10年初級(jí)復(fù)習(xí)第一章資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念（1）過去的交易或事項(xiàng)---潛在資產(chǎn)不是資產(chǎn)（2）擁有或控制----不能說：一定擁有所有權(quán)；融資租入的固定資產(chǎn)是，受托代銷商品不是（3）預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益---不能帶來的不是資產(chǎn)：待處理財(cái)產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)?！纠抠Y產(chǎn)是有形的-----錯(cuò)【例】資產(chǎn)一定是企業(yè)擁有的----錯(cuò)二、庫存現(xiàn)金1、限額由開戶行確定2、坐支要經(jīng)過批準(zhǔn)3、期末盤點(diǎn)---要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞，再處理。事業(yè)單位不通過.資產(chǎn)清查處理的區(qū)別工程盤虧盤盈待處理現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理現(xiàn)金借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入待處理存貨借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：庫存商品原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理存貨借：管理費(fèi)用（一般損失、合理損耗）其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用待處理固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整處理固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利-未分配利潤待處理在產(chǎn)品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)本錢借:生產(chǎn)本錢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理在產(chǎn)品借：原材料（收回殘料）制造費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：制造費(fèi)用三、銀行存款1、未達(dá)賬項(xiàng)—一方已入賬，另一方未入賬。銀行已入賬---收，企業(yè)未入賬---未收-----日記賬小于銀行賬銀行已入賬---付，企業(yè)未入賬---未付-----日記賬大于銀行賬企業(yè)已入賬---收，銀行未入賬---未收-----銀行賬小于日記賬企業(yè)已入賬---付，銀行未入賬---未付-----銀行賬大于日記賬【例】期末銀行存款日記賬余額1000元，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)銀行收到托收貨款2000元，企業(yè)未收到入賬單。銀行替企業(yè)支付水電費(fèi)1500元，企業(yè)未記賬。企業(yè)銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。企業(yè)開出銀行匯票2500元，準(zhǔn)備購料，銀行未記賬。問：期末銀行存款實(shí)際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：銀行對賬單只能用來對賬，不能用來做賬。四、其他貨幣資金1、銀行本票：同城；2個(gè)月。【例】開出銀行本票3000元，準(zhǔn)備購置材料。借：其他貨幣資金3000貸：銀行存款3000【例】用上張本票購置材料2000元，增值稅340元，代墊運(yùn)雜費(fèi)60元，余額收回。借：原材料2060應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340銀行存款600貸：其他貨幣資金3000【例】銷售材料本錢3000元，售價(jià)5000元，增值稅17%，貨發(fā)，收到銀行本票已入賬。借：銀行存款5850貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）850借：其他業(yè)務(wù)本錢3000貸：原材料30002、銀行匯票：同城、異地均可；1個(gè)月【例】12月1日庫存現(xiàn)金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。本月提現(xiàn)1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。問：期末資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金？2500+4000+3500=10000答案：庫存現(xiàn)金1000+1500=2500銀行存款2000-1500-500+4000=4000其他貨幣資金3000+500=3500貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000問：現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額〞10000-6000=4000五、交易性金融資產(chǎn)1、規(guī)定：（1）初始本錢—取得時(shí)公允價(jià)值不包括已宣未分現(xiàn)金股利-----應(yīng)收股利不包括已到未領(lǐng)債券利息----應(yīng)收利息不包括手續(xù)費(fèi)-------------------投資收益（2）持有期間獲取的現(xiàn)金股利或債券利息----投資收益（3）表日，按公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入-------公允價(jià)值變動(dòng)損益（4）處置，差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)損益---投資收益【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價(jià)5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，含手續(xù)費(fèi)用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。問：初始投資本錢1000*（5-1）-30=【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價(jià)5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，另付手續(xù)費(fèi)用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。3月5日收到已入賬。09年末每股市價(jià)4.5元。10年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300股，每股售價(jià)5.5元，另付手續(xù)費(fèi)20元。10年12月31日每股市價(jià)3.5元。初始投資本錢1000*（5-1）=400009年末投資賬面價(jià)值1000*4.5=450009年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)〞450009年利潤表“投資收益〞-3009年利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞50009年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金〞4000+30“支付的與投資有關(guān)的〞100009.2.14借：交易性金融資產(chǎn)---本錢4000應(yīng)收股利1000投資收益30貸：銀行存款503009.3.5借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利100009.12.31公允價(jià)值1000*4.5=4500賬面余額4000增值500借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500（8）10年利潤表“投資收益〞600+280+150（9）10年處置凈損益280（10）10年末投資賬面價(jià)值2450（11）10年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)〞2450（12）10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金〞163010.3.1借：應(yīng)收股利600貸：投資收益60010.3.25借：銀行存款600貸：應(yīng)收股利60010.11.11處置凈額300*5.5-20=1630處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢4000÷1000*300=1200處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500÷1000*300=150處置凈損益1630-（1200+150）=280借：銀行存款1630貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1200--公允價(jià)值變動(dòng)150投資收益280借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：投資收益15010,12.31公允價(jià)值700*3.5=2450賬面余額4500-（1200+150）=3150減值700借：公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)700【例】09年1月5日購入08年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價(jià)1100元，另付手續(xù)費(fèi)50元。09年1月10日收到利息已入賬，09年末債券市價(jià)1060元。初始投資本錢1100-1000*10%=100009年末投資賬面價(jià)值106009年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)〞106009年利潤表“投資收益〞100-50=5009年利潤表“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞6009.1.5借：交易性金融資產(chǎn)---本錢1000應(yīng)收利息100投資收益50貸：銀行存款115009.1.10借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息10009.12.31借：應(yīng)收利息100貸：投資收益10009.12.31公允價(jià)值1060賬面余額1000增值60借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60六、應(yīng)收票據(jù)1、不是貨幣資金，是債權(quán)；2、商業(yè)匯票：6個(gè)月；3、可背書轉(zhuǎn)讓，可貼現(xiàn);4、對于有息匯票期末計(jì)息,增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值,并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.【例】09年8月1日甲銷售商品給乙本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨發(fā)，款未收，收到乙開來的期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。甲借：應(yīng)收票據(jù)12000貸：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款300借：主要業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品8000問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)〞12000乙借：原材料（庫存商品）10300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)12000問：09年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)〞12000【例】甲公司收到乙公司商業(yè)承兌匯票,抵付前欠貨款5000元.甲:借:應(yīng)收票據(jù)5000乙:借:應(yīng)付賬款5000貸:應(yīng)收賬款5000貸:應(yīng)付票據(jù)5000【例】10年1月5日甲公司將上張匯票背書轉(zhuǎn)讓，購置材料，買價(jià)11000元，增值稅1870元，材料入庫時(shí)缺少1%，合理損耗，差額通過銀行補(bǔ)付。借：原材料11000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870貸：應(yīng)收票據(jù)12000銀行存款870七、應(yīng)收賬款1、入賬價(jià)值：貨款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)、代墊保險(xiǎn)費(fèi)、代墊包裝費(fèi)等或：價(jià)款（貨款、增值稅）、代墊運(yùn)雜費(fèi)、代墊保險(xiǎn)費(fèi)、代墊包裝費(fèi)等2、商業(yè)折扣----直接扣除，不做賬3、現(xiàn)金折扣----實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞4、銷售折讓----實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，但不沖本錢。5、銷售退回---=實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額、銷售本錢?！纠坎坏譁p銷售收入的有1商業(yè)折扣---對；2現(xiàn)金折扣---對；3銷售折讓---錯(cuò)；4銷售退回---錯(cuò)；5購貨折扣-錯(cuò)【例】本期主營業(yè)務(wù)收入1000元，其他業(yè)務(wù)收入2000元，發(fā)生商業(yè)折扣100元，現(xiàn)金折扣200元，銷售折讓300元，銷售退回400元。問：利潤表“營業(yè)收入〞1000+2000-300-400=2300；“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞200【例】09年12月10日銷售商品本錢8000元，售價(jià)11000元，增值稅17%，給予1000元的商業(yè)折扣。貨發(fā)，款未收，辦妥托收（2/10、1/20、/50）/。09.12.10借：應(yīng)收賬款11700貸：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主要業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品8000假定09年12月20日收到，已入賬（不考慮增值稅）。借：銀行存款10000*98%+1700=11500財(cái)務(wù)費(fèi)用10000*2%=200貸：應(yīng)收賬款11700問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞009年利潤表：營業(yè)收入10000營業(yè)本錢8000財(cái)務(wù)費(fèi)用200【例】假設(shè)10.1.10發(fā)生銷售退回，款已付，貨收回。借：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款10000*98%+1700=11500財(cái)務(wù)費(fèi)用10000*2%=200借：庫存商品8000貸：主要業(yè)務(wù)本錢8000如果10年1月20日收到問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞1170009年利潤表：營業(yè)收入10000；營業(yè)本錢8000；財(cái)務(wù)費(fèi)用0【例】09年12月10日銷售商品本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%。發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，款未收，辦妥托收。09.12.10借：應(yīng)收賬款13200貸：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款1500借：主要業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品8000【例】09年?duì)I業(yè)收入10000元，銷項(xiàng)稅額1700元，應(yīng)收賬款期初3000元，期末3500元，預(yù)收賬款期初1000元，期末1600元。問：現(xiàn)金流量表：銷售商品收到的現(xiàn)金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）八、預(yù)收賬款1、如果業(yè)務(wù)不多，不設(shè)“預(yù)收賬款〞，改用“應(yīng)收賬款〞【例】09年12月10日銷售商品本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）11700貸：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主要業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品8000【例】09年12月10日銷售商品本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。同時(shí)收回余額已入賬。借：預(yù)收賬款5000銀行存款6700貸：主要業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主要業(yè)務(wù)本錢8000貸：庫存商品8000【例】09年12月31日應(yīng)收賬款---甲1000（借）----乙300（貸）壞賬準(zhǔn)備50（貸）預(yù)收賬款-----A1500（貸）----B400（借）問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞1000+400-50=1350“預(yù)收賬款〞1500+300=1800九、其他應(yīng)收款（背）：墊支的各種款項(xiàng)、支付的押金、出租包裝物應(yīng)收的租金【例】購料買價(jià)10000元，增值稅1700元，貨入庫，款付。同時(shí)支付包裝物押金1500元。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700其他應(yīng)收款1500貸：銀行存款13200【例】銷貨時(shí)收到包裝物押金1500元。借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款1500【例】發(fā)放工資時(shí)代扣房租200元，代扣墊支藥費(fèi)300元，代扣個(gè)人所得稅400元。借：應(yīng)付職工薪酬900貸：其他應(yīng)收款---代扣房租200---代扣藥費(fèi)300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅400【例】出租包裝物，應(yīng)收租金3000元，應(yīng)攤本錢1000元。借：其他應(yīng)收款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000借：其他業(yè)務(wù)本錢1000貸：周轉(zhuǎn)材料1000十、存貨1、是存貨：發(fā)出商品、委托代銷商品、委托加工物資、代修品、材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票、生產(chǎn)本錢、勞務(wù)本錢、為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的費(fèi)用----生產(chǎn)本錢、尚待加工的半成品、2、不是存貨：待處理財(cái)產(chǎn)損益、受托加工物資、來料加工收到的材料、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)3、存貨的采購本錢：（1）如果：購進(jìn)款已付，但材料尚未到達(dá)----在途物資（實(shí)際本錢）（2）如果：材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則期末必須暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款注意：下月初沖回。（3）倉儲(chǔ)費(fèi)用：采購中發(fā)生的，計(jì)入采購本錢入庫后發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用生產(chǎn)必要程序，計(jì)入生產(chǎn)本錢【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗?？钗锤?開出商業(yè)（銀行）承兌匯票。借：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)13700問：采購總本錢12000;采購單位本錢12000÷980=12.24【例】09年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗?？钗锤叮?/10、1/20、/50）.借：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款13700假定12月10日支付（不考慮增值稅）。借：應(yīng)付賬款13700貸：銀行存款10000*98%+1700+2000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000*2%【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊包裝費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗?？钜杨A(yù)付8000元。借：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：預(yù)付賬款13700【例】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗?？钜杨A(yù)付8000元。同時(shí)支付差額。借：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：預(yù)付賬款8000銀行存款5700【例】收到投資者投入材料確認(rèn)價(jià)值5000元，增值稅850元，注冊資本10000元，認(rèn)繳40%，材料入庫。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：實(shí)收資本4000資本公積—資本溢價(jià)18504、存貨的生產(chǎn)本錢：直接材料+直接人工+制造費(fèi)用【例】期初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)400件，月末完工300件，月末在產(chǎn)品200件，材料一次投入，在產(chǎn)品完工率50%。工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品100005000300018000本期生產(chǎn)費(fèi)用3000015000700052000全部生產(chǎn)費(fèi)用40000200001000070000分配率40000÷（300+200）=8020000÷（300+200*50%）=5010000÷（300+200*50%）=25完工本錢300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在產(chǎn)品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：庫存商品46500貸：生產(chǎn)本錢465005、存貨的加工本錢：直接人工+制造費(fèi)用6、存貨的委托加工本錢（背）（1）實(shí)際耗用材料+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+有關(guān)稅金增值稅：可以抵扣消費(fèi)稅：加工收回，直接銷售，計(jì)入加工本錢加工收回，繼續(xù)生產(chǎn)，可以抵扣（2）加工收回：成為材料-----原材料成為商品----庫存商品成為包裝物、低值易耗品-----周轉(zhuǎn)材料【例】甲企業(yè)發(fā)出A材料本錢10000元，委托乙企業(yè)加工，應(yīng)付加工費(fèi)5000元，增值稅850元，消費(fèi)稅350元，加工完成收回入庫，繼續(xù)用于生產(chǎn)。甲：加工本錢=10000+5000=15000借：委托加工物資10000貸：原材料10000借：委托加工物資5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850--應(yīng)交消費(fèi)稅350貸：應(yīng)付賬款6200借：原材料15000貸：委托加工物資15000乙：主要業(yè)務(wù)收入5000借：應(yīng)收賬款6200貸：主要業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）850--應(yīng)交消費(fèi)稅350【例】甲企業(yè)發(fā)出A材料本錢10000元，委托乙企業(yè)加工，通過銀行存款支付加工費(fèi)5000元，增值稅850元，消費(fèi)稅350元，加工完成收回成為商品準(zhǔn)備銷售。甲：加工本錢=10000+5000+350=15350借：委托加工物資10000貸：原材料10000借：委托加工物資5350應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款6200借：庫存商品15350貸：委托加工物資15350乙：主要業(yè)務(wù)收入5000借：銀行存款6200貸：主要業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）850--應(yīng)交消費(fèi)稅3507、發(fā)出存貨先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（不便加強(qiáng)存貨管理）、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法、毛利率法、售價(jià)金額法；【例】09年4月初庫存商品本錢1000元，本月購進(jìn)本錢3000元，本月銷售收入3500元，上季（方案）毛利率20%。問：本月銷售本錢=3500*（1-20%）=2800期末庫存商品本錢1000+3000-2800=1200【例】09年6月初庫存商品本錢800元，售價(jià)1000元，本月購進(jìn)本錢4000元，售價(jià)5000元，本月銷售收入4500元。問：進(jìn)銷差價(jià)率=（200+1000）÷(1000+5000)=20%本月銷售本錢=4500*（1-20%）=3600期末庫存商品本錢800+4000-3600=12008、處置存貨【例】09年12月10日銷售材料本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%，款未收，辦妥托收手續(xù)（2/10，1/30，n/50）。借：應(yīng)收賬款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)本錢8000貸：原材料8000【例】09年12月10日銷售商品本錢15000元,售價(jià)20000元，同時(shí)領(lǐng)用包裝物本錢8000元，售價(jià)10000元，增值稅17%，款收到銀行本票，已入賬。借：銀行存款23400+11700貸：主營業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400+1700借:主營業(yè)務(wù)本錢15000貸:庫存商品15000借：其他業(yè)務(wù)本錢8000貸：周轉(zhuǎn)材料8000【例】09年12月10日銷售商品商品本錢15000元,售價(jià)20000元，領(lǐng)用包裝物本錢8000元。增值稅17%，款收到銀行匯票，已入賬。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借:主營業(yè)務(wù)本錢15000貸:庫存商品15000借：銷售費(fèi)用8000貸：周轉(zhuǎn)材料8000包裝物：生產(chǎn)領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品本錢----生產(chǎn)本錢隨貨出售單獨(dú)計(jì)價(jià)----其他業(yè)務(wù)本錢隨貨出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)---銷售費(fèi)用出租-----其他業(yè)務(wù)本錢出借-----銷售費(fèi)用9、存貨清查盤盈：待處理財(cái)產(chǎn)損益------沖減管理費(fèi)用盤虧：待處理財(cái)產(chǎn)損益-----管理費(fèi)用（合理損耗、一般損失）-----其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠償）-----營業(yè)外支出（非常損失、自然災(zāi)害）【例】盤點(diǎn)缺少原材料本錢1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅170元；缺少庫存商品本錢2000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅300元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3470貸：原材料1000庫存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）470經(jīng)查缺少原材料中10%合理損耗。20%應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司賠償，其余非常損失。借：管理費(fèi)用1170*10%其他應(yīng)收款1170*20%營業(yè)外支出1170*70%貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益117010、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（背）（1）表日，按照單個(gè)存貨工程本錢與可變現(xiàn)凈值熟低法（2）本錢：賬面余額可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)加工本錢-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用如：本錢高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提；如：本錢低于可變現(xiàn)凈值，不提，升值可以回沖。資產(chǎn)減值的比較工程計(jì)提回沖壞賬準(zhǔn)備:賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失存貨：本錢與可變現(xiàn)凈值借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資：賬面價(jià)值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值與可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許【例】年初庫存商品本錢10000元，本期購進(jìn)本錢50000元，本期銷售收入48000元，銷售本錢40000元，期末庫存商品可變現(xiàn)凈值19500元。期末：本錢20000可變現(xiàn)凈值19500應(yīng)當(dāng)計(jì)提20000-19500=500借：資產(chǎn)減值損失500貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500【例】年初庫存材料本錢10000元，本期購進(jìn)本錢50000元，本期生產(chǎn)領(lǐng)用本錢40000元，期末預(yù)計(jì)售價(jià)21000元，加工本錢3000元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用1000元。期末：本錢20000可變現(xiàn)凈值21000-3000-1000=17000應(yīng)當(dāng)計(jì)提20000-17000=3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000【例】影響存貨賬面價(jià)值的有1材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票-----影響（要暫估入賬）2發(fā)出材料委托加工物資------不影響（內(nèi)部變化）3計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備----影響（賬面價(jià)值減少）4已經(jīng)銷售，尚未發(fā)出的商品----影響（結(jié)轉(zhuǎn)本錢）5購進(jìn)材料，按方案本錢入庫---影響【例】期末原材料1000元，庫存商品2000元，周轉(zhuǎn)材料3000元，生產(chǎn)本錢4000元，材料采購5000元，材料本錢差異（貸）100元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元，工程物資6000元。問：資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞1000+2000+3000+4000+5000-100-200=【例】本期營業(yè)本錢5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，應(yīng)付賬款期初1000元，期末1200元，預(yù)付賬款期初500元，期末600元。問：現(xiàn)金流量表“購置商品支付的現(xiàn)金〞=5000+850-(1200-1000)+(600-500)11、方案本錢法外購：不管材料是否驗(yàn)收入庫，必須通過“材料采購〞過渡。非外購：不用過渡，入庫直接計(jì)入原材料?！纠?9年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗。方案本錢每公斤8元，款未付。實(shí)際采購本錢1000*10+2000=12000入庫方案本錢980*8=7840差異（超支）12000-7840=4160借：材料采購12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款13700借：原材料7840貸：材料采購7840借：材料本錢差異4160貸：材料采購4160【例】09年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價(jià)10元，增值稅17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料入庫實(shí)收980公斤，缺少經(jīng)查屬合理損耗。方案本錢每公斤13元，款未付。實(shí)際采購本錢1000*10+2000=12000入庫方案本錢980*13=12740差異（節(jié)約）12000-12740=-740借：材料采購12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款13700借：原材料12740貸：材料采購12740借：材料采購740貸：材料本錢差異740【例】發(fā)出材料方案本錢1000元，其中600元用于生產(chǎn)，400元用于企業(yè)管理，差異率2%。借：生產(chǎn)本錢600管理費(fèi)用400貸：原材料1000借：生產(chǎn)本錢600*2%管理費(fèi)用400*2%貸：材料本錢差異1000*2%【例】銷售材料方案本錢1000元，售價(jià)1500元，增值稅17%，款已收。差異率—2%。借：銀行存款1500+1500*17%貸：其他業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）1500*17%借：其他業(yè)務(wù)本錢1000貸：原材料1000借：材料本錢差異1000*2%貸：其他業(yè)務(wù)本錢1000*2%【例】09年6月初原材料方案本錢1000元，材料本錢差異（借）100元，本月購進(jìn)實(shí)際本錢5500元，方案本錢5000。委托加工收回實(shí)際本錢3000元，方案本錢3300元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用方案本錢4000元。期初庫存材料實(shí)際本錢=1000+100=1100購進(jìn)材料的超支5500-5000=500委托加工物資節(jié)約3000-3300=—300差異率=（100+500-300）÷（1000+5000+3300）=3.23%發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異=4000*3.23%=129.2發(fā)出材料實(shí)際本錢=4000*（1+3.23%）=4129.2期末材料方案本錢=1000+5000+3300-4000=5300期末材料負(fù)擔(dān)的差異=100+500-300-129.2=170.8期末材料的實(shí)際本錢=5300+170.8=5470.8十一、長期股權(quán)投資1、本錢法---控制（大于50%）----三無且無（小于20%）；不是絕對的初始投資本錢：買價(jià)加手續(xù)費(fèi)用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利持有期間獲取得現(xiàn)金股利計(jì)入：投資收益處置凈額與賬面價(jià)值的差計(jì)入：投資收益【例】09年1月20日購入甲公司10%的股份，支付10000元，其中含已宣未分的現(xiàn)金股利200元，另付手續(xù)費(fèi)500元。09年2月15日收到。09年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50000元，10年2月14日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利25000元，10年3月20日收到。10年5月8日出售，收入15000元，另付手續(xù)費(fèi)600元。09.1.20初始投資本錢10000-200+500=10300借：長期股權(quán)投資10300應(yīng)收股利200貸：銀行存款1050009.2.15借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利20009.12,。31不做賬10.2.14借：應(yīng)收股利25000*10%貸：投資收益250010．3.20借：銀行存款2500貸：應(yīng)收股利250010.5.8處置凈額15000-600=14400處置本錢10300處置凈損益=14400-10300=4100借：銀行存款14400貸：長期股權(quán)投資10300投資收益4100問：10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金〞14400【例】本錢法下影響投資賬面價(jià)值的有（1）追加投資、收回投資—影響（2）被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利—不影響（3）被投資企業(yè)宣告分配投資后的現(xiàn)金股利—不影響（4）實(shí)際收到分配的現(xiàn)金股利—不影響（5）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損—不影響（6）被投資企業(yè)資本公積變動(dòng)—不影響（7）購入時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)---影響（8）計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備---影響2、權(quán)益法：共同控制、重大影響（≧20%，≦50%，不絕對）（1）初始計(jì)量：買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用，不含已宣未分的現(xiàn)金股利（2）如初始投資本錢＞應(yīng)享有投資份額：不作調(diào)整如初始投資本錢＜應(yīng)享有投資份額：應(yīng)調(diào)整，計(jì)入營業(yè)外收入【例】購入甲公司30%的股份，支付買價(jià)100萬元，另付手續(xù)費(fèi)用5萬元。當(dāng)日甲公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元。初始投資本錢100+5=105應(yīng)享有的份額300*30%=90不調(diào)整則：實(shí)際投資本錢（投資入賬價(jià)值）105借：長期股權(quán)投資—本錢105貸：銀行存款105【例】購入甲公司30%的股份，支付買價(jià)100萬元，另付手續(xù)費(fèi)用5萬元。當(dāng)日甲公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值400萬元。初始投資本錢100+5=105應(yīng)享有的份額400*30%=120應(yīng)調(diào)整則：實(shí)際投資本錢（投資入賬價(jià)值）120借：長期股權(quán)投資—本錢120貸：銀行存款105營業(yè)外收入15問：該項(xiàng)投資對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響：0該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益（利潤）的影響：15【例】09年1月5日購入甲公司股票支付100萬元，其中含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，占18%，并委派一名董事，具有重大影響。另付相關(guān)費(fèi)用5萬元。當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值300萬元（當(dāng)日甲公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元）。09.1.25收到現(xiàn)金股利入賬。09年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，10.3.5甲公司宣告分配現(xiàn)金股利60萬元。10.3.25收到。10年5月31日甲公司資本公積增加30萬元。10年末甲公司虧損50萬元。10年末該項(xiàng)投資可收回金額100萬元。11年2月10日出售甲公司股票收入130萬元，另附手續(xù)費(fèi)5萬元。09.1.5：實(shí)際支出100+5=105其中：初始投資本錢105-10=95應(yīng)享有份額300*18%=54不調(diào)整借：長期股權(quán)投資—本錢95應(yīng)收股利10貸：銀行存款10509.1.25：收到買價(jià)中含的現(xiàn)金股利借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1009年末應(yīng)享有的投資收益：120*18%=21.6（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整21.6貸：投資收益21.6問：09年末投資賬面價(jià)值（資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)投資）95+21.6=116.609年投資收益（利潤表投資收益）21.609年該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益（營業(yè)利潤）的影響21.609年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金〞95“支付的與投資有關(guān)的現(xiàn)金〞1010.3.5：持有期間應(yīng)收股利60*18%=10.8(權(quán)益法)借：應(yīng)收股利10.8貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整10.810.3.25：實(shí)際收到持有期間的現(xiàn)金股利(無論交易性、本錢法、權(quán)益法均收到時(shí)按照此做法)借：銀行存款10.8貸：應(yīng)收股利10.810.12.31：其他權(quán)益變動(dòng)=30*18%=5.4（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)5.4貸：資本公積—其他資本公積5.410年末投資損失=50*18%=9（權(quán)益法）借：投資收益9貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整910年末投資賬面價(jià)值116.6-10.8+5.4-9=102.2可收回金額100應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備102.2-100=2.2借：資產(chǎn)減值損失2.2貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2.2問：10年末資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資〞116.6-10.8+5.4-9-2.2=10010年利潤表“投資收益〞-910年該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益（營業(yè)利潤）的影響-911.2.10處置凈額130-5=125處置本錢100處置凈損益125-100=25借：銀行存款125長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2.2貸：長期股權(quán)投資—本錢95--損益調(diào)整1.8--其他權(quán)益變動(dòng)5.4投資收益25同時(shí)，必須結(jié)轉(zhuǎn)資本公積—影響當(dāng)期損益借：資本公積—其他資本公積5.4貸：投資收益5.4問：10年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金〞125處置時(shí)對投資收益（對當(dāng)期營業(yè)利潤）的影響額25+5.4=30.4權(quán)益法下影響投資賬面價(jià)值的有：（1）追加投資、收回投資----影響（2）被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利---影響（3）被投資企業(yè)宣告分配投資后的現(xiàn)金股利---影響（4）實(shí)際收到分配的現(xiàn)金股利---不影響（5）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損---影響（6）被投資企業(yè)資本公積變動(dòng)---影響（7）計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備---影響（8）購入時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)---影響十二、固定資產(chǎn)1、購入：購入設(shè)備，購入生產(chǎn)線工程用物資，增值稅可以抵扣同時(shí)購入多項(xiàng)，沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，按公允價(jià)值分配?！纠?7.5.1購入設(shè)備買價(jià)100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)雜費(fèi)3萬元，專業(yè)人員效勞費(fèi)（測試費(fèi)）2萬元，設(shè)備交付使用。款已付。另付員工培訓(xùn)費(fèi)4萬元。問：固定資產(chǎn)入帳價(jià)值100+3+2=105問：現(xiàn)金流量表“購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞100+17+3+2+42、折舊（背）：折舊方法的選擇取決于：固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的方式。不提折舊：已提足繼續(xù)使用的；單獨(dú)入賬的土地；經(jīng)營租入；更新改造停止使用；應(yīng)當(dāng)計(jì)提：閑置的固定資產(chǎn)；融資租入的；經(jīng)營出租的；大修理中的；季節(jié)性停用的折舊費(fèi)用計(jì)入：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬、其他業(yè)務(wù)本錢、勞務(wù)本錢、3、更新改造：領(lǐng)用原材料\庫存商品(1)建造,安裝辦公大樓,必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,銷項(xiàng)稅額.(2)建造,安裝生產(chǎn)線\機(jī)器\設(shè)備:都不用做【例】09年5月1日對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，原值50000元，已提折舊30000元。改造中發(fā)生支出40000元，替換舊部件原值20000元，舊部件殘料變價(jià)450元。改造后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000-30000+40000-（20000-30000*20000/50000）=52000【例】09年5月1日對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造，原值50000元，已提折舊30000元。改造中發(fā)生支出40000元，替換舊部件原值20000元，舊部件已提折舊12000元，殘料變價(jià)450元。改造后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000-30000+40000-（20000-12000）=520004、修理費(fèi)：修理車間、企業(yè)管理部門---管理費(fèi)用銷售部門---銷售費(fèi)用5、處置：要通過“固定資產(chǎn)清理〞過渡。盤盈\盤虧不通過.凈損失---營業(yè)外支出；凈收益—營業(yè)外手入【例】07.5.1購設(shè)備買價(jià)100萬元，增值稅17萬元，運(yùn)雜費(fèi)3萬元，設(shè)備交付安裝?？钜迅?。安裝中購工程物資5萬元，增值稅0.85萬元。工程領(lǐng)物資5萬元；領(lǐng)原材料本錢10萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元；領(lǐng)產(chǎn)成品本錢15萬元，計(jì)稅價(jià)20萬元，增值稅17%；支付人員工資5萬元；支付其他費(fèi)用2萬元。07.6.30安裝完成交付生產(chǎn)使用?？捎?年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。09.6.30出售，售價(jià)110萬元，增值稅17%，發(fā)生清理人員工資20萬元。07.5.1借：在建工程103應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款120借：工程物資5應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.85貸：銀行存款5.85借：在建工程5貸：工程物資5借：在建工程10貸：原材料10借：在建工程15貸：庫存商品15借：在建工程7貸：應(yīng)付職工薪酬5銀行存款207.6.30固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=103+5+10+15+7=140借：固定資產(chǎn)140貸：在建工程14007.12.31計(jì)提折舊（140-10）/5/2=13借：制造費(fèi)用13貸：累計(jì)折舊13問：07年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞140-13=12708.12.31計(jì)提折舊（140-10）/5=26問：08年末資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞140-13-26=10109.6.30計(jì)提折舊（140-10）/5/2=1309.6.30賬面價(jià)值140-（13+26+13）=88借：固定資產(chǎn)清理88累計(jì)折舊52貸：固定資產(chǎn)140借：銀行存款110+110*17%貸：固定資產(chǎn)清理110應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110*17%借：固定資產(chǎn)清理20貸：應(yīng)付職工薪酬20借：固定資產(chǎn)清理2貸：營業(yè)外收入2問：固定資產(chǎn)處置凈損益2【例】09年11月11日出售固定資產(chǎn)(辦公樓)收入100萬元，原值210萬元，已提折舊150萬元，已提減值20萬元，支付清理費(fèi)用15萬元,應(yīng)交營業(yè)稅5萬元。問：處置凈損益（處置對09年損益的影響）100-（210-150-20）-15-5=4009年現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額〞100-15=85影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的有1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊—影響2.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—影響3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出—不影響（長期待攤費(fèi)用）4.對自有固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出—影響5.購入固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用—影響6.出售固定資產(chǎn)所有權(quán)—影響7.出租固定資產(chǎn)—不影響8.固定資產(chǎn)修理支出---不影響十三、無形資產(chǎn)1、購入：商譽(yù)不是無形資產(chǎn)【例】購入專利權(quán)買價(jià)100萬元，支付有關(guān)稅費(fèi)10萬元，專業(yè)人員測試費(fèi)5萬元。另支付廣告費(fèi)3萬元。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值100+10+5=115借：無形資產(chǎn)115銷售費(fèi)用3貸：銀行存款1182、研發(fā)支出：研究階段的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）開發(fā)階段如滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)資本化開發(fā)階段如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化如無法區(qū)分研究支出和開發(fā)支出，全部費(fèi)用化注意：實(shí)際核算時(shí)必需通過“研發(fā)支出“3、攤銷：（1）使用壽命有限的應(yīng)攤，使用壽命不確定的不攤；（2）攤銷計(jì)入：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)本錢、在建工程等（3）取得當(dāng)月起攤銷（2月15日購2月應(yīng)攤），處置當(dāng)月不攤（8月10日出售8月不攤）；（4）攤銷方法取決于無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的方式。4、處置：凈損益---營業(yè)外支出或收入【例】07.7.1進(jìn)行專利技術(shù)的研發(fā)，發(fā)生支出100萬元，其中領(lǐng)用原材料50萬元，人工30萬元，其他支出20萬元。支出中70萬元滿足資本化條件。08.2.15開發(fā)成功，發(fā)生注冊費(fèi)用10萬元，律師費(fèi)用15萬元，交付生產(chǎn)車間使用?？捎?年，法律保護(hù)年限8年。10.1.10出售，收入80萬元，營業(yè)稅5%。07.7.1借：研發(fā)支出—資本化支出70--費(fèi)用化支出30貸：原材料50應(yīng)付職工薪酬30銀行存款2007.12.31借：管理費(fèi)用30貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出30問：研發(fā)支出對07年損益的影響：3007年末資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出〞7008.2.15借：無形資產(chǎn)70+10+15=95貸：研發(fā)支出—資本化支出70銀行存款2508.12.31應(yīng)攤95÷5÷12*11=17.42借：制造費(fèi)用17.42貸：累計(jì)攤銷17.42問：08年末資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)〞95-17.42=77.5809.12.31應(yīng)攤95÷5=19問：09年末資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)〞95-17.42-19=58.5810.1.10出售收入80應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值=95-（17.42+19）=58.58應(yīng)交營業(yè)稅80*5%=4處置凈損益=80-58.58-4=17.42借：銀行存款80累計(jì)攤銷36.42貸：無形資產(chǎn)95應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4營業(yè)外收入17.42問：處置對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響0處置對當(dāng)期利潤的影響17.42【例】09年將專利權(quán)對外出租，租金收入5000元，本期應(yīng)攤2000元，營業(yè)稅5%。借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000借：其他業(yè)務(wù)本錢2000貸：累計(jì)攤銷2000借：營業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅250問：09年利潤表“營業(yè)收入〞5000；“營業(yè)本錢〞2000【例】出售商標(biāo)權(quán)收入5000元，原本錢10000元，已攤4000元，已提減值1500元，營業(yè)稅5%。問：處置凈損益=5000-（10000-4000-1500）-5000*5%=【例】10年10月10日出售08年7月15日購入的商標(biāo)權(quán)，收入5000元，商標(biāo)權(quán)原本錢10000元，可用5年，營業(yè)稅5%。問：處置凈損益=5000-（10000-10000÷5÷12*27）-5000*5%=【例】影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的有1、攤銷無形資產(chǎn)—影響2、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—影響3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)—影響4、購入無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用—影響5、出租無形資產(chǎn)—不影響6、出售無形資產(chǎn)---影響7、無形資產(chǎn)研發(fā)支出---不影響十四、投資性房地產(chǎn)1、包括（背）：（1）已出租的土地使用權(quán)—只能是土地使用權(quán)，不能是無形資產(chǎn)。（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)—只能是土地使用權(quán)，不能是建筑物。（3）已出租的建筑物--只能是建筑物，包括房地產(chǎn)開發(fā)商出租的商品房。不能是固定資產(chǎn)。2.不包括（背）：（1）自用房地產(chǎn)---固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（2）作為存貨的房地產(chǎn)—存貨（房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)的商品房）（3）閑置土地（4）購入方案對外出租的建筑物、土地使用權(quán)---必須是已經(jīng)出租，才是投資性房地產(chǎn)（5）轉(zhuǎn)租的建筑物、土地使用權(quán)（6）出租給職工的職工宿舍（7）酒店、招待所出租客房3、初始計(jì)量：按本錢（初始計(jì)量時(shí)不分模式）（1）外購：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、直接其他支出（2）自建：到達(dá)預(yù)定可使用前發(fā)生的合理支出4、后續(xù)計(jì)量模式（1）本錢模式：同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：提折舊、攤銷、提減值（三要）設(shè)置賬戶投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）公允模式：不提折舊、不攤、不提減值（三不）；表日按公允價(jià)值計(jì)量，差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置結(jié)轉(zhuǎn)---其他業(yè)務(wù)本錢設(shè)置帳戶投資性房地產(chǎn)—本錢--公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益注意：（1）一個(gè)企業(yè)只能選擇一種計(jì)量模式。（2）不管采用本錢模式還是公允價(jià)值模式，租金收入均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入〞（3）采用本錢模式計(jì)提折舊，攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞（4）采用公允價(jià)值模式，表日公允價(jià)值變動(dòng)差計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞（5）采用公允價(jià)值模式處置時(shí)，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞5、轉(zhuǎn)換：可以將本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式但不允許將公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式第二章負(fù)債【例】以下正確的有A負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債B負(fù)債可以是潛在義務(wù)，也可以是現(xiàn)時(shí)義務(wù)C方案向銀行借款可以計(jì)入負(fù)債工程D負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債E非流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付股利、應(yīng)付利息F預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債答案：DF一、短期借款：要預(yù)提利息，計(jì)入：應(yīng)付利息二、應(yīng)付票據(jù)：【例】購入材料買價(jià)100萬元，增值稅17萬元，代墊運(yùn)雜費(fèi)3萬元，材料已入庫，款未付，開出銀行承兌匯票。另付銀行手續(xù)費(fèi)1萬元。借：原材料103應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付票據(jù)120借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款1上張匯票到期，兌付。借：應(yīng)付票據(jù)120貸：銀行存款120假定到期，無款支付借：應(yīng)付票據(jù)120貸：短期借款120：如果是商業(yè)承兌匯票則轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞三、應(yīng)付賬款1、現(xiàn)金折扣---實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：債務(wù)人貸財(cái)務(wù)費(fèi)用；債權(quán)人借財(cái)務(wù)費(fèi)用2、到期無法支付：應(yīng)付賬款----營業(yè)外收入應(yīng)付票據(jù)（銀行承兌匯票）---短期借款(商業(yè)承兌匯票)----應(yīng)付賬款【例】購入材料買價(jià)100萬元，增值稅17萬元，材料已入庫，款未付。（3/10、2/20、N/50）借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款117第15天支付（不考慮增值稅-價(jià)折稅不折）借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款100*98%+17=115財(cái)務(wù)費(fèi)用100*2%=2問：實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣對當(dāng)期損益的影響：2【例】應(yīng)付生產(chǎn)車間設(shè)備修理費(fèi)5000元，增值稅850元。借：管理費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款5850四、預(yù)收賬款：如果業(yè)務(wù)不多，改用“應(yīng)收賬款〞【例】09.12.10銷售商品本錢3000元，售價(jià)5000元，增值稅850元。愿已預(yù)收4000元。借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850借：主營業(yè)物本錢3000貸：庫存商品3000【例】09年10月1日簽訂一項(xiàng)開發(fā)研究合同，工期10個(gè)月，合同價(jià)款10000元，預(yù)計(jì)合同總本錢6000元，預(yù)收賬款4200元，止09年末發(fā)生料、工、費(fèi)3800元。營業(yè)稅5%。假定止09年末已完工45%。09.10.1.借：銀行存款4200貸：預(yù)收賬款420009年借：勞務(wù)本錢3800貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款3800則09年應(yīng)確認(rèn)收入10000×45%=450009年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用6000×45%=2700借：預(yù)收賬款4500貸：主營業(yè)務(wù)收入4500借：主營業(yè)務(wù)本錢2700貸：勞務(wù)本錢2700借：營業(yè)稅金及附加225貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅225:問：勞務(wù)本錢余額=3800-2700=1100五、應(yīng)付職工薪酬1、包括內(nèi)容（背）注意：差旅費(fèi)、招待費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅不是。但社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)等都是。2、應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，按照受益對象計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用；對于非貨幣性應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量?！纠坑卯a(chǎn)品發(fā)放銷售人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，本錢15萬元，計(jì)稅價(jià)20萬元。稅17%，消費(fèi)稅10%。注意：以產(chǎn)品作為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，按公允價(jià)值計(jì)入本錢費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用23.4貸：應(yīng)付職工薪酬23.4借：應(yīng)付職工薪酬23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)本錢15貸：庫存商品15借：營業(yè)稅金及附加2貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅2問：計(jì)入銷售費(fèi)用的工資23.4【例】計(jì)提職工住房折舊30萬元借:管理費(fèi)用30貸：應(yīng)付職工薪酬30借：應(yīng)付職工薪酬30貸：累計(jì)折舊