稅務(wù)會(huì)計(jì)第八章其他稅種會(huì)計(jì)所有教學(xué)資源，我們給；所有復(fù)雜操作，我們做；圖書(shū)附贈(zèng)，永久免費(fèi)，只為老師用書(shū)更方便課件教案微課掃碼題庫(kù)建課互評(píng)考試平臺(tái)

學(xué)習(xí)工具目錄城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)印花稅會(huì)計(jì)第七節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)車船稅會(huì)計(jì)契稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握其他各種稅種的征稅對(duì)象

掌握其他各種稅種依據(jù)的確定

熟悉其他各種稅種的優(yōu)惠政策掌握其他各種稅種的會(huì)計(jì)核算

了解其他各種稅種的納稅申報(bào)一城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)二教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指負(fù)有繳納“二稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人征收的一種附加稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)范，是1985年2月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人

一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：（一）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（二）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅沒(méi)有自己獨(dú)立的征稅對(duì)象，它以納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“二稅”稅額。納稅人違反“二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“二稅”退庫(kù)的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫(kù)。

對(duì)“二稅”實(shí)行先征后返、先征后退和即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。月銷售或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)，季銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)的繳納義務(wù)人免征教育附加、地方教育附加。（1）（2）（3）（4）（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠

一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅又具附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免具體有以下幾種情況：城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額是按納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額計(jì)算的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和×適用稅率企業(yè)核算應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。企業(yè)計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。（五）城市維護(hù)建設(shè)的計(jì)算（六）城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)（七）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)

1.納稅時(shí)間由于城建稅是納稅人繳納“二稅”時(shí)同時(shí)繳納的，所以城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“二稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“二稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

2.納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“二稅”同時(shí)繳納。所以，納稅人繳納“二稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。但是，屬于下列情況的，納稅地點(diǎn)有所區(qū)別。（1）代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（2）跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井繳納。（3）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“二稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。一、城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

（七）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)

教育費(fèi)附加的征收范圍、計(jì)征依據(jù)及計(jì)征比率（一）教育費(fèi)附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。二、教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)教育費(fèi)附加的減免規(guī)定教育費(fèi)附加的減免規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。（二）教育費(fèi)附加的計(jì)算（三）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)際繳納的增值稅額、消費(fèi)稅額之和×征收比率二、教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算企業(yè)核算教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。企業(yè)計(jì)算出的教育費(fèi)附加，借記“稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。（四）納稅申報(bào)表

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表如教材表8-1所示。（五）一房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人二房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象三房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)四房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠五應(yīng)納稅額的計(jì)算六房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理七房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：（1）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，從而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（5）無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。國(guó)務(wù)院于1986年9月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《房產(chǎn)稅暫行條例》），并從當(dāng)年10月1日實(shí)施。一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人

3房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。二、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象

三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率

（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。（二）稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%；從租計(jì)征的，稅率為12%。從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)對(duì)房產(chǎn)稅的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（一）從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）（二）五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之日的次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租和出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。七、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（二）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各地一般按季或半年預(yù)征。（三）納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（四）納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》（見(jiàn)教材中的表8-2）。七、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)

一印花稅的納稅義務(wù)人二印花稅的稅目與稅率三印花稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)印花稅會(huì)計(jì)四印花稅的稅收優(yōu)惠五應(yīng)納稅額的計(jì)算六印花稅的會(huì)計(jì)處理七印花稅的納稅申報(bào)一、印花稅的納稅義務(wù)人

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅?，F(xiàn)行印花稅法的基本規(guī)范，是1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布、同年10月1日實(shí)施并于2011年1月8日修訂的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》。

印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人5種。二、印花稅的稅目與稅率

（一）稅目（二）稅率印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。印花稅共有13個(gè)稅目，未列入稅目的不征稅。1．比例稅率印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。2．定額稅率

在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。

印花稅稅目稅率詳見(jiàn)教材中的表8-3。

（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。

（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。

（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。

（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。具體規(guī)定為：三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）一般規(guī)定（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。

（12）營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額；其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

（13）權(quán)利、許可證照以及營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。12上述憑證以“金額”“收入”“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。3按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）特殊規(guī)定4應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。5應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

8對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額。7應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。6有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（二）特殊規(guī)定三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

91011商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。（二）特殊規(guī)定三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位或?qū)W校所立的書(shū)據(jù)免稅。（3）對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。（4）對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。（5）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。（7）對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。（9）軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證免稅。四、印花稅的稅收優(yōu)惠（6）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（8）企業(yè)改制過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按規(guī)定免征。（10）對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免稅。（11）對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的印花稅予以免征。（12）對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租人、經(jīng)濟(jì)適用房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。納稅人的應(yīng)納稅額，根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，凡是不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳稅款的，或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在結(jié)算、清算關(guān)系的（不會(huì)形成稅款債務(wù)），則直接計(jì)算繳納的稅金，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，如印花稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、契稅等。由于印花稅的適用范圍較廣，其應(yīng)記入賬戶應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定：若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓或租賃，作為購(gòu)買方或承受方、承租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“稅金及附加”等科目；作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應(yīng)借記“稅金及附加”科目（如果一次購(gòu)買印花稅和繳納稅額較大，需分期攤?cè)胭M(fèi)用，可采用“待攤費(fèi)用”賬戶）。七、印花稅的納稅申報(bào)

（一）納稅方法1．自行貼花辦法這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書(shū)立、領(lǐng)受或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時(shí)，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。2．匯貼或匯繳辦法這種辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。3．委托代征辦法這一辦法主要是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書(shū)。（二）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（三）納稅申報(bào)印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《印花稅納稅申報(bào)表》（見(jiàn)教材中的表8-4）。七、印花稅的納稅申報(bào)

一車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人二車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象三車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)車輛購(gòu)置稅的核算四稅收優(yōu)惠五應(yīng)納稅額的計(jì)算六車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理七車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車和農(nóng)用運(yùn)輸車。一、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人

二、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。

現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅法的基本規(guī)范，是從2001年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》。（一）稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。三、車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)

（二）計(jì)稅依據(jù)123購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格就是車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，由于應(yīng)稅車輛購(gòu)置的來(lái)源不同，應(yīng)稅行為的發(fā)生不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：4最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定三、車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)

四、稅收優(yōu)惠

外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。1中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。2設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。3防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專門車輛免稅。4回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員購(gòu)買的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車免稅。5（一）車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免稅。6自2004年10月1日起，對(duì)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅。7有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。8

（1）公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

（2）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。（二）車輛購(gòu)置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)。四、稅收優(yōu)惠

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率企業(yè)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)以及以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)繳的車輛購(gòu)置稅，或者當(dāng)初購(gòu)買的屬于減免稅的車輛在轉(zhuǎn)讓或改變用途后，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購(gòu)置稅，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目或“銀行存款”科目。作為固定資產(chǎn)成本構(gòu)成的車輛購(gòu)置稅，在車輛使用期間，采用計(jì)提折舊方式的，可以在稅前扣除。六、車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)

車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅。（一）納稅環(huán)節(jié)

納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（二）納稅期限七、車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。（三）納稅地點(diǎn)

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》（見(jiàn)教材中的表8-5），同時(shí)提供車主身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件，經(jīng)審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存有關(guān)復(fù)印件。（四）納稅申報(bào)一車船稅的納稅人二車船稅的征稅范圍和稅率三稅收優(yōu)惠第五節(jié)車船稅的核算四應(yīng)納稅額的計(jì)算五車船稅的會(huì)計(jì)處理六車船稅的納稅申報(bào)車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。現(xiàn)行車船稅法的基本規(guī)范，是2011年2月25日第11屆全國(guó)人大常委會(huì)第19次會(huì)議通過(guò)并于2012年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船法》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅法》）及2011年11月23日國(guó)務(wù)院第182次會(huì)議通過(guò)并于2012年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）。一、車船稅的納稅人

二、車船稅的征稅范圍和稅率

征收范圍（一）車船稅法第一條所稱車輛、船舶。具體包括：（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。稅率（二）1．車輛具體適用稅額（1）乘用車。（2）商用車。（3）掛車。（4）其他車輛。（5）摩托車。2．機(jī)動(dòng)船舶適用稅額3．游艇適用稅額三、稅收優(yōu)惠（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)車船登記管理部門登記，并領(lǐng)取軍隊(duì)、武警牌照的車船。（3）警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（一）《車船稅法》規(guī)定的法定免稅車船（1）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或減半征收車船稅，具體范圍由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（二）《實(shí)施條例》規(guī)定的減免稅項(xiàng)目三、稅收優(yōu)惠（三）授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目（1）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（2）對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅，具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用單位稅額應(yīng)納稅額＝凈噸位×適用單位稅額×50%應(yīng)納稅額＝凈噸位×適用單位稅額應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用單位稅額（1）乘用車、客車和摩托車：（2）貨車及其他車輛車：（4）機(jī)動(dòng)船舶：（5）拖船和非機(jī)動(dòng)駁船四、應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅采用從量定額征收，計(jì)算公式為：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的車船稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五、車船稅的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用單位稅額×50%（3）掛車：應(yīng)納稅額＝艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額（6）游艇：六、車船稅的納稅申報(bào)

（一）納稅期限車船稅納稅發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月起按月計(jì)算，應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。（二）納稅地點(diǎn)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記部門登記的車船，納稅人自行申報(bào)繳納的，應(yīng)在車船的登記地繳納車船稅；保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，應(yīng)在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納車船稅。已由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅人不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。（三）納稅申報(bào)六、車船稅的納稅申報(bào)

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。（3）在同一納稅年度內(nèi)，已繳納車船稅的車船辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。車船稅的納稅人應(yīng)按照《車船稅法》的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《車船稅納稅申報(bào)表》（見(jiàn)教材中表8-9）。一契稅的納稅人二契稅的征稅對(duì)象三契稅的稅率第六節(jié)契稅的核算四稅收優(yōu)惠五應(yīng)納稅額的計(jì)算六契稅的會(huì)計(jì)處理七契稅的納稅申報(bào)一、契稅的納稅人

契稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅的基本規(guī)范，是國(guó)務(wù)院1997年7月7日頒布并于1997年10月1日起施行的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》。（3）房屋買賣（4）房屋的贈(zèng)與（5）房屋交換（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓（2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓二、契稅的征稅對(duì)象

契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地以及房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見(jiàn)、不可避免，并不能克服的客觀情況。（4）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。（5）承受荒山、荒溝、荒丘或荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（6）經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。（7）對(duì)個(gè)人購(gòu)買家庭（家庭成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房，面積為90平米及以下的，減按1%稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%稅率征收契稅。（8）個(gè)人因拆遷重新購(gòu)置住房的，購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償?shù)牟糠挚梢悦庹髌醵?。?）企業(yè)改制重組（包括公司改造、股權(quán)重組、合并、分立、出售、關(guān)閉、破產(chǎn)等），可按有關(guān)規(guī)定減免契稅。三、契稅的稅率

契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。四、稅收優(yōu)惠

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售和房屋買賣以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣以市場(chǎng)價(jià)格確定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額作為計(jì)稅依據(jù)。（4）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。六、契稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)時(shí)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶。繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅”賬戶，當(dāng)實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。契稅采用比例稅率。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法七、契稅的納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

（二）納稅期限一耕地占用稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍二耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率三稅收優(yōu)惠第七節(jié)耕地占用率的核算四應(yīng)納稅額的計(jì)算五耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理六