2025年高級會(huì)計(jì)師考試試題及答案案例分析題一（本題15分）甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的大型國有控股企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2025年初，公司召開2025年度工作會(huì)議，就公司戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制和績效評價(jià)等重要問題進(jìn)行了專題研究。以下是會(huì)議相關(guān)資料：戰(zhàn)略規(guī)劃方面公司管理層認(rèn)為，隨著全球能源轉(zhuǎn)型和“雙碳”目標(biāo)的推進(jìn)，新能源市場潛力巨大。甲公司應(yīng)加大在新能源領(lǐng)域的投資力度，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。計(jì)劃在未來三年內(nèi)，將新能源業(yè)務(wù)的營收占比從目前的20%提高到40%。為此，公司擬收購一家在新能源領(lǐng)域具有技術(shù)和市場優(yōu)勢的乙公司。風(fēng)險(xiǎn)控制方面甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門指出，公司面臨著市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。其中，市場風(fēng)險(xiǎn)主要來自于能源價(jià)格波動(dòng)和匯率變動(dòng)；信用風(fēng)險(xiǎn)主要是客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)則涉及生產(chǎn)安全、環(huán)保合規(guī)等方面。為了有效應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和預(yù)警。績效評價(jià)方面公司采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為績效評價(jià)指標(biāo)。2024年，甲公司的凈利潤為5億元，利息支出為1億元，所得稅稅率為25%，平均資產(chǎn)總額為50億元，平均負(fù)債總額為20億元，加權(quán)平均資本成本為8%。要求1.分析甲公司收購乙公司的戰(zhàn)略類型，并說明理由。2.針對甲公司面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，提出至少兩種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。3.計(jì)算甲公司2024年的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），并簡要說明經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為績效評價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)。答案1.甲公司收購乙公司的戰(zhàn)略類型及理由戰(zhàn)略類型：屬于多元化戰(zhàn)略中的相關(guān)多元化戰(zhàn)略。理由：甲公司原本從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資，收購的乙公司在新能源領(lǐng)域具有技術(shù)和市場優(yōu)勢，新能源業(yè)務(wù)與甲公司現(xiàn)有的能源電力業(yè)務(wù)相關(guān)，都是圍繞能源領(lǐng)域開展的。通過收購乙公司，甲公司可以進(jìn)入新能源細(xì)分市場，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，符合相關(guān)多元化戰(zhàn)略通過利用企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品或市場的相關(guān)知識、能力、經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)入新的產(chǎn)品或市場領(lǐng)域的特點(diǎn)。2.針對市場風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施能源價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施簽訂長期合同：與供應(yīng)商或客戶簽訂長期的能源供應(yīng)或購買合同，鎖定能源價(jià)格，減少價(jià)格波動(dòng)對公司成本或收入的影響。例如，甲公司可以與煤炭供應(yīng)商簽訂為期三年的固定價(jià)格供應(yīng)合同，確保在合同期內(nèi)煤炭采購價(jià)格穩(wěn)定。套期保值：利用期貨、期權(quán)等金融衍生工具進(jìn)行套期保值。當(dāng)預(yù)計(jì)能源價(jià)格上漲時(shí)，甲公司可以買入能源期貨合約；當(dāng)預(yù)計(jì)能源價(jià)格下跌時(shí)，可以賣出能源期貨合約，從而對沖價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施貨幣套期：使用外匯遠(yuǎn)期合約、外匯期權(quán)等金融工具進(jìn)行套期。如果甲公司有大量的外幣收入或支出，為了避免匯率波動(dòng)帶來的損失，可以與銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合約，約定在未來某一日期按照固定匯率兌換貨幣。多元化結(jié)算貨幣：在國際貿(mào)易和投資中，盡量采用多種貨幣進(jìn)行結(jié)算，分散匯率風(fēng)險(xiǎn)。例如，甲公司在與國外客戶簽訂合同時(shí)，可以約定部分貨款以美元結(jié)算，部分以歐元結(jié)算，降低單一貨幣匯率波動(dòng)對公司財(cái)務(wù)狀況的影響。3.計(jì)算2024年的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及說明優(yōu)點(diǎn)計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）首先計(jì)算稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）：凈利潤=5億元，利息支出=1億元，所得稅稅率=25%。NOPAT=凈利潤+利息支出×（1所得稅稅率）=5+1×（125%）=5+0.75=5.75（億元）然后計(jì)算平均資本占用：平均資產(chǎn)總額=50億元，平均負(fù)債總額=20億元。平均資本占用=平均資產(chǎn)總額平均負(fù)債總額=5020=30（億元）最后計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）：加權(quán)平均資本成本（WACC）=8%。EVA=NOPAT平均資本占用×WACC=5.7530×8%=5.752.4=3.35（億元）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為績效評價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)考慮了權(quán)益資本成本：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)沒有考慮權(quán)益資本成本，而EVA扣除了包括權(quán)益資本成本在內(nèi)的所有資本成本，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)盈利能力和為股東創(chuàng)造的價(jià)值。與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致：EVA直接與企業(yè)的市場價(jià)值相關(guān)，通過提高EVA可以增加企業(yè)的市場價(jià)值，促使管理層更加關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展和股東財(cái)富的增長。激勵(lì)管理層做出正確決策：EVA可以引導(dǎo)管理層在投資決策、融資決策等方面綜合考慮成本和收益，避免盲目擴(kuò)張或進(jìn)行低效率的投資，從而提高企業(yè)的資源配置效率。案例分析題二（本題10分）乙公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。2025年第一季度的相關(guān)資料如下：銷售情況|產(chǎn)品|銷售量（件）|單價(jià)（元/件）|單位變動(dòng)成本（元/件）|固定成本（元）||||||||A產(chǎn)品|500|200|120|80000||B產(chǎn)品|300|300|180|60000|要求1.分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率。2.計(jì)算乙公司2025年第一季度的綜合邊際貢獻(xiàn)率。3.計(jì)算乙公司2025年第一季度的保本銷售額。答案1.計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）×銷售量=（200120）×500=80×500=40000（元）邊際貢獻(xiàn)率=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）÷單價(jià)×100%=（200120）÷200×100%=40%B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）×銷售量=（300180）×300=120×300=36000（元）邊際貢獻(xiàn)率=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）÷單價(jià)×100%=（300180）÷300×100%=40%2.計(jì)算乙公司2025年第一季度的綜合邊際貢獻(xiàn)率首先計(jì)算各產(chǎn)品的銷售收入：A產(chǎn)品銷售收入=單價(jià)×銷售量=200×500=100000（元）B產(chǎn)品銷售收入=單價(jià)×銷售量=300×300=90000（元）總銷售收入=A產(chǎn)品銷售收入+B產(chǎn)品銷售收入=100000+90000=190000（元）然后計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)：綜合邊際貢獻(xiàn)=A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)+B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=40000+36000=76000（元）最后計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率：綜合邊際貢獻(xiàn)率=綜合邊際貢獻(xiàn)÷總銷售收入×100%=76000÷190000×100%=40%3.計(jì)算乙公司2025年第一季度的保本銷售額固定成本=A產(chǎn)品固定成本+B產(chǎn)品固定成本=80000+60000=140000（元）保本銷售額=固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率=140000÷40%=350000（元）案例分析題三（本題15分）丙公司是一家上市公司，2025年計(jì)劃進(jìn)行一項(xiàng)重大投資項(xiàng)目。該項(xiàng)目初始投資為5000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，期滿無殘值。項(xiàng)目投產(chǎn)后每年可實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，付現(xiàn)成本為1200萬元。公司所得稅稅率為25%，采用直線法計(jì)提折舊。要求1.計(jì)算該項(xiàng)目每年的折舊額。2.計(jì)算該項(xiàng)目每年的凈利潤。3.計(jì)算該項(xiàng)目每年的凈現(xiàn)金流量。4.若該項(xiàng)目的必要報(bào)酬率為10%，計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV），并判斷該項(xiàng)目是否可行。答案1.計(jì)算該項(xiàng)目每年的折舊額已知初始投資為5000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，期滿無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。每年折舊額=初始投資÷預(yù)計(jì)使用年限=5000÷5=1000（萬元）2.計(jì)算該項(xiàng)目每年的凈利潤首先計(jì)算每年的息稅前利潤（EBIT）：息稅前利潤=銷售收入付現(xiàn)成本折舊=300012001000=800（萬元）然后計(jì)算每年的凈利潤：凈利潤=息稅前利潤×（1所得稅稅率）=800×（125%）=600（萬元）3.計(jì)算該項(xiàng)目每年的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量（NCF）的計(jì)算公式為：NCF=凈利潤+折舊每年的凈現(xiàn)金流量=600+1000=1600（萬元）4.計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV）并判斷項(xiàng)目是否可行凈現(xiàn)值（NPV）的計(jì)算公式為：$NPV=\sum_{t=0}^{n}\frac{NCF_{t}}{(1+r)^{t}}初始投資$，其中$NCF_{t}$為第t年的凈現(xiàn)金流量，r為必要報(bào)酬率，n為項(xiàng)目使用壽命。初始投資$NCF_{0}=5000$萬元，第15年每年的凈現(xiàn)金流量$NCF_{15}=1600$萬元，必要報(bào)酬率r=10%。$NPV=5000+1600×(P/A,10\%,5)$查年金現(xiàn)值系數(shù)表，$(P/A,10\%,5)=\frac{1(1+10\%)^{5}}{10\%}=\frac{10.6209}{0.1}=3.7908$$NPV=5000+1600×3.7908=5000+6065.28=1065.28$（萬元）由于凈現(xiàn)值$NPV=1065.28$萬元＞0，說明該項(xiàng)目的投資回報(bào)率高于必要報(bào)酬率，能夠?yàn)楣緞?chuàng)造價(jià)值，所以該項(xiàng)目可行。案例分析題四（本題10分）丁公司是一家國有獨(dú)資企業(yè)，主要從事國有資產(chǎn)的運(yùn)營和管理。2025年，公司進(jìn)行了一系列的改革和創(chuàng)新，以下是相關(guān)事項(xiàng)：完善公司治理結(jié)構(gòu)丁公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等治理機(jī)構(gòu)，明確了各治理主體的職責(zé)和權(quán)限。加強(qiáng)內(nèi)部控制公司制定了完善的內(nèi)部控制制度，涵蓋了資金管理、資產(chǎn)管理、采購與銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型丁公司積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入了先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化和信息化。通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高了公司的運(yùn)營效率和管理水平。要求1.說明丁公司完善公司治理結(jié)構(gòu)的意義。2.分析丁公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用。3.闡述丁公司推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢。答案1.丁公司完善公司治理結(jié)構(gòu)的意義保障股東利益：明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等治理主體的職責(zé)和權(quán)限，能夠形成有效的制衡機(jī)制，防止管理層濫用權(quán)力，從而保障股東的利益。國有獨(dú)資企業(yè)的股東為國家，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于確保國有資產(chǎn)的安全和增值。提高決策科學(xué)性：不同治理主體在決策過程中發(fā)揮不同的作用。股東會(huì)提供戰(zhàn)略方向，董事會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策和監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。這種分工協(xié)作可以充分發(fā)揮各方面的專業(yè)優(yōu)勢，提高決策的科學(xué)性和合理性。增強(qiáng)企業(yè)競爭力：良好的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，能夠提升企業(yè)的信譽(yù)和形象，吸引投資者和合作伙伴，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。2.丁公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用防范風(fēng)險(xiǎn)：完善的內(nèi)部控制制度涵蓋了資金管理、資產(chǎn)管理、采購與銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，可以對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別、評估和控制。例如，在資金管理環(huán)節(jié)，通過嚴(yán)格的審批流程和資金監(jiān)控，可以防止資金挪用和浪費(fèi)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量：內(nèi)部控制要求企業(yè)建立健全的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，規(guī)范財(cái)務(wù)處理流程，能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，為企業(yè)管理層和外部利益相關(guān)者提供可靠的決策依據(jù)。提高運(yùn)營效率：內(nèi)部控制通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，減少不必要的環(huán)節(jié)和重復(fù)勞動(dòng)，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。例如，在采購與銷售環(huán)節(jié)，通過規(guī)范的流程和嚴(yán)格的授權(quán)審批，可以提高交易效率，降低交易成本。3.丁公司推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢提高運(yùn)營效率：引入先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化和信息化，可以減少人工操作，提高工作效率。例如，通過自動(dòng)化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，能夠快速準(zhǔn)確地完成賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，節(jié)省大量的時(shí)間和人力成本。提升管理水平：數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、分析和共享，為企業(yè)管理層提供全面、準(zhǔn)確的決策信息。管理層可以通過數(shù)據(jù)分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中的問題，做出科學(xué)的決策，提高企業(yè)的管理水平。增強(qiáng)創(chuàng)新能力：數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用可以為企業(yè)帶來新的業(yè)務(wù)模式和服務(wù)方式，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。例如，通過數(shù)字化平臺，丁公司可以拓展國有資產(chǎn)的運(yùn)營渠道，開展多元化的業(yè)務(wù)，提升企業(yè)的市場競爭力。優(yōu)化客戶體驗(yàn)：數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以使企業(yè)更好地了解客戶需求，提供個(gè)性化的服務(wù)。對于丁公司而言，如果涉及到服務(wù)對象，通過數(shù)字化手段可以提高服務(wù)的響應(yīng)速度和質(zhì)量，增強(qiáng)客戶滿意度和忠誠度。案例分析題五（本題10分）戊公司是一家跨國企業(yè)，在多個(gè)國家設(shè)有子公司。2025年，公司面臨著外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。以下是相關(guān)情況：外匯風(fēng)險(xiǎn)情況戊公司在美國的子公司有大量的美元收入，而在歐洲的子公司有大量的歐元支出。由于匯率波動(dòng)頻繁，公司面臨著較大的外匯風(fēng)險(xiǎn)。要求1.分析戊公司面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)類型。2.提出戊公司可以采取的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理策略。答案1.分析戊公司面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)類型交易風(fēng)險(xiǎn)：戊公司在美國的子公司有大量美元收入，當(dāng)將美元收入兌換成本幣或其他貨幣時(shí)，由于匯率波動(dòng)，可能導(dǎo)致兌換后的金額發(fā)生變化，從而影響公司的實(shí)際收入。同樣，在歐洲的子公司有大量歐元支出，在兌換歐元用于支付時(shí)，匯率的變動(dòng)會(huì)影響實(shí)際支付的本幣金額，這屬于交易風(fēng)險(xiǎn)。交易風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)進(jìn)行跨國交易，在結(jié)算時(shí)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)：匯率的長期波動(dòng)會(huì)影響戊公司的未來現(xiàn)金流量和市場競爭力。例如，美元升值可能導(dǎo)致美國子公司的產(chǎn)品在國際市場上價(jià)格相對上升，從而影響其市場份額和銷售收入；歐元貶值可能使歐洲子公司進(jìn)口原材料的成本相對增加，影響其盈利能力。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率變動(dòng)對企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的潛在影響。2.提出戊公司可以采取的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理策略自然對沖調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)：盡量使美元收入和歐元支出在金額和時(shí)間上相匹配。例如，戊公司可以考慮在美國子公司增加歐元計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)，或者在歐洲子公司增加美元計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)，以減少外匯暴露頭寸。資金調(diào)配：合理安排資金的流動(dòng)，將美國子公司的美元收入直接用于支付歐洲子公司的部分歐元支出，避免不必要的貨幣兌換，降低匯率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。金融工具對沖外匯遠(yuǎn)期合約：與銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合約，約定在未來某一特定日期按照固定匯率兌換貨幣。例如，戊公司可以與銀行簽訂美元兌本幣、歐元兌本幣的遠(yuǎn)期合約，鎖定匯率，避免未來匯率波動(dòng)的影響。外匯期權(quán)：購買外匯期權(quán)賦予企業(yè)在未來一定期限內(nèi)按照約定匯率買賣外匯的權(quán)利，但不是義務(wù)。如果匯率朝著有利的方向變動(dòng)，企業(yè)可以選擇不執(zhí)行期權(quán)；如果匯率朝著不利的方向變動(dòng)，企業(yè)可以執(zhí)行期權(quán)，從而降低外匯風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營策略調(diào)整定價(jià)策略：在簽訂銷售和采購合同時(shí)，考慮匯率因素，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格。例如，對于美國子公司的產(chǎn)品，可以根據(jù)預(yù)期的匯率變動(dòng)情況，適當(dāng)提高或降低美元價(jià)格，以減少匯率波動(dòng)對利潤的影響。市場多元化：進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)市場，降低對特定國家或地區(qū)市場的依賴。通過擴(kuò)大市場范圍，可以分散外匯風(fēng)險(xiǎn)，減少因某一地區(qū)匯率波動(dòng)對公司整體業(yè)績的影響。案例分析題六（本題10分）己公司是一家集團(tuán)企業(yè)，旗下有多個(gè)子公司。為了加強(qiáng)集團(tuán)資金管理，提高資金使用效率，公司決定實(shí)施資金集中管理模式。要求1.簡述資金集中管理的主要模式。2.分析己公司實(shí)施資金集中管理的優(yōu)點(diǎn)。答案1.資金集中管理的主要模式統(tǒng)收統(tǒng)支模式：企業(yè)的一切現(xiàn)金收付活動(dòng)都集中在集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部門，各子公司或分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)立銀行賬戶，所有現(xiàn)金收入直接上繳總部，所有現(xiàn)金支出由總部統(tǒng)一撥付。這種模式有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的資金控制，但可能會(huì)影響子公司的經(jīng)營靈活性。撥付備用金模式：集團(tuán)總部按照一定的期限撥給子公司一定數(shù)額的現(xiàn)金，供其使用。子公司在規(guī)定的期限內(nèi)將現(xiàn)金支出的單據(jù)送回總部財(cái)務(wù)部門核銷，總部根據(jù)核銷情況再補(bǔ)足備用金。該模式適用于非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，操作相對簡單，但對子公司的資金使用監(jiān)控力度有限。結(jié)算中心模式：結(jié)算中心通常是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的，辦理內(nèi)部各成員或分公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。它集中管理各成員單位的現(xiàn)金收入和支出，統(tǒng)一對外籌資，各成員單位在結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部賬戶，通過結(jié)算中心辦理內(nèi)部資金結(jié)算。結(jié)算中心模式可以提高資金的周轉(zhuǎn)效率，增強(qiáng)集團(tuán)的資金調(diào)控能力。內(nèi)部銀行模式：內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。它將企業(yè)的自有資金和商業(yè)銀行的信貸資金統(tǒng)籌運(yùn)作，在內(nèi)部銀行開戶的各成員單位是獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體，內(nèi)部銀行對各成員單位進(jìn)行監(jiān)督、結(jié)算和控制。內(nèi)部銀行模式具有較強(qiáng)的資金管理和調(diào)控功能，但對企業(yè)的管理水平要求較高。財(cái)務(wù)公司模式：財(cái)務(wù)公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的非銀行金融機(jī)構(gòu)，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)。它可以經(jīng)營多種金融業(yè)務(wù)，如吸收成員單位的存款、發(fā)放貸款、進(jìn)行證券投資等。財(cái)務(wù)公司模式可以為企業(yè)集團(tuán)提供更全面的金融服務(wù)，提高資金的使用效率和效益，但設(shè)立和運(yùn)營財(cái)務(wù)公司需要滿足嚴(yán)格的條件。2.己公司實(shí)施資金集中管理的優(yōu)點(diǎn)提高資金使用效率：通過資金集中管理，集團(tuán)可以將分散在各子公司的資金集中起來，進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和使用。可以避免資金的閑置和浪費(fèi)，提高資金的周轉(zhuǎn)速度，使有限的資金發(fā)揮更大的作用。例如，當(dāng)某個(gè)子公司資金閑置時(shí)，集團(tuán)可以將其資金調(diào)配給有資金需求的其他子公司，實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置。降低融資成本：集團(tuán)可以憑借整體的實(shí)力和信譽(yù)，以較低的成本從外部融資。集中資金后，集團(tuán)可以減少各子公司的重復(fù)融資，避免因分散融資而導(dǎo)致的融資成本上升。同時(shí)，集團(tuán)可以根據(jù)各子公司的資金需求情況，合理安排融資規(guī)模和融資方式，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)資金監(jiān)控：資金集中管理可以使集團(tuán)總部對各子公司的資金收支情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決資金使用過程中存在的問題。可以有效防止資金挪用、體外循環(huán)等違規(guī)行為，保障資金的安全。增強(qiáng)集團(tuán)整體競爭力：資金集中管理可以提高集團(tuán)的資金實(shí)力和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，使集團(tuán)能夠更好地應(yīng)對市場變化和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。同時(shí)，通過合理的資金配置，集團(tuán)可以支持重點(diǎn)項(xiàng)目和核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，提升集團(tuán)的整體競爭力。案例分析題七（本題10分）庚公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的企業(yè)，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，公司決定引入作業(yè)成本法（ABC）進(jìn)行成本核算和管理。以下是相關(guān)資料：作業(yè)信息庚公司有三個(gè)主要作業(yè)中心：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、機(jī)器加工作業(yè)和質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)。2025年，各作業(yè)中心的成本和作業(yè)動(dòng)因信息如下：|作業(yè)中心|總成本（元）|作業(yè)動(dòng)因|作業(yè)量|||||||生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)|120000|生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)|60次||機(jī)器加工作業(yè)|300000|機(jī)器工時(shí)|1500小時(shí)||質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)|80000|檢驗(yàn)次數(shù)|40次|產(chǎn)品信息庚公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2025年的相關(guān)信息如下：|產(chǎn)品|生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)|機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）|檢驗(yàn)次數(shù)|產(chǎn)量（件）||||||||甲產(chǎn)品|20次|800小時(shí)|15次|1000件||乙產(chǎn)品|40次|700小時(shí)|25次|2000件|要求1.計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率。2.計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品各自應(yīng)分配的作業(yè)成本。3.計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位作業(yè)成本。答案1.計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本分配率生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)總成本為120000元，作業(yè)動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，總作業(yè)量為60次。生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本分配率=生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)總成本÷生產(chǎn)準(zhǔn)備總次數(shù)=120000÷60=2000（元/次）機(jī)器加工作業(yè)成本分配率機(jī)器加工作業(yè)總成本為300000元，作業(yè)動(dòng)因是機(jī)器工時(shí)，總作業(yè)量為1500小時(shí)。機(jī)器加工作業(yè)成本分配率=機(jī)器加工作業(yè)總成本÷機(jī)器總工時(shí)=300000÷1500=200（元/小時(shí)）質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本分配率質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)總成本為80000元，作業(yè)動(dòng)因是檢驗(yàn)次數(shù)，總作業(yè)量為40次。質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本分配率=質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)總成本÷檢驗(yàn)總次數(shù)=80000÷40=2000（元/次）2.計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品各自應(yīng)分配的作業(yè)成本甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本=生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本分配率×甲產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)=2000×20=40000（元）機(jī)器加工作業(yè)成本=機(jī)器加工作業(yè)成本分配率×甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)=200×800=160000（元）質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本=質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本分配率×甲產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)=2000×15=30000（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=40000+160000+30000=230000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本=生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本分配率×乙產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)=2000×40=80000（元）機(jī)器加工作業(yè)成本=機(jī)器加工作業(yè)成本分配率×乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)=200×700=140000（元）質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本=質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)成本分配率×乙產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)=2000×25=50000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=80000+140000+50000=270000（元）3.計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位作業(yè)成本甲產(chǎn)品單位作業(yè)成本甲產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本為230000元。