第一章企業(yè)持有至到期投資的定義與范圍第二章持有至到期投資的初始計量與交易費用第三章持有至到期投資的后續(xù)計量與利息收入確認第四章持有至到期投資的減值處理與會計調(diào)整第五章持有至到期投資的處置與收益確認第六章總結(jié)與展望01第一章企業(yè)持有至到期投資的定義與范圍企業(yè)持有至到期投資的定義與特征明確意圖持有至到期具有收回本金和利息的能力金融工具的類型企業(yè)明確表示將持有至到期，不會因市場波動提前出售。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明到期可以收回本金和利息。持有至到期投資通常為債券等固定收益類金融工具。持有至到期投資的認定標準可收回金額確定持有意圖明確有能力持有至到期企業(yè)有足夠的證據(jù)表明到期可以收回本金和利息。企業(yè)管理層有明確的意圖持有至到期，并在財務報告中明確說明。企業(yè)有足夠的資金和管理能力持有至到期，不會因資金需求提前出售。持有至到期投資的分類與舉例債券投資例如，國債、地方政府債券、公司債券等。其他固定收益類金融工具例如，浮動利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等。持有至到期投資的會計處理原則初始計量后續(xù)計量減值處理按照購買時的公允價值加上相關交易費用入賬。采用攤余成本計量，確認利息收入并攤銷溢價或折價。如果出現(xiàn)減值跡象，需計提減值準備。02第二章持有至到期投資的初始計量與交易費用初始計量的定義與原則公允價值指在交易市場上，買方和賣方在熟悉情況、無壓力的情況下，自愿進行交易所能達成的價格。交易費用指企業(yè)在購買過程中發(fā)生的必要費用，例如支付給證券公司的傭金、印花稅等。公允價值的確定方法活躍市場報價如果金融工具在活躍市場上交易，則可以直接采用市場報價作為公允價值。估值技術如果金融工具沒有活躍市場，則采用估值技術確定公允價值。交易費用的構(gòu)成與處理傭金印花稅其他費用支付給證券公司的費用。按照交易金額一定比例計算的稅費。例如，路費、文件費等。初始計量案例分析案例一案例二案例三某公司于2025年1月1日購買了一批面值為1,000萬元的5年期國債，票面利率為4%，購買價格為980萬元，交易費用為5萬元。初始入賬價值為985萬元。某公司于2026年1月1日購買了一批面值為500萬元的3年期浮動利率債券，初始票面利率為3%，每年付息一次，利率每半年調(diào)整一次。購買價格為465萬元，交易費用為10萬元。初始入賬價值為475萬元。某公司于2027年1月1日購買了一批面值為2,000萬元的10年期公司債券，票面利率為5%，每年付息一次。購買價格為1,950萬元，交易費用為20萬元。初始入賬價值為1,970萬元。03第三章持有至到期投資的后續(xù)計量與利息收入確認后續(xù)計量的定義與原則攤余成本指持有至到期投資的初始確認金額加上或減去下列各項后的結(jié)果。實際利率指在估值日，使持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于該持有至到期投資賬面余額的利率。利息收入確認的方法計算利息收入按照期初攤余成本和實際利率計算每年的利息收入。會計分錄利息收入的會計分錄為借：應收利息，借：持有至到期投資—利息調(diào)整，貸：投資收益。攤銷溢價或折價的方法攤銷溢價按照期初攤余成本和實際利率計算每年的溢價攤銷額。攤銷折價按照期初攤余成本和實際利率計算每年的折價攤銷額。后續(xù)計量案例分析案例一案例二案例三某公司于2025年1月1日購買了一批面值為1,000萬元的5年期國債，票面利率為4%，購買價格為980萬元，交易費用為5萬元，初始入賬價值為985萬元。實際利率為4.5%，每年確認利息收入并攤銷溢價。某公司于2026年1月1日購買了一批面值為500萬元的3年期浮動利率債券，初始票面利率為3%，每年付息一次，利率每半年調(diào)整一次。購買價格為465萬元，交易費用為10萬元。初始入賬價值為475萬元。實際利率為4%，每年確認利息收入并攤銷折價。某公司于2027年1月1日購買了一批面值為2,000萬元的10年期公司債券，票面利率為5%，每年付息一次。購買價格為1,950萬元，交易費用為20萬元。初始入賬價值為1,970萬元。實際利率為5.5%，每年確認利息收入并攤銷溢價。04第四章持有至到期投資的減值處理與會計調(diào)整減值處理的定義與標準減值處理的定義減值處理是指企業(yè)對持有至到期投資進行減值測試，如果出現(xiàn)減值跡象，需計提減值準備。減值測試的標準減值測試的標準包括可收回金額和減值跡象。減值測試的方法市場法如果該金融資產(chǎn)在活躍市場上交易，則可以直接采用市場報價作為可收回金額。估值技術如果該金融資產(chǎn)沒有活躍市場，則采用估值技術確定可收回金額。減值準備的計提方法計算減值損失減值損失=賬面余額-可收回金額。計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準備。減值處理的案例分析案例一案例二案例三某公司于2026年1月1日，市場利率上升至6%，導致該國債價格下跌，出現(xiàn)減值跡象。采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法確定可收回金額，假設市場折現(xiàn)率為6%，則可收回金額為862.61萬元。需計提減值準備，會計分錄為借：資產(chǎn)減值損失22.39萬元，貸：持有至到期投資減值準備22.39萬元。某公司于2027年1月1日，市場利率上升至7%，導致該債券價格下跌。采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法確定可收回金額，假設市場折現(xiàn)率為7%，則可收回金額為1,712.58萬元。無需計提減值準備。某公司于2028年1月1日，市場利率上升至8%，導致該債券價格下跌。采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法確定可收回金額，假設市場折現(xiàn)率為8%，則可收回金額為1,624.46萬元。需計提減值準備，會計分錄為借：資產(chǎn)減值損失345.54萬元，貸：持有至到期投資減值準備345.54萬元。05第五章持有至到期投資的處置與收益確認處置的定義與原則處置的定義處置是指企業(yè)將持有至到期投資出售或轉(zhuǎn)讓。處置的原則處置的原則包括公允價值和損益確認。處置的會計處理方法結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資成本結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資利息調(diào)整確認處置損益將持有至到期投資的成本結(jié)轉(zhuǎn)至處置時。將持有至到期投資的利息調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至處置時。處置時，需要確認處置損益。處置損益的確認方法計算處置損益處置損益=售價-賬面余額。確認投資收益處置時，需要確認投資收益。處置損益的案例分析案例一案例二案例三某公司于2027年1月1日，該公司因資金需求將該國債出售，售價為1,050萬元。需確認處置損益，會計分錄為借：銀行存款1,050萬元，貸：持有至到期投資—成本1,000萬元，貸：持有至到期投資—利息調(diào)整15萬元，貸：投資收益65萬元。某公司于2028年1月1日，該公司因資金需求將該債券出售，售價為1,800萬元。需確認處置損益，會計分錄為借：銀行存款1,800萬元，貸：持有至到期投資—成本2,000萬元，貸：持有至到期投資—利息調(diào)整50萬元，貸：投資收益-20萬元。某公司于2029年1月1日，該公司因資金需求將該債券出售，售價為2,000萬元。需確認處置損益，會計分錄為借：銀行存款2,000萬元，貸：持有至到期投資—成本2,000萬元，貸：持有至到期投資—利息調(diào)整-50萬元，貸：投資收益50萬元。06第六章總結(jié)與展望總結(jié)與展望《2026年企業(yè)持有至到期投資財務處理規(guī)范與利息收入核算技巧》詳細介紹了企業(yè)持有至到期投資的財務處理規(guī)范和利息收入核算技巧。第一章介紹了持有至到期投資的定義與范圍，包括明確意圖持有至到期、具有收回本金和利息的能力、金融工具的類型等。第二章介紹了持有至到期投資的初始計量與交易費用，包括公允價值的確定方法、交易費用的構(gòu)成與處理等。第三章介紹了持有至到期