息披露工作提供一定的參考，總結(jié)了不同問題存在的原因，特從3個層面提出以下建議：4.1政府層面4.1.1健全法律法規(guī)法律是保障環(huán)境會計信息披露健康發(fā)展的必要前提。我國環(huán)境會計研究晚、進程慢，環(huán)境會計信息披露尚未形成系統(tǒng)的、具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義的規(guī)范性文件，在這樣的歷史條件下，政府應(yīng)該督促有關(guān)部門完善相關(guān)法律法規(guī)，對上市公司環(huán)境會計信息披露做到強制要求；同時發(fā)布各行業(yè)環(huán)境會計信息披露指南，制定統(tǒng)一的披露制度，嚴格規(guī)范披露內(nèi)容、模式，讓企業(yè)環(huán)境會計信息披露做到“有據(jù)可循”。4.2.2加強監(jiān)管力度政府行使好自己的監(jiān)管職權(quán)，督促上市公司履行責(zé)任。國家環(huán)保部門應(yīng)加大環(huán)保獎懲力度，對環(huán)境信息披露優(yōu)秀企業(yè)公告表揚，可適當(dāng)增加政府補助，激勵企業(yè)主動披露。對那些重污染企業(yè)，鼓勵公司員工積極參與環(huán)保事業(yè)，壯大公眾環(huán)保隊伍；同時對環(huán)保事故頻發(fā)的企業(yè)應(yīng)責(zé)令停工整治，監(jiān)督企業(yè)升級生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，向低耗能高產(chǎn)能型企業(yè)轉(zhuǎn)變。利用好政府熱線、網(wǎng)上議政等形式，號召民眾對違法違規(guī)企業(yè)監(jiān)督舉報，對揭發(fā)違規(guī)生產(chǎn)、排放廢水廢氣的環(huán)保人士進行獎勵，保護社會的環(huán)保意識。4.2企業(yè)層面4.2.1改善環(huán)境會計披露模式優(yōu)化披露模式，提高披露水平。在寶豐能源的資料整合過程中，不難發(fā)現(xiàn)，該公司采用的是補充報告披露模式，環(huán)境信息分布位置散亂，不利于外部信息使用者方便快捷地獲取企業(yè)相關(guān)信息，因此建議企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告書。獨立的披露模式使得環(huán)境信息內(nèi)容集中、全面和系統(tǒng)地披露，信息使用者可以更好的理解和查閱，并且獨立的環(huán)境報告書也有利于審計機構(gòu)進行鑒證，有力保證了環(huán)境信息披露的真實度。4.2.2培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才專業(yè)的環(huán)境會計人員可以有效提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量和水平。企業(yè)應(yīng)加大資金投入，選派專職會計到專業(yè)機構(gòu)培訓(xùn)技能，還可以到披露水平高的優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)環(huán)境會計人才；還應(yīng)注意不斷加強企業(yè)全體職工的環(huán)境保護素質(zhì)教育，促進環(huán)境會計知識發(fā)展和傳承的良性循環(huán)；條件允許的情況下，公司可以增設(shè)專門的部門，招聘環(huán)境會計人才，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的水平，為公司的發(fā)展注入新的血液。4.3社會層面4.3.1開展環(huán)境會計專項審計環(huán)境會計信息披露需要規(guī)范化、常態(tài)化。在制定健全的披露制度基礎(chǔ)上，必須嚴格把關(guān)環(huán)境信息披露的審計工作，充分保障披露的規(guī)范性、真實性；開展環(huán)境會計專項審計，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計區(qū)分開來，可以更好地監(jiān)督企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露；注冊會計師應(yīng)定期要求企業(yè)進行環(huán)境會計披露并定期審計報告，一定程度上能促使企業(yè)