會(huì)計(jì)實(shí)操文庫10/10記賬實(shí)操-同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理分錄SOP一、核心原則與適用范圍1.核心原則：同一控制下企業(yè)合并屬于“權(quán)益結(jié)合法”，不確認(rèn)商譽(yù)，合并方按被合并方賬面價(jià)值計(jì)量，合并差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)），不足沖減的沖減留存收益；合并前被合并方的留存收益按比例恢復(fù)至合并方報(bào)表。2.適用范圍：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性（≥1年）。二、關(guān)鍵定義與前提-合并方：取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方；-被合并方：被其他參與合并企業(yè)控制的一方；-合并日：合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期（需滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移條件）；-合并對(duì)價(jià)：合并方支付的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等；-賬面價(jià)值：被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值（而非被合并方個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值）。三、會(huì)計(jì)處理SOP步驟（含分錄）步驟1：確定合并日及合并成本-合并成本=合并方支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（而非公允價(jià)值）；-無需評(píng)估被合并方公允價(jià)值，直接沿用最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值。步驟2：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×合并方持股比例+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)（如有）。分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：銀行存款/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)等（支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）股本（發(fā)行股票面值總額）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額，貸方或借方）注：若差額在借方，先沖減資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)），不足沖減的，依次沖減盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)。示例：合并方以銀行存款500萬元+面值1元的股票100萬股（市價(jià)3元/股）取得被合并方80%股權(quán)，被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)無商譽(yù)。-長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=800×80%=640萬元；-支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=500+100×1=600萬元；-資本公積貸方差額=640-600=40萬元。分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6,400,000貸：銀行存款5,000,000股本1,000,000資本公積—股本溢價(jià)400,000步驟3：處理合并方支付的直接相關(guān)費(fèi)用合并方為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），發(fā)行債務(wù)性證券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入債務(wù)性證券的初始計(jì)量金額。分錄1（直接相關(guān)費(fèi)用）：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款分錄2（發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用）：借：資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款步驟4：合并日合并報(bào)表編制（1）抵消被合并方所有者權(quán)益與合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄：借：股本（被合并方）資本公積（被合并方）盈余公積（被合并方）未分配利潤(rùn)（被合并方）商譽(yù)（最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并方初始投資成本）少數(shù)股東權(quán)益（被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×少數(shù)股東持股比例）（2）恢復(fù)被合并方合并前留存收益（歸屬于合并方部分）分錄：借：資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（以合并方資本公積余額為限）貸：盈余公積（被合并方盈余公積×合并方持股比例）未分配利潤(rùn)（被合并方未分配利潤(rùn)×合并方持股比例）示例：承前例，被合并方合并前盈余公積50萬元，未分配利潤(rùn)150萬元，合并方資本公積（股本溢價(jià)）余額充足?；謴?fù)留存收益金額=（50+150）×80%=160萬元。分錄：借：資本公積—股本溢價(jià)1,600,000貸：盈余公積400,000（50×80%）未分配利潤(rùn)1,200,000（150×80%）（3）合并前期間比較報(bào)表調(diào)整將被合并方合并前期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并方比較報(bào)表，追溯調(diào)整前期數(shù)據(jù)。步驟5：合并后后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被合并方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：分錄：借：應(yīng)收股利（被合并方宣告股利×持股比例）貸：投資收益四、特殊情形處理情形1：合并方以承擔(dān)負(fù)債作為對(duì)價(jià)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期借款等（承擔(dān)負(fù)債賬面價(jià)值）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額，貸方或借方）情形2：合并方以非貨幣性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）作為對(duì)價(jià)分錄：1.轉(zhuǎn)銷非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)2.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額，貸方或借方）情形3：分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（原持股為金融資產(chǎn)/權(quán)益法）1.原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整為合并日被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×原持股比例，差額調(diào)整資本公積；2.新增投資部分按支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值計(jì)量；3.合并后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×總持股比例；4.原股權(quán)投資與新增投資的賬面價(jià)值合計(jì)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額調(diào)整資本公積。分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日初始成本）貸：可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面價(jià)值）銀行存款/股本等（新增對(duì)價(jià)賬面價(jià)值）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額，貸方或借方）五、易錯(cuò)點(diǎn)與注意事項(xiàng)1.禁止確認(rèn)商譽(yù)或損益：同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)，也不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；2.賬面價(jià)值基準(zhǔn)：必須以最終控制方合并報(bào)表中的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而非被合并方個(gè)別報(bào)表；3.留存收益恢復(fù)限制：僅恢復(fù)歸屬于合并方的部分，且以合并方資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）余額為限；4.直接相關(guān)費(fèi)用處理：審計(jì)、法律等費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，發(fā)行證券費(fèi)用沖減資本公積（權(quán)益性證券）或計(jì)入負(fù)債成本（債務(wù)性證券）；5.合并報(bào)表追溯調(diào)整：合并日編制的合并報(bào)表需追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，視同被合并方自始納入合并范圍。六、完整案例演示背景A公司與B公司同受甲公司控制，2025年1月1日A公司以發(fā)行1000萬股普通股（面值1元/股，市價(jià)5元/股）取得B公司100%股權(quán)（合并日），甲公司收購(gòu)B公司時(shí)形成商譽(yù)50萬元。B公司在甲公司合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：股本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤(rùn)700萬元。A公司為合并支付審計(jì)費(fèi)20萬元，股票發(fā)行費(fèi)用10萬元。分錄處理1.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本：初始成本=（2000+500+300+700）×100%+50=3550萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資35,500,000貸：股本10,000,000資本公積—股本溢價(jià)25,500,0002.支付審計(jì)費(fèi)：借：管理費(fèi)用200,000貸：銀行存款200,0003.支付股票發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積—股本溢價(jià)100,000貸：銀行存款100,0004.合并日合并報(bào)表抵消分錄：借：股本20,000,000資本公積5,000,000盈余公積3,000,