做賬實(shí)操1/14記賬實(shí)操-應(yīng)收賬款壞賬賬務(wù)處理分錄應(yīng)收賬款壞賬賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序（SOP）一、定義與適用范圍（一）定義應(yīng)收賬款壞賬指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，賬務(wù)處理需遵循計(jì)提壞賬準(zhǔn)備→確認(rèn)壞賬損失→壞賬收回的全流程，核心依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，分為直接轉(zhuǎn)銷法（適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和備抵法（適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。（二）適用場景債務(wù)人破產(chǎn)、清算，無剩余資產(chǎn)償還債務(wù)；債務(wù)人失聯(lián)、死亡，無繼承人承擔(dān)債務(wù)；債務(wù)逾期超3年，經(jīng)多次催收仍無法收回；因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致債務(wù)人無法償債；債務(wù)重組后豁免部分或全部應(yīng)收賬款。二、處理原則謹(jǐn)慎性原則：定期評(píng)估應(yīng)收賬款可收回性，足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得低估損失；客觀性原則：壞賬損失確認(rèn)需有充分證據(jù)（如法院裁定書、催收記錄、債務(wù)人破產(chǎn)公告等）；及時(shí)性原則：月末/季末/年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)及時(shí)確認(rèn)損失；可追溯性原則：建立壞賬管理臺(tái)賬，留存審批文件、證據(jù)資料，賬務(wù)處理全程可查；一致性原則：壞賬核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。三、核心核算方法對(duì)比核算方法適用主體核心邏輯優(yōu)勢劣勢備抵法執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)按期預(yù)估壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減準(zhǔn)備符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，利潤核算更平穩(wěn)，能真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量核算流程較復(fù)雜，需合理估計(jì)壞賬比例直接轉(zhuǎn)銷法執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，無需提前計(jì)提核算簡單，操作便捷利潤波動(dòng)大，不符合配比原則，易高估資產(chǎn)四、備抵法賬務(wù)處理流程（7步，適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）步驟1：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策制定（年初）計(jì)提方法選擇（三選一，需在公司章程中明確）賬齡分析法：按應(yīng)收賬款逾期時(shí)間劃分賬齡段，各段按不同比例計(jì)提（推薦，實(shí)操最常用）；余額百分比法：按應(yīng)收賬款期末余額的固定比例計(jì)提（如5%）；個(gè)別認(rèn)定法：對(duì)金額重大、風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款單獨(dú)評(píng)估計(jì)提比例。賬齡分析表模板賬齡段應(yīng)收賬款余額（元）計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（元）1年以內(nèi)（含1年）5,000,0005%250,0001-2年2,000,00020%400,0002-3年1,000,00050%500,0003年以上500,000100%500,000

合計(jì)8,500,000-

1,650,000步驟2：期末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)算（月末/季末/年末）計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備借方余額）計(jì)算示例假設(shè)期末壞賬準(zhǔn)備貸方余額為20萬元，當(dāng)期按賬齡分析應(yīng)提165萬元，則當(dāng)期需補(bǔ)提：165-20=

145萬元。步驟3：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備憑證編制（1）會(huì)計(jì)分錄借：信用減值損失——應(yīng)收賬款壞賬損失1,450,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1,450,000（2）摘要規(guī)范“計(jì)提20XX年X月應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（依據(jù)賬齡分析表，編號(hào)XXX）”（3）附件要求賬齡分析表、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提審批單、管理層決議文件。步驟4：壞賬損失確認(rèn)（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)）（1）確認(rèn)條件需提供以下至少2項(xiàng)證據(jù)：債務(wù)人破產(chǎn)清算公告、法院裁定書；債務(wù)人失聯(lián)證明、催收記錄（≥3次，含郵件、函件、電話記錄）；債務(wù)重組協(xié)議（含豁免條款）；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他壞賬損失證據(jù)。（2）會(huì)計(jì)分錄借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備XXX貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人XXX（3）摘要規(guī)范“確認(rèn)XX債務(wù)人壞賬損失（依據(jù)法院裁定書/催收記錄，編號(hào)XXX）”（4）附件要求壞賬損失確認(rèn)審批單、債務(wù)人償債能力證據(jù)、催收記錄、管理層/股東會(huì)決議。步驟5：壞賬收回處理（已確認(rèn)壞賬又收回時(shí)）（1）分兩步賬務(wù)處理恢復(fù)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人XXX貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備XXX收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款XXX貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人XXX（2）摘要規(guī)范“收回XX債務(wù)人已核銷壞賬”（3）附件要求銀行收款回單、壞賬收回審批單、原壞賬核銷憑證復(fù)印件。步驟6：審批流程業(yè)務(wù)類型金額范圍審批人必備資料壞賬準(zhǔn)備計(jì)提任意金額財(cái)務(wù)經(jīng)理+財(cái)務(wù)總監(jiān)賬齡分析表、計(jì)提計(jì)算表、審批單壞賬損失確認(rèn)≤50萬元財(cái)務(wù)總監(jiān)+總經(jīng)理壞賬證據(jù)、審批單、決議文件壞賬損失確認(rèn)＞50萬元董事會(huì)/股東會(huì)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告+上述全部資料壞賬收回任意金額財(cái)務(wù)主管+財(cái)務(wù)經(jīng)理收款回單、審批單步驟7：歸檔與稅務(wù)處理（1）歸檔資料清單壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表、審批單；壞賬損失確認(rèn)證據(jù)、決議文件；壞賬收回的銀行回單、憑證；應(yīng)收賬款臺(tái)賬（含壞賬核銷、收回記錄）。（2）稅務(wù)處理要點(diǎn)企業(yè)所得稅扣除：壞賬損失需在匯算清繳時(shí)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，并留存相關(guān)證據(jù)備查；未經(jīng)申報(bào)的壞賬損失，不得稅前扣除。增值稅處理：已計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，無需沖減；壞賬收回時(shí)也無需重新計(jì)提增值稅。五、直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理流程（適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）步驟1：壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)損失會(huì)計(jì)分錄借：營業(yè)外支出——壞賬損失XXX貸：應(yīng)收賬款——XX債務(wù)人XXX步驟2：壞賬收回時(shí)的處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款XXX貸：營業(yè)外收入——壞賬收回XXX關(guān)鍵說明直接轉(zhuǎn)銷法無需提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，僅在壞賬實(shí)際發(fā)生/收回時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，附件要求與備抵法一致。六、常見場景分錄示例示例1：備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備某企業(yè)2024年末應(yīng)收賬款余額850萬元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備165萬元，壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額20萬元。分錄：借：信用減值損失——應(yīng)收賬款壞賬損失1,450,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1,450,000示例2：確認(rèn)壞賬損失債務(wù)人A公司破產(chǎn)，無法償還50萬元應(yīng)收賬款，已取得法院裁定書，壞賬準(zhǔn)備余額充足。分錄：借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備500,000貸：應(yīng)收賬款——A公司500,000示例3：收回已核銷壞賬已核銷的A公司壞賬50萬元，半年后收回款項(xiàng)。分錄：恢復(fù)賬款：借：應(yīng)收賬款——A公司500,000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備500,000收到款項(xiàng)：借：銀行存款500,000貸：應(yīng)收賬款——A公司500,000示例4：直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)壞賬某小企業(yè)債務(wù)人B公司失聯(lián)，無法償還10萬元應(yīng)收賬款。分錄：借：營業(yè)外支出——壞賬損失100,000貸：應(yīng)收賬款——B公司100,000七、風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)防措施客戶信用管理：建立客戶信用評(píng)級(jí)體系，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶嚴(yán)控賒銷額度，縮短信用期；定期對(duì)賬催收：每月與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額，逾期賬款及時(shí)啟動(dòng)催收流程，留存催收記錄；壞賬準(zhǔn)備復(fù)核：每季度復(fù)核壞賬計(jì)提比例的合理性，根據(jù)債務(wù)人經(jīng)營狀況調(diào)整計(jì)提比例；稅務(wù)合規(guī)審核：壞賬損失稅前扣除需確保證據(jù)鏈完整，避免因資料不全導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理：專人維護(hù)《應(yīng)收賬款壞賬管理臺(tái)賬》，實(shí)時(shí)更新計(jì)提、核銷、收回記錄，確保賬實(shí)一致。八、相關(guān)表單模板模板1：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提審批單企業(yè)名稱XX公司計(jì)提期間2024年12月應(yīng)收賬款期末余額8,500,000元按賬齡應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備1,650,000元壞賬準(zhǔn)備期初余額200,000元（貸方）當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提金額1,450,000元計(jì)提方法賬齡分析法審批意見□同意□修改后重報(bào)附件清單1.賬齡分析表；2.客戶信用評(píng)估報(bào)告申請(qǐng)人XXX財(cái)務(wù)經(jīng)理審核XXX財(cái)務(wù)總監(jiān)審批XXX模板2：應(yīng)收賬款壞賬管理臺(tái)賬序號(hào)債務(wù)人名稱應(yīng)收賬款余額賬齡計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬核銷日期核銷金額壞賬收回日期收回金額備注1A公司500,0003年以上10