中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歸納與習(xí)題解析中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的核心科目，兼具理論深度與實(shí)務(wù)操作性，考點(diǎn)覆蓋資產(chǎn)、負(fù)債、收入、合并報(bào)表等多領(lǐng)域。高效備考需以考點(diǎn)為錨點(diǎn)，通過(guò)習(xí)題演練深化理解。本文聚焦高頻考點(diǎn)，結(jié)合典型習(xí)題解析，助力考生構(gòu)建知識(shí)體系、提升應(yīng)試能力?？键c(diǎn)一：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量考點(diǎn)歸納固定資產(chǎn)初始計(jì)量需區(qū)分取得方式：外購(gòu)時(shí)，入賬成本含買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等；自建固定資產(chǎn)，需區(qū)分自營(yíng)建造與出包建造，自營(yíng)建造的成本為工程物資成本、人工及其他必要支出（符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入）；融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低計(jì)量，差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量核心為折舊與減值：折舊方法（年限平均、工作量、雙倍余額遞減、年數(shù)總和）需結(jié)合資產(chǎn)特性選擇；減值測(cè)試需關(guān)注資產(chǎn)是否存在減值跡象，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。典型習(xí)題【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)200萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率13%，運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元（不含稅，稅率9%），安裝費(fèi)10萬(wàn)元（不含稅，稅率6%）。安裝過(guò)程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)10萬(wàn)元。則該設(shè)備入賬成本為（）萬(wàn)元。A.223.45B.223C.223.5D.224習(xí)題解析本題考查外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算，需注意兩點(diǎn)：1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入成本：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=200×13%+5×9%+10×6%=26+0.45+0.6=27.05（萬(wàn)元），不計(jì)入成本。2.安裝領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)（非視同銷(xiāo)售，因用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），故入賬成本=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+自產(chǎn)產(chǎn)品成本=200+5+10+8=223（萬(wàn)元）。答案：B考點(diǎn)二：收入的確認(rèn)與計(jì)量（五步法模型）考點(diǎn)歸納收入確認(rèn)遵循“五步法”：①識(shí)別合同（需滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)、明確權(quán)利義務(wù)、對(duì)價(jià)很可能收回等條件）；②識(shí)別履約義務(wù)（區(qū)分單項(xiàng)履約義務(wù)，即客戶可明確區(qū)分的商品或服務(wù)）；③確定交易價(jià)格（考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等調(diào)整）；④分?jǐn)偨灰變r(jià)格（按各履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)偅?；⑤確認(rèn)收入（時(shí)點(diǎn)履約：客戶取得控制權(quán)時(shí)；時(shí)段履約：履約過(guò)程中客戶取得經(jīng)濟(jì)利益，如建造合同、服務(wù)期內(nèi)的服務(wù)）。典型習(xí)題【例題】乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)為期2年的軟件開(kāi)發(fā)合同，總價(jià)款100萬(wàn)元，客戶在合同開(kāi)始時(shí)支付30萬(wàn)元，剩余70萬(wàn)元在項(xiàng)目完工時(shí)支付。合同約定，若乙公司提前3個(gè)月完工，客戶額外支付5萬(wàn)元。乙公司估計(jì)提前完工的概率為60%，不考慮增值稅。則交易價(jià)格應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.100B.103C.105D.102習(xí)題解析本題考查交易價(jià)格中可變對(duì)價(jià)的處理：可變對(duì)價(jià)（提前完工的額外5萬(wàn)元）應(yīng)按“最可能發(fā)生金額”估計(jì)（因提前完工的概率60%>50%，屬于“極可能”發(fā)生）。因此，交易價(jià)格=固定對(duì)價(jià)100萬(wàn)元+可變對(duì)價(jià)5萬(wàn)元（最可能發(fā)生的結(jié)果）=105萬(wàn)元。答案：C考點(diǎn)三：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍與抵銷(xiāo)分錄考點(diǎn)歸納合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定：投資方需同時(shí)滿足“擁有對(duì)被投資方的權(quán)力”“通過(guò)參與活動(dòng)享有可變回報(bào)”“有能力運(yùn)用權(quán)力影響回報(bào)金額”。特殊情況（如結(jié)構(gòu)化主體、委托代持）需實(shí)質(zhì)判斷。抵銷(xiāo)分錄核心：①內(nèi)部股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)，差額為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入）；②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收應(yīng)付、壞賬準(zhǔn)備等抵銷(xiāo)）；③內(nèi)部交易（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷(xiāo)，需區(qū)分順流、逆流交易）。典型習(xí)題【例題】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，2023年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，成本80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售60%。不考慮所得稅，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益為（）萬(wàn)元。A.8B.12C.20D.80習(xí)題解析本題考查內(nèi)部存貨交易的未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)：1.內(nèi)部交易總損益=售價(jià)-成本=____=20（萬(wàn)元）。2.未對(duì)外銷(xiāo)售的比例=1-60%=40%，故未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益=20×40%=8（萬(wàn)元）（乙公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益會(huì)虛增集團(tuán)利潤(rùn)，需抵銷(xiāo)）。答案：A考點(diǎn)四：所得稅會(huì)計(jì)（暫時(shí)性差異與遞延所得稅）考點(diǎn)歸納所得稅會(huì)計(jì)核心是暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)應(yīng)納稅，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）、可抵扣暫時(shí)性差異（未來(lái)可抵扣，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需考慮可抵扣虧損及未來(lái)盈利可能性）。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額。例如，固定資產(chǎn)折舊方法差異、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證）等會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。典型習(xí)題【例題】丙公司2023年末固定資產(chǎn)賬面原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊方法與年限與會(huì)計(jì)一致，但不允許計(jì)提減值。則該固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異類(lèi)型及金額為（）。A.可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元C.可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元習(xí)題解析本題考查資產(chǎn)暫時(shí)性差異的計(jì)算：1.會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=原值-折舊-減值=____=70（萬(wàn)元）。2.計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法折舊=____=80（萬(wàn)元）。3.賬面價(jià)值（70）<計(jì)稅基礎(chǔ)（80），形成可抵扣暫時(shí)性差異，金額=80-70=10（萬(wàn)元）。答案：A備考建議除考點(diǎn)歸納與習(xí)題訓(xùn)練外，考生需注意：1.串聯(lián)知識(shí)體系：如收入與應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、所得稅的關(guān)聯(lián)，合并報(bào)表與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)聯(lián)，構(gòu)建知識(shí)網(wǎng)絡(luò)。2.錯(cuò)題復(fù)盤(pán)：分析錯(cuò)題的考點(diǎn)漏洞，總結(jié)解題思路（如固定資產(chǎn)入賬成本的構(gòu)成、收入五步法的應(yīng)用場(chǎng)景）。