本錢會計材料費用的核算任務本錢會計材料費用的核算任務準確計量外購材料的采購本錢；根據(jù)適當?shù)谋惧X計價方法，確定發(fā)出材料的本錢數(shù)額；做好材料的退料和盤點工作分配材料費用并登記各明細賬具體講解：準確計量外購材料的采購本錢；1．外購存貨的收入憑證A、外購存貨發(fā)票B、銀行結算單據(jù)C、運雜費單據(jù)D、供給單位的供貨單E、運輸單位運貨單F驗收入庫的收料單2．采購本錢組成①買價②運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、不包括按規(guī)定根據(jù)運輸?shù)囊欢ū壤嬎愕目傻挚鄣脑鲋刀愵~）③運輸途中合理損耗④入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工費支出和必要的損耗，并減去收回的下腳料廢料價值）⑤購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用※材料采購本錢的分攤方法①、凡能分清直接計入采購本錢，可以直接計入各種物資的采購本錢②不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物的采購本錢。3．外購材料的帳務處理：①根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時借：在途物資/材料采購（采購本錢的金額）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅）貸：銀行存款；其他貨幣資金（按實際支付的價款）4．材料采購入庫的程序：①財會部門在收到銀行轉來的結算憑證及發(fā)票賬單后，經(jīng)過審核、編號、登記、轉給采購部門審查簽證，采購部門審查后同意承付的，由提貨人辦理和材料驗收的手續(xù)，出具材料入庫憑證。經(jīng)驗收無過錯，應將銀行結算憑證退還財會部門辦理結算，支付貨款。②收料單的填制和辦理入庫手續(xù)的一般程序是，從外單位購入材料，在發(fā)票賬單等單據(jù)和材料同時到達的情況下，由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質量是否與發(fā)票，合同上規(guī)定內容相符合，經(jīng)審核驗收無誤后，按規(guī)定的要求填制收料單。若是材料已到，而發(fā)票賬單與單據(jù)尚未到達，可以由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質量檢驗員，檢查驗收材料的品種，規(guī)格，數(shù)量和質量經(jīng)審核驗收無誤后，按規(guī)定的本錢填制收料單，但材料價格按暫估價填列。會計人員根據(jù)收料單按暫估價入帳，等發(fā)票收到后，先用紅字填制與上述內容相同的收料單，沖銷原暫估價，然后按發(fā)票賬單的實際金額入帳。③其他存貨入庫的程序，保管員要親自同交貨人點收數(shù)量和質量檢驗工作，核對清點物資名稱、數(shù)量是否一致，如有必要應請相關檢驗人員進行檢驗，做到及時、準確和認真負責。企業(yè)自制材料入庫，委托加工材料收回，車間余料和廢料交庫時由交料部門按規(guī)定填寫材料交庫單后連同入庫材料一并交倉庫驗收，倉庫驗收后填寫實收數(shù)量，并由交料和收料雙方簽字，以明確經(jīng)濟責任。材料交庫單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)是交料部門留存，一聯(lián)留存材料倉庫，據(jù)以登記材料明細帳，一聯(lián)送財務部門，據(jù)以進行材料收入核算。收料單材料交庫單必須寫明供貨單位名稱，發(fā)票號碼，材料編號，物資名稱，規(guī)格型號，計量單位，數(shù)量（分應收，實收）實際價格（單價，發(fā)票價格，運雜費）備注某工程，如以重量，則須附過磅單（數(shù)量應與過磅單一致）采購人員，檢驗員，倉庫保管員，記賬員在應收單上簽章。入庫單（收料單，材料交庫單）應按連續(xù)編號順序適用如所收物資存在局部品種，數(shù)量不符，規(guī)格，質量不合格的情況。則應驗收符合和合格局部入庫，不符合不合格局部應隔離堆放，并對數(shù)量不符，規(guī)格，質量不合格分別作出詳細記錄，倉庫保管員應催促采購人員（企業(yè)供給部門）盡快辦理有關調換或退貨手續(xù)。如為退貨，則采購人員應將退貨款項盡快收回。如物資已到，主要證件（發(fā)票，質量證明等）未到，應作待驗收入庫物資處理，對尚未辦妥驗收入庫手續(xù)的物資一律不能發(fā)放。如材料單和有關憑證已經(jīng)到倉庫，但材料在規(guī)定的時間內沒有到庫，倉庫應及時向企業(yè)物資供給部門反映，以便查詢處理。材料實收缺少數(shù)量如超過規(guī)定途耗，磅差范圍，倉庫可按實際驗收入庫。月末對貨到票證未到的材料按供貨單位的價格進行暫估入帳，暫估單的填寫按要求填寫。自制半成品入庫應視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，如果考慮到企業(yè)（公司：如軋鋼企業(yè)）生產(chǎn)工藝的特性，以及生產(chǎn)布局的特殊情況，有些企業(yè)半成品不便入庫，按直接送達下一道生產(chǎn)工藝程序，但相關的保管人員必須親自到現(xiàn)場辦理入庫手續(xù)和發(fā)料手續(xù)。半成品入庫單填寫工程：半成品上交部門，半成品名稱，規(guī)格及型號，計量單位，數(shù)量，金額，同時保管員與交接人員簽章。半成品入庫單應按連續(xù)編號順序使用。受托加工材料入庫和受托代保管材料物資由企業(yè)供給部門按對方送貨單填制委托加工材料結算單，經(jīng)倉庫驗收后填制，委托加工材料收料單，這局部材料在倉庫中應單獨存放。倉庫部門應該為委托加工撥入的材料建立收，發(fā)，存?zhèn)洳椴?。產(chǎn)成品入庫包括自產(chǎn)產(chǎn)品和委托加工外部加工的完工產(chǎn)品。車間完工產(chǎn)成品經(jīng)檢驗合格后，由車間按照交庫數(shù)量，填寫產(chǎn)成品入庫單，并有倉庫部門和倉庫保管員等相關經(jīng)手人員簽章。產(chǎn)成品入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交入倉庫部門（生產(chǎn)車間）一聯(lián)送財務部產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)品出庫后再重新入庫，應由銷售部門填制交庫憑證，由倉庫據(jù)以驗收入庫、通知財務部門記賬。產(chǎn)成品入庫單（包括退貨交庫單）應接連續(xù)編號順序使用，月末應匯總當月入庫數(shù)。完工成品入庫數(shù)與生產(chǎn)車間產(chǎn)量月報表相一致。5．存貨驗收入庫的要求①及時：一批存貨到廠時，必須按規(guī)定時間及時驗收入庫。②準確：對驗收入庫的存貨，對其數(shù)量，質量，品種，規(guī)格，以及應該具備的技術資料，都必須與隨貨憑證，供貨合同進行認真檢查和核對保證準確無誤。根據(jù)適當?shù)谋惧X計價方法，確定發(fā)出材料的本錢數(shù)額；1．存貨發(fā)出的內容生產(chǎn)領用經(jīng)營和業(yè)務管理部門領用對外銷售委托外單位加工內部轉移等。2．存貨發(fā)出的要求存貨的發(fā)出是物資管理工作的重要環(huán)節(jié)，存貨發(fā)出的根本要求是分清用途，明確經(jīng)濟責任防止浪費和貪污現(xiàn)象的發(fā)生，按質、按量、按時成套，有方案，按規(guī)定的組織發(fā)放。存貨發(fā)出是否適當，對企業(yè)的生產(chǎn)有直接的影響。具體要求有：①堅持“先進先出〞的發(fā)放原則，存貨發(fā)放必須按先進先出的程序流轉，對有效期限短的物資，更要注意在期限內發(fā)放，對可以復用的回收材料，應先行先發(fā)。②堅持“分斤破兩〞的發(fā)料原則，為了節(jié)約使用材料，防止損失浪費，倉庫發(fā)料必須做到“分斤破兩〞用多少發(fā)多少，方便生產(chǎn)，節(jié)約用料。③堅持“按合法憑證發(fā)放〞的發(fā)料原則：存貨出庫一定要根據(jù)合法的憑證手續(xù)，發(fā)料憑證必須按照材料定額和作業(yè)方案填開，倉庫不得無憑證或根據(jù)白條發(fā)放材料。④領用的材料不合用或有剩余，應辦理退庫（料）手續(xù)，需要填制退料單。其格式與前產(chǎn)品退料單根本相同，也可以用紅字領料單代替退料單，為了正確核算生產(chǎn)本錢，對于車間已領尚未用完，下月需繼續(xù)耗用的材料，可來用假退料單的方法沖減生產(chǎn)費用（具體做法是材料仍在車間，不需要退回倉庫，只需填制一份退料單或紅字領料單，表示將本月已領。而尚未用完的材料退回倉庫，這局部材料從本月領料中扣除，同時填制下月初的領料單，表示該材料作為下月的領料出庫。⑤材料物資領發(fā)時，倉庫保管員必須與領料辦理物資交接，當面點交清楚，防止過錯。3．存貨發(fā)出的憑證及程序①內部領用存貨的憑證及程序A、領料單：是一次性領料憑證，一般適用于沒有消耗定額或不經(jīng)常領用的材料發(fā)出業(yè)務，領料單應填明領料用途，單價，金額，備注，保管員和領料人簽字，領料單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)叫領料部門留存，一聯(lián)交財會部門作為編制“材料耗用匯總表〞的依據(jù)。領料單應連續(xù)編號順序使用并應妥善保管，不可喪失，領料單的格式，如下表：領料單領料單位：編號：用途：年月日倉庫：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注請領實收B、限額領料單是在規(guī)定限額和有效期內屢次使用的領料憑證，適用于需要經(jīng)常領用并有消耗定額的材料發(fā)出業(yè)務，有效期一般為一個月或一個生產(chǎn)周期，每月或每個批量生產(chǎn)開始前，經(jīng)生產(chǎn)部門和供給部門負責人簽章后，在用料部門領料。限額領料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)由倉庫據(jù)以備料和發(fā)料，一聯(lián)留存在用料部門領料，另一聯(lián)由倉庫計算實發(fā)數(shù)量和金額后送交會計部門。限額領料單一料一單，在規(guī)定的有效期內，只要不超過限額時，可以連續(xù)使用。由于生產(chǎn)方案調正而增加產(chǎn)品產(chǎn)量，需追加限額時，應經(jīng)過生產(chǎn)方案部門和材料供給部門審批，在辦理追加限額手續(xù)后，修改限額領料單的原限額和另行填制限額領料單。由于材料實際消耗上升或其他原因，需要超限額領料時，應另行填制限額領料單，同時在備注欄中說明，第X號限額領料單超限額領料，經(jīng)有關部門審批后據(jù)以領料。限額領料單的優(yōu)點：既可以隨時反映和監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強材料物資的日?？刂?，促進企業(yè)降低消耗，節(jié)約費用，又可大量節(jié)省發(fā)料憑證，簡化核算手續(xù)，限額領料單的格式如下表：限額領料單供貨單位：編號：發(fā)票號碼：年月日倉庫材料編號材料名稱規(guī)格計量單位方案單價領用限額實領數(shù)量，金額備注領用日期請領數(shù)量實發(fā)數(shù)量退庫數(shù)量收料人簽章領料人簽章發(fā)料人簽章限額結余C、領料登記表是一種按倉庫設置，可以屢次使用的物資發(fā)出憑證，適用于辦理使用部門經(jīng)常領用的各種消耗性材料領發(fā)業(yè)務。領料登記表按倉庫設置，一料一單，一般一式三聯(lián)，平時保存在倉庫和使用部門。每一次領料時，由領料人填寫實領數(shù)量，領發(fā)料雙方在對方聯(lián)上簽章，作為領發(fā)的依據(jù)，月末結算出當月累計領用數(shù)量及金額，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)領料部門留存，一聯(lián)交財會部門。領料登記表的優(yōu)點：采用領料登記表不僅便于全月材料耗用的匯總計算，而且能夠大量減少日常領料憑證的填制工作，簡化領料手續(xù)，領料登記表的格式如下：領料登記表材料類別：發(fā)料倉庫：材料編號：領料單位：材料名稱：計量單位：材料規(guī)格：日期領用數(shù)量單價金額發(fā)料人領料人備注②銷售存貨發(fā)出的憑證及程序A、產(chǎn)品銷售提貨單和產(chǎn)品出庫單。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)全部完工驗收入庫符合標準規(guī)格和按技術條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者可以作商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)銷售產(chǎn)品、應由銷售部門開具產(chǎn)品銷售發(fā)貨票（增值稅發(fā)票和普通銷貨發(fā)票）一式多聯(lián)，其中的提貨聯(lián)就是倉庫發(fā)出產(chǎn)品和登記庫存商品的明細帳的依據(jù)，財會部門要嚴格審核供貨單的品種，規(guī)格，數(shù)量，價格，是否符合實際和規(guī)定，防止擅自降價，給企業(yè)造成損失，同時也不能違反物價政策亂漲價。B、產(chǎn)成品的保管員必須在發(fā)出銷售時填寫“產(chǎn)成品出庫單〞或送貨單產(chǎn)成品出庫單也可將銷售發(fā)票結合起來，在開具銷售發(fā)票時的提貨聯(lián)，由購貨單位去倉庫提貨，作出庫單使用，保管員要審查單價，貨款金額并蓋有財務部（或供銷部門）收款章時方可發(fā)貨，發(fā)現(xiàn)價格和貨款不符，應立即通知開票人更正后發(fā)貨。產(chǎn)成品出庫單一式三聯(lián),一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)交購貨單位，一聯(lián)交財務部門，產(chǎn)成品出庫單應按連續(xù)編號順序使用，產(chǎn)成品出庫單和提貨單格式如下：產(chǎn)成品出庫單購置單位：年月日倉庫：產(chǎn)品編號產(chǎn)成品名稱規(guī)格及型號單位數(shù)量單價金額備注負責人：倉庫保管員：提貨人：制單：提貨單購貨單位：運輸方式：收款地址：年月日編號：商品編號商品名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注銷售部門負責人：發(fā)貨人：提貨人：制單：C、倉庫退回生產(chǎn)車間返修的產(chǎn)成品，應單獨填寫出庫單，寫明返修原因，連同返修產(chǎn)品一起交車間進行修復，手續(xù)可參照自制半成品繼續(xù)加工發(fā)出手續(xù)辦理?！安牧媳惧X差異〞核算本科目核算企業(yè)各種材料的實際本錢與方案本錢的差異，以便將材料收入和發(fā)出的方案本錢調正成實際本錢。本科目借方登記從“物資采購〞科目貸方轉入的實際本錢大于方案本錢的超支差異，貸方登記從“物資采購〞科目借方轉入的實際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應分配的差異。該科目余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額反映結存材料的超支差異，貸方余額反映結存材料的節(jié)約差異。材料本錢差異來源外購材料的本錢差異：從“材料采購〞（物資采購）等科目轉入自制材料的本錢差異：從“生產(chǎn)本錢〞科目轉入委托外單位加工材料的本錢差異：從“委托加工物資〞科目轉入發(fā)出材料應承當?shù)谋惧X差異分攤方法：必經(jīng)按月分攤，不得在度末或年末一次計算；發(fā)出材料的差異計算除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異額計算外，都應使用當月的實際差異。如果上月的本錢差異額與本月本錢差異額相差不大，也可按上月的本錢差異額計算。材料本錢差異額的計算公式如下：月初結存材料的本錢差異+本月收入材料的本錢差異本月材料本錢差異率=———————————————————————×100%月初結存材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢月初結存材料的本錢差異上月材料本錢差異率=————————————×100%月初結存材料的方案本錢發(fā)出材料應分配的材料本錢差異=發(fā)出材料方案本錢×材料本錢差異額5、A、結轉發(fā)出材料應承當?shù)谋惧X差異賬務處理借生產(chǎn)本錢、管理費用、營業(yè)費用、委托加工物資、其他業(yè)務支出等貸材料本錢差異實際本錢大于方案本錢的差異，用蘭字登記；實際本錢小于方案本錢的差異，用紅字登記。B、明細賬設置：a、應分別“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞等按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個差異率。b、企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目，也可以不設置本科目，在“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞等科目內分別設置本錢差異明細科目核算。6、重點事項1）本月收入材料的方案本錢中不應包括暫估入賬的入庫材料方案本錢，因為暫估入賬的材料沒有確認材料本錢差異。2）計算材料本錢差異率時，借方差異（超支差異）用正數(shù)表示，貸方差異（節(jié)約差異）用負數(shù)表示。因此若材料本錢差異率為2%，則表示每百元材料超支2元，實際本錢為102元；若材料本錢差異率為-2%，則表示每百元材料節(jié)約2元，實際本錢為98元。7、材料方案本錢及材料本錢差異核算的優(yōu)缺點：1）優(yōu)點：A、材料按方案本錢計價核算，可以簡化材料日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時性。B、便于編制方案和考核物資采購的成果，有利于分析材料消耗的節(jié)約或超支情況。2）缺點：A、在一定程度上使計算出的材料耗用本錢和材料占用資金不夠準確。B、適用于材料實際本錢變化不大、材料品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。8、例題：XX機械廠2006年10月初原材料方案本錢95000元，材料本錢差異貸方余額（節(jié)約差異）4560元。本月購入材料如下：從A鋼廠購入園鋼3噸，買價15000元，增值稅2550元，運雜費500元，材料驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。該材料方案本錢16000元。從B鋼廠購入角鋼6噸，買價30000元，增值稅5100元，運雜費1000元，材料驗收入庫，貨款未付，該材料方案本錢33000元。從C鋼廠購入螺紋鋼9噸，買價38000元，增值稅6120元，運雜費2000元，材料未到達，貨款已用商業(yè)匯票抵付。從D鋼廠購入的角鋼已到達企業(yè)，驗收入庫，但結算單據(jù)至月末尚未到達，月末按方案價格55000元暫估入賬。根據(jù)上列經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：1）（1）借物資采購——圓鋼15500應交稅費——應交增值稅——進項稅額2550貸銀行存款18050（2）借原材料——圓鋼16000貸物資采購15500材料本錢差異5002）（1）借物資采購——角鋼31000應交稅費——應交增值稅——進項稅額5100貸應付賬款36100（2）借原材料——角鋼33000貸物資采購——角鋼31000材料本錢差異20003）借物資采購——螺紋鋼38000應交稅費——應交增值稅——進項稅額6120貸應付票據(jù)441204）借原材料——角鋼55000貸應付賬款—暫估應付賬款—D鋼廠55000下月初應用紅字沖銷，待結算單據(jù)到達后，再進行會計處理借原材料——角鋼55000貸應付賬款——D鋼廠55000如果材料本錢差異不采取分散結轉的方法，而采取月末集中結轉，則上例1）、2）中的第二項會計分錄在材料入庫時不做，改在月末集中結轉。則為：借物資采購——圓鋼500物資采購——角鋼2000貸材料本錢差異25005）上例中，該企業(yè)月初結存材料方案本錢是95000元，本錢差異節(jié)約4560元，本月收入材料共計49000元，材料本錢差異為節(jié)約差異2500元，本月生產(chǎn)耗用材料60000元，車間一般耗用材料8000元，管理部門領用材料15000元，銷售部門領用材料2000元。（1）本月材料本錢差異額為：-4560+（-2500）本月材料本錢差異率=—————————×100%=-4.9%95000+49000（2）本月發(fā)出材料本錢差異額=85000×（-4.9%）=-4165（元）（3）本月發(fā)出材料的實際本錢=85000-4165=80835（元）根據(jù)上列計算結果，編制材料費用分配和材料本錢差異分攤的會計分錄借生產(chǎn)本錢60000制造費用8000管理費用15000營業(yè)費用2000貸原材料850002940借生產(chǎn)本錢392制造費用735管理費用98營業(yè)費用4165貸材料本錢差異做好材料的退料和盤點工作1．存貨保管保養(yǎng)（1）存貨在庫存儲藏中，如果保管不善，會造成物資的品種規(guī)格混亂和損壞，短缺變質，以致影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和造成經(jīng)濟上的損失，因此加強對庫存存貨的保管保養(yǎng)具有重要意義。（2）存貨的儲存保管應做到合理有效，原則上應以物資的屬性特點和用途規(guī)劃設置倉庫，并根據(jù)倉庫的條件考慮區(qū)分，應做到：①“三化〞A、“規(guī)劃化〞倉庫布置要有規(guī)劃，要求經(jīng)濟合理；B、“五五化〞即倉庫存貨物資要求五五擺放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五成包，孔件五五成串；C、“架子化〞但凡有條件上架的貨，都應上架管理，擺放力求科學合理；②“四清〞A、“物清〞指存貨物資的類別型號清，品種規(guī)格清，數(shù)量清，存放地點清；B、“賬清〞賬物手續(xù)清；C、“資料清〞說明書，合格證，憑證，質量保證書等清；D、“標志清〞涂色標志的標志清；③“四保〞A、“保質〞存貨在倉庫保管期內無變質，損壞；B、“保量〞存貨在倉庫保管期內不缺少；C、“保平安〞倉庫管理要做到防盜，防火，防潮，防濕，確保平安。D、“保生產(chǎn)〞即面向生產(chǎn)，保證供給。④“四號定位〞倉庫內所有存貨的賬，卡都要統(tǒng)一編號，編號統(tǒng)一填寫在賬、卡的右上方，以便查閱。四號定位的數(shù)字代表是：第一位表倉庫內區(qū)號，第二位表示料架架號，第三位表示料架層號，第四號表示貨層位號。⑤、凡吞吐量大的落地堆放，周轉量小的用貨架存放，落地堆放以分類和規(guī)格的次序排列編號，上架的以分類與定位編號。⑥、存貨堆放的原則：根據(jù)存貨特點，必須做到過目見數(shù)，檢點方便，成行成列，文明整齊。（3）倉庫保管員應具備科學保養(yǎng)倉庫存貨的根本知識，熟悉存貨的物理，化學性能，保管條件，自然因素的變化以及存貨的有效期限等。要根據(jù)存貨的特性和要求，采取必要的措施，防止存貨銹蝕，霉爛，老化，超過保質期等現(xiàn)象，使存貨在一定的時期內和一定的條件下，不變形，不損壞，以保證生產(chǎn)的需要免遭到經(jīng)濟損失。（4）倉庫保管員對庫存，代保管，待驗收存貨材料以負有經(jīng)濟責任和法律責任，因此堅決要做到人各有責，物各有主，事事有人管。2．存貨清查的目的（1）清查的必要性A、在存貨收發(fā)時，由于計量和檢驗手段不準確而發(fā)生的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量上的過錯；B、在存貨的收發(fā)記賬時，發(fā)生漏記，重記憑證和記賬錯誤等情況；C、存貨在保管過程中發(fā)生的自然損耗；D、因管理不善或工作人員的失職而造成存貨的損壞，變質或缺少；E、發(fā)生自然災害和意外損失造成存貨的毀損；F、由于工作人員營私舞弊，貪污盜竊和外來偷盜而發(fā)生的短缺和損失。（2）清查的目的；為了正確掌握存貨的真實情況，保證賬賬，賬實相符，就必須在賬簿記錄的基礎上，運用存貨清查的專門方法，對存貨進行定期或不定期的盤點或核對，通過清查使賬簿記錄與實際結存數(shù)相一致。（3）存貨清查的作用①、保證存貨核算資料的準確和真實：通過清查可以發(fā)現(xiàn)賬實的差異，可以查明存貨的實有數(shù)與賬面記錄是否相符，差異的原因和責任，及時進行賬面調正和采取措施，糾正過錯。切實做到賬實相符，保證會計核算資料的準確和真實。②、保護企業(yè)存貨的完整和平安：通過清查可以對存貨的管理情況，有無由于管理不善而發(fā)生霉爛變質。損壞，積壓或者被非法挪用，貪污盜竊等情況。從而采取措施，改善對存貨的管理，保護企業(yè)財產(chǎn)的完整和平安。③、挖掘企業(yè)內部各項財產(chǎn)物資的潛力：通過清查，可以查明企業(yè)內部存貨的儲藏和利用情況，對于存貨儲藏應及時作適當?shù)奶幚恚乐箵p失浪費，通過情況摸清家底，挖掘企業(yè)內部潛力，加速資金周轉，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。3．存貨清查的種類：（1）按照清查的對象和范圍，可分為全面清查和局部清查兩種。A、全面清查：就是對企業(yè)所有的存貨進行全面的盤點和核對，由于包括范圍廣，內容多，一般在年終進行。下面幾種情況應當進行全面清查：在年度決算之前，為確保年度會計報表的真實可靠，需要組織一次全面清查；企業(yè)單位撤銷，合并或改變隸屬關系，為了明確經(jīng)濟責任和確定存貨的實際數(shù)需要進行一次全面清查；按規(guī)定清產(chǎn)核資時，需要進行全面清查；單位負責人發(fā)生變動時，需要進行全面清查；中外合資，國內聯(lián)營時，需要進行全面清查；B、局部清查：就是根據(jù)需要，對一局部存貨所進行的盤點與核對，一般在以下情況下進行。流動性較大的存貨，如材料、在產(chǎn)品、商品等，除在年度決算前進行全面盤點外，每月，每季還要進行輪流盤點或抽查：對各種貴重存貨，每月應對其盤點清查一次。（2）按照清查的時間，可分為定期清查和不定期清查兩種。A、定期清查：就是按照生產(chǎn)安排的時間，對存貨進行清查。這種清查通常是在年終，季末，月末結賬時進行的。其清查對象和范圍，根據(jù)實際需要而決定，可以進行全部清查。也可以進行局部清查，在一般情況下，年終決算前進行全部清查，季末和月末進行局部清查。季末清查的范圍一般比月末大一些。B、不定期清查：就是事先并無規(guī)定清查的時間，，而是根據(jù)實際需要所進行的清查，屬于臨時性的清查，它的范圍也是根據(jù)需要而決定的，一般在以下各種情況進行：更換存貨實物保管人員時，要對其所保管存貨進行清查，以分清保管人員的經(jīng)濟責任經(jīng)濟管理部門，財政，稅務，銀行以及審計部門對企業(yè)進行檢查時，根據(jù)檢查的要求和范圍進行清查。發(fā)生非常災害或意外損失時，要按受災損失有關存貨進行清查，以查明遭受損失情況。企業(yè)改制，吸收外商投資，對外投資、合并、改組時，要對存貨進行清查。根據(jù)上述情況，定期清查的范圍，可以是全部清查，也可以是局部清查，同樣，不定期清查的范圍，可以是全部清查，也可是局部清查，應按實際需要而決定。倉庫物資保管員調動要做好交接手續(xù)，對其所保管物資進行全面清查盤點，有企業(yè)財務負責人，會計人員，交接雙方人員等組成清查組，并編制清查盤點表，參與人員均應簽章，一式三聯(lián)，交接雙方各執(zhí)一份，報主管領導存檔一份，財務部一份，交接中未了事項，應寫明情況，交接雙方簽字，主管領導簽證，并各執(zhí)一份。事后發(fā)生糾葛屬前任失職造成損失由原移交人負責承當。4、存貨清查盤點制度（1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制：設置存貨明細帳，逐日逐筆分品名規(guī)格記錄存貨收入，發(fā)出數(shù)量金額，并隨時結出結余存貨的數(shù)量，金額的一種盤存方法。①方法：在永續(xù)盤存制下，由于期末存貨本錢是通過期初存貨本錢加上本期購貨本錢，在減去本期數(shù)量或銷售本錢計算得出的，又和實際盤存的存貨本錢往往不會完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存貨溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的對存貨進行盤點，核對存貨的實存數(shù)量和賬面數(shù)量。如果不符，應及時查明原因，并作出相應的帳務處理。②優(yōu)點A、可以通過期末盤點來檢查日常存貨核算的正確性，便于及時發(fā)現(xiàn)溢余和短缺數(shù)量，有利于加強存貨的控制，而不像實地盤存制那樣把這些損失或溢余掩蓋在銷售或耗用的存貨之中。B各項存貨在耗用和銷售時都有詳細記錄有利于分析各種存貨的需求情況，確定再訂貨的時間和數(shù)量。C便于及時結轉已銷產(chǎn)品的本錢，有利于企業(yè)的財務分析。③缺點：核算工作量大，容易發(fā)生賬實不符情況。④適用范圍：在實際工作中除少數(shù)情況外一般均采用此法，企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實行永續(xù)盤存制，對另一些存貨采用實地盤存制，不管采用何種方法，前后各期得保持一致。⑤計算方式：期末存貨賬面金額＝期末存貨賬面金額＋本期存貨增加額-本期存貨減少額（2）實地盤存制實地盤存制：也稱定期盤存制或實物盤存制（以存計耗法，以存計銷法或倒軋法）①盤存做法：本會計期末通過對各種存貨進行實地盤點，確定期末存貨數(shù)量，然后再分別乘以各項存貨的相應單價、從而求得期末存貨的結存本錢，并計算出本期發(fā)出存貨本錢的一種盤存方法②記賬方法：在實地盤存制下，平時只記錄存貨購入的數(shù)量和金額，計入有關存貨科目的借方，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量③計算方法：期初存貨＋本期存貨＝本期耗用或銷售＋期末存貨如果存貨采用歷史本錢計價，上式改為：本期耗用（或銷售）本錢＝期初存貨＋本期購貨本錢-期末存貨本錢上式中期存貨本錢和本期購貨本錢，可以從賬簿中取得，再通過實地盤存確定期末存貨本錢，即可計算出本期耗用（銷售本錢）④優(yōu)點：由于日常不核算各種存貨的發(fā)出和結存的數(shù)量，因此大大簡化了核算的工作⑤缺點：A、由于日常不核算各種存貨的發(fā)生和結存數(shù)量，不便于管理人員及時掌握存貨的情況B：由于“以存計銷〞或“以存計耗〞倒軋本期已耗用或已銷售存貨的本錢，使得但凡未計入期末結存存貨的局部都被視為已銷售或耗用，從而掩蓋存貨管理中的浪費，盜竊，自然損失等造成的損失，不便于存貨進行控制C：只能在期末進行盤點時才能得到本期耗用或銷售本錢的數(shù)據(jù)，不能隨時結轉本錢D：使用范圍：僅適用于那些自然損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活產(chǎn)品，因此非特殊情況，一般不宜采用此法。5、存貨清查方法①存貨清查前的準備工作：A、會計部門的準備工作：把截止清查日止所有存貨收發(fā)的收發(fā)憑證全部登記入賬，結出余額，并做好賬證核對和賬賬核對工作；準備好“盤存單〞和實存賬存比照表，詳細開列存貨編號，名稱，規(guī)格，計量單位，單價，金額等項（上述工作也可由實物保管部門填制）組織好參加盤點的工作人員，清查組織有單位財務負責人，會計，物資采購人員及倉庫保管員組成。B、實物保管部門的準備工作。實物保管部門指材料倉庫，成品倉庫或商品倉庫等。在財產(chǎn)清查前，實物保管部門應當將各項財產(chǎn)物資按其類別，分類整理清楚，有次序地排列整齊；對設有保管賬（卡）的存貨和掛有標簽的存貨，保管部門應該把賬（卡）和標簽與實物核對，使賬（卡）標簽完全一致。同時應準備好各種度量衡具，并對它們進行檢查校正，保證計算的準確。②、存貨清查方法：A、數(shù)量方面清查：要針對實物財產(chǎn)的數(shù)量多，品種雜，儲藏狀態(tài)復雜，計量單位各異，價值上下相差懸殊等特點，一方面要分別輕重緩急，掌握重點，照顧一般，合理安排清查時間，另一方面，對不同的清查對象，要選擇適宜的清查方法，存貨的具體清查方法主要有以下幾種：實地盤點法：即通過點數(shù)，過磅，丈量等方法。確定實物財產(chǎn)的實有額，這種方法適用于包裝好的原材料，產(chǎn)成品，和商品。抽樣盤點法：對于價值小，數(shù)量多，重量比較均勻的存貨，一般不便于逐一清點，這時可以采用測算其總體積（或總重量）再抽樣盤點其單位體積（或單位重量）然后計算確定其總數(shù)量的方法。技術推算法：對于大堆物資，又難以逐一清查，可以先測算其總體積，再測算其單位體積，然后再計算總重量的方法，例如：散裝化肥，飼料，皮棉等都可以采用這以方法。外調核對法：對于委托外單位加工，保管的材料，商品等，可采用信函，去人調查，并與本單位賬存數(shù)相核對的方法。B、質量方面的清查：存貨的質量檢驗，可采用各種技術方法，檢查其質量情況，并依據(jù)其質量狀況合理作價。③存貨清查時應該重點事項：A、清查盤點時必須有實物保管人員在場B逐一盤點，不要遺漏和重復C要注意有關缺損，霉爛，變質等情況D注意半成品部件的成套性E注意不要把本企業(yè)代其他單位保管的存貨混為本企業(yè)的存貨。④存貨清查盤點結算后應編制有關表格A、在存貨清查中，為了明確經(jīng)濟責任，盤點結束后應編制“盤存單〞，盤存單是實物財產(chǎn)盤點結果的書面證明，也是反映存貨實有數(shù)量的原始憑證，“盤存單〞一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留底，一聯(lián)送財務部，一聯(lián)報財稅部門審批，為保證盤點結果的可靠性，參加清查的人員和實物保管人員均應在盤存單上簽名，盤存單格式如下表：盤存單財產(chǎn)類別；存放地點：盤存時間：編號：編號名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注合計盤點人：（簽章）實物保管員：（蓋章）B、為了明確實物盤點結果與有關賬面結存是否相符，應根據(jù)“盤存單〞和有關賬簿記錄“實存賬存比照表〞，“實存賬存比照表〞是調正賬簿記錄的原始憑證，同時也是分析賬實不符原因和明確經(jīng)濟責任的書面說明。為了簡化手續(xù)，實際工作中可只對賬實不符的實物財產(chǎn)編制“實存賬存比照表〞而對賬實相符者不再編制該表，“實存賬存比照表〞格式如下表：實存賬存對比表單位名稱：年月日編號名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單價盤盈盤虧盤虧原因實存賬存數(shù)量金額數(shù)量金額合計制表人（蓋章）：C、存貨清查盤點后，根據(jù)“實存賬存比照表“如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧和毀損，報廢，短缺，喪失等應查明原因，明確經(jīng)濟責任按有關政策和毀損規(guī)定處理，編制存貨盤點盈虧報告表，并照規(guī)定程序上報審批，及時調正賬戶，存貨盤點盈虧報告表格式如下表：存貨盤點盈虧報告表編號：科目：年月日倉庫：編號名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單位本錢盤盈盤虧盤虧原因備注賬面盤點數(shù)量金額數(shù)量金額合計負責人：保管人：盤點人：存貨清查。企業(yè)按定期或不定期地對存貨進行清查。清查方法采用實地盤點。為了反映存貨的盤盈盤虧情況，設置“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算。報經(jīng)有關方面批準后，分別不同情況進行處理：1盤盈存貨沖減管理費用2盤虧及毀損的存貨，殘值價值記入“原材料〞、“現(xiàn)金〞等科目；應由保險公司和過失人賠款，記入“其他應收款〞科目；扣除殘值價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，記入“管理費用〞等科目；屬于非常損失的局部記入“營業(yè)外支出〞科目。存貨盤盈時首先應當記入借記“存貨〞，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞，按規(guī)定手續(xù)批準后再借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞，貸記“管理費用〞。存貨盤虧時，首先也應計入待處理財產(chǎn)損益，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞，貸記“存貨〞，按規(guī)定手續(xù)報批后，（1）、屬于定額內耗損或日常收發(fā)計量上的錯誤經(jīng)批準后應當計入“管理費用〞；（2）、應由過失人賠償?shù)木植?，應當借記“其他應收款〞；?）、對于自然災害等不可抗力原因造成的損失應當計入“營業(yè)外支出——非常損失〞；（4）對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后計入“管理費用〞注意固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應當計入營業(yè)外收支。a盤盈報批前：借原材料（按照同類或類似存貨的市場價值作為實際本錢）貸待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益批準后：借待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸管理費用b盤虧或毀損報批前：借待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸原材料（按盤虧或毀損原材料的賬面價值）應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出借或貸材料本錢差異（采用方案本錢或售價核算的，還應當同時結轉本錢差異）批準后：借原材料（殘料價值）其他應收款（可以收回的保險賠償和過失人賠償）營業(yè)外支出——非常損失（乘余凈損失屬于非常損失局部）管理費用——一般經(jīng)營損失貸待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益例1：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，9月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺8000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)有關部門批準，應由倉庫管理員賠償2000元。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失原材料所涉及的進項稅額=8000×17%=1360（元），應作進項稅額轉出。按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額局部，經(jīng)稅務機關審批認定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，增值稅一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進項稅額應轉入“待處理財產(chǎn)損益———待處理流動資產(chǎn)損益〞賬戶一并處理。屬于收發(fā)計量過錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險賠償和過失人的賠償后，將凈損失計入管理費用。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益9360貸：原材料8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1360借：管理費用7360其他應收款2000貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益9360例2：甲公司10月末盤存原材料短缺20000元，其中含分攤的運輸費用1860元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償10000元。與例1同理，非正常損失原材料所涉及的進項稅額=(20000-1860)×17%+1860÷（1-7%）×7%=3223.8（元），應作進項稅額轉出。按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法》規(guī)定，對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額局部，經(jīng)稅務機關審批，在申報企業(yè)所得稅時扣除。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益23223.8貸：原材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3223.8借：管理費用13223.8其他應收款10000貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益23223.84、原材料的賬務設置4、原材料的賬務設置1）應按材料的保管地點（倉庫），材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬（或材料卡片）。2）材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。3）一個企業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的材料明細賬。4）材料明細賬（有數(shù)量、金額）可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。5）在倉庫管理員進行材料登記情況下，財會部門倉庫登記的明細賬定期稽核，以保證紀錄正確無誤。5、原材料科目明細賬期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的方案本錢，或實際本錢，不允許出現(xiàn)貸方余額，出現(xiàn)貸方余額主要存在以下問題：1）材料已到發(fā)票未到，企業(yè)未進行估價入賬，但材料已發(fā)出使用或銷售。2）材料各種規(guī)格型號串戶。3）材料本錢核算時發(fā)出本錢過大?！鞍b物〞的核算本科目核算庫存的各種包裝物（指為了包裝企業(yè)商品而儲藏的各種包裝容器，如桶箱、瓶、壇、袋等）的實際本錢或方案本錢。核算內容：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購置單位使用的包裝物。包裝物與包裝材料的區(qū)別：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮應在原材料科目核算。用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在固定資產(chǎn)或低值易耗品科目核算。包裝物帳量不大的企業(yè)，可以不設置本科目，將包裝物并入原材料科目內核算。購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的包裝物，非貨幣性交易取得的包裝物等以及對包裝物清查盤點與原材料科目的會計處理根本相同。包裝物科目的賬務處理1）生產(chǎn)領用包裝物借生產(chǎn)本錢等（按領用的實際本錢或方案本錢）貸包裝物借或貸材料本錢差異（采用方案本錢進行材料核算企業(yè)結轉應分攤的本錢差異，實際本錢小于方案本錢記入借方）2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借營業(yè)費用（按領用的實際本錢或方案本錢）貸包裝物借或貸材料本錢差異（采用方案本錢進行材料核算企業(yè)結轉應分攤的本錢差異，實際本錢小于方案本錢記入借方）3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物出售時：借銀行存款（隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物收到的價稅合計額）貸其他業(yè)務收入（包裝物價款）應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（按應交的增值稅銷項稅額）結轉本錢：借其他業(yè)務支出（按銷售包裝物的實際本錢或方案本錢）貸包裝物借或貸材料本錢差異（采用方案本錢進行材料核算的企業(yè)結轉應分攤的本錢差異，實際本錢小于方案本錢記入借方）出租包裝物A、企業(yè)出租包裝物給外單位使用時借包裝物——出租包裝物貸包裝物——庫存未使用包裝物或庫存已用包裝物B、結轉本錢借其他業(yè)務支出（出租包裝物）貸包裝物（出租包裝物）借或貸材料本錢差異（實際本錢小于方案本錢計入借方）C、收到出租包裝物的租金借現(xiàn)金、銀行存款等貸其他業(yè)務收入等D、收到出租包裝物的押金借現(xiàn)金、銀行存款等貸其他應付款（收到的押金）E、退回押金借其他應付款（收到的押金）貸現(xiàn)金、銀行存款F、逾期未退包裝物，按沒收的押金借其他應付款（按沒收的押金）貸應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（按應交增值稅）其他業(yè)務收入（按其差額）G、沒收的押金收入應交消費稅等稅費借其他業(yè)務支出貸應交稅費——應交消費稅等H、對于逾期未退包裝物沒收的加收押金借其他應付款（企業(yè)應按加收的押金）貸應交稅費——應交增值稅、消費稅等（按應交的增值稅、消費稅等稅費）