會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/1記賬實(shí)操-農(nóng)產(chǎn)品免稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會(huì)計(jì)分錄一、核心前提說明適用范圍：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，如新鮮蔬菜、鮮活肉蛋、未經(jīng)深加工的糧食等），可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人不適用進(jìn)項(xiàng)抵扣政策。抵扣方式：分為“憑票抵扣”與“計(jì)算抵扣”兩類，具體方式取決于購進(jìn)渠道與取得的憑證類型（詳見下表）：購進(jìn)渠道取得憑證抵扣方式抵扣稅率/扣除率從一般納稅人處購進(jìn)（對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票）增值稅專用發(fā)票憑票抵扣發(fā)票注明的稅率（通常9%）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)（自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票計(jì)算抵扣扣除率9%（用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物時(shí)，可加計(jì)扣除1%，即總扣除率10%）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)（對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票）增值稅專用發(fā)票（征收率3%）計(jì)算抵扣按發(fā)票金額×9%扣除率（不按3%征收率）二、不同場景下的會(huì)計(jì)分錄（一）場景1：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（計(jì)算抵扣）這是最常見的場景（如向農(nóng)戶收購糧食、蔬菜），需開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”，按買價(jià)×扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.基礎(chǔ)抵扣（扣除率9%，用于生產(chǎn)9%稅率貨物或其他用途）會(huì)計(jì)分錄說明借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×9%）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（實(shí)際支付的買價(jià)）1.買價(jià)為實(shí)際支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的全部價(jià)款（不含增值稅，因農(nóng)產(chǎn)品免稅）；2.例：收購農(nóng)戶自產(chǎn)小麥，支付買價(jià)10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=10萬×9%=0.9萬元，原材料入賬金額=10萬-0.9萬=9.1萬元；3.需留存“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”“農(nóng)戶身份證明”“付款憑證”作為附件，證明業(yè)務(wù)真實(shí)性。2.加計(jì)抵扣（扣除率10%，用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物）若購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物（如用小麥加工面包、用棉花加工服裝），除基礎(chǔ)9%抵扣外，可在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)扣除1%，總扣除率達(dá)10%。會(huì)計(jì)分錄步驟說明（1）購進(jìn)時(shí)（按9%計(jì)算基礎(chǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額）：借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)×91%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×9%）貸：銀行存款（買價(jià)）與基礎(chǔ)抵扣的購進(jìn)分錄一致，暫不體現(xiàn)加計(jì)部分。（2）生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)（加計(jì)扣除1%）：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（賬面金額）同時(shí)，加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×1%）貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1.加計(jì)扣除的1%需在“生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)”確認(rèn)，而非購進(jìn)時(shí)；2.例：上述10萬元小麥用于加工面包（13%稅率），領(lǐng)用時(shí)加計(jì)抵扣10萬×1%=0.1萬元，此時(shí)總進(jìn)項(xiàng)稅額=0.9萬+0.1萬=1萬元；3.需留存“生產(chǎn)領(lǐng)用單”作為加計(jì)抵扣的依據(jù)，標(biāo)注“用于13%稅率貨物生產(chǎn)”。（二）場景2：從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（憑票抵扣）若從從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)零售的一般納稅人處購進(jìn)，對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票（注明稅率9%），直接按發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，無需計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄說明借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（發(fā)票注明的不含稅金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（發(fā)票注明的稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（發(fā)票注明的價(jià)稅合計(jì)金額）1.例：從某農(nóng)產(chǎn)品公司購進(jìn)玉米，取得專票注明不含稅金額20萬元、稅額1.8萬元（20萬×9%），則原材料入賬20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.8萬元，付款21.8萬元；2.需確保發(fā)票備注欄注明“農(nóng)產(chǎn)品收購”或相關(guān)品類，且發(fā)票信息與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。（三）場景3：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（計(jì)算抵扣）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，按“發(fā)票注明的金額×9%”計(jì)算抵扣（不按3%征收率計(jì)算），差額部分計(jì)入原材料成本。會(huì)計(jì)分錄說明借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（發(fā)票金額-進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（發(fā)票金額×9%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額）1.例：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)蘋果，取得專票注明金額5萬元、稅額0.15萬元（5萬×3%），進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬×9%=0.45萬元，原材料入賬金額=5萬+0.15萬-0.45萬=4.7萬元，付款5.15萬元；2.關(guān)鍵點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額按“發(fā)票金額（不含稅）×9%”計(jì)算，而非按發(fā)票注明的3%稅額抵扣，需注意區(qū)分。三、特殊場景處理（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于免稅項(xiàng)目/集體福利（不得抵扣）若購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于免征增值稅項(xiàng)目（如用于生產(chǎn)免稅飼料）、集體福利（如食堂采購蔬菜），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需全額計(jì)入成本。會(huì)計(jì)分錄說明借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)/價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)（食堂用）貸：銀行存款1.無需核算“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，直接將全部支出計(jì)入成本或費(fèi)用；2.若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途，需做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：借：原材料/應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）農(nóng)產(chǎn)品非正常損失（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）因管理不善造成農(nóng)產(chǎn)品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需全額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額按“成本÷（1-扣除率）×扣除率”計(jì)算（還原為原買價(jià)后再算稅額）。會(huì)計(jì)分錄說明借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料—農(nóng)產(chǎn)品（賬面成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（成本÷（1-扣除率）×扣除率）1.例：已抵扣9%的小麥因霉變損失，賬面成本9.1萬元，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=9.1萬÷（1-9%）×9%=0.9萬元；2.經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢四、抵扣憑證與賬務(wù)核對(duì)要點(diǎn)憑證要求：收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：需取得“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”（自行開具）或“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具），備注欄注明“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”；從一般納稅人/小規(guī)模納稅人處購進(jìn)：需取得增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開具的專票需注明“農(nóng)產(chǎn)品”品類。數(shù)據(jù)核對(duì)：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算需與憑證金額匹配，加計(jì)抵扣需與生產(chǎn)領(lǐng)用單金額一致；月度申報(bào)時(shí)，“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”需與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”金額一致。資料歸檔：留存“收購發(fā)票/銷售發(fā)票/專票”“付款憑證”“生產(chǎn)領(lǐng)用單”“農(nóng)戶身份證明”（收購自產(chǎn)時(shí)），保存期至少10年，以備稅務(wù)核查。五、政策依據(jù)與常見誤區(qū)政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）（加