2025年cpa試題解析及答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%。2024年發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項設備銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售一臺定制設備，總價款1200萬元（不含稅），乙公司需在合同簽訂時支付30%預付款，設備交付時支付50%，剩余20%于設備正常運行滿1年后支付。設備于2024年6月30日交付并驗收合格，預計正常運行無重大障礙。經測算，剩余20%款項的現值為210萬元（同期銀行貸款利率5%）。（2）2024年7月1日，甲公司將一項自用辦公樓轉為投資性房地產，采用公允價值模式計量。轉換日，該辦公樓原值8000萬元，已提折舊2000萬元，公允價值7500萬元。2024年12月31日，該投資性房地產公允價值7800萬元。（3）2024年10月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入丙公司30%股權，能夠對丙公司施加重大影響。丙公司2024年實現凈利潤2000萬元（其中1-9月凈利潤1200萬元，10-12月凈利潤800萬元），無其他所有者權益變動。（4）2024年12月，甲公司因產品質量問題被客戶起訴，預計賠償金額150萬元，至年末尚未判決。甲公司咨詢法律顧問后認為，賠償概率為90%，最可能賠償金額為150萬元。要求：根據上述資料，逐項分析甲公司2024年相關業(yè)務的會計處理，并計算對當期損益的影響金額（不考慮其他稅費）。業(yè)務（1）解析根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》，合同中存在重大融資成分的，應按現銷價格確認收入，差額確認為未確認融資費用。1.合同總價款1200萬元，其中20%（240萬元）延期1年支付，其現值為210萬元，說明存在重大融資成分（240-210=30萬元為融資費用）。2.現銷價格=預付款部分現值+交付時付款現值+延期付款現值=1200×30%（合同簽訂時支付，無時間價值）+1200×50%（交付時支付，無時間價值）+210=360+600+210=1170萬元。3.2024年6月30日交付設備時，應確認收入1170萬元，同時確認長期應收款240萬元（合同約定的延期收款額），未確認融資費用30萬元（240-210）。4.2024年應確認的融資收益=210×5%×6/12=5.25萬元（因延期收款從6月30日開始計息，當年僅6個月）。對當期損益的影響：確認收入1170萬元，融資收益5.25萬元，合計增加損益1175.25萬元。業(yè)務（2）解析自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于賬面價值的差額計入當期損益；轉換后公允價值變動計入公允價值變動損益。1.轉換日賬面價值=原值-折舊=8000-2000=6000萬元，公允價值7500萬元，差額1500萬元（7500-6000）計入其他綜合收益，不影響當期損益。2.2024年12月31日公允價值變動=7800-7500=300萬元，計入公允價值變動損益，增加當期損益300萬元。業(yè)務（3）解析權益法下，長期股權投資應按取得時的公允價值計量，投資后按持股比例確認被投資單位實現的凈利潤（僅考慮投資日之后的部分）。1.初始投資成本5000萬元，應享有丙公司可辨認凈資產公允價值份額需判斷是否調整（題目未提供可辨認凈資產公允價值，假設5000萬元等于份額，無需調整）。2.甲公司10月1日投資，僅需確認10-12月丙公司凈利潤的30%，即800×30%=240萬元，計入投資收益。對當期損益的影響：增加投資收益240萬元。業(yè)務（4）解析根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，當義務很可能導致經濟利益流出且金額能可靠計量時，應確認預計負債。1.賠償概率90%（很可能），最可能金額150萬元，應確認預計負債150萬元，同時計入營業(yè)外支出，減少當期損益150萬元。綜合影響業(yè)務（1）+1175.25萬元；業(yè)務（2）+300萬元；業(yè)務（3）+240萬元；業(yè)務（4）-150萬元。2024年當期損益總影響=1175.25+300+240-150=1565.25萬元。乙公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下涉稅業(yè)務：（1）5月銷售自產貨物取得不含稅收入3000萬元，開具增值稅專用發(fā)票；購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1500萬元，稅額195萬元；支付運輸費取得增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額4.5萬元；購進用于集體福利的貨物，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額2.6萬元。（2）7月將自產貨物用于對外捐贈，該貨物成本80萬元，同類貨物不含稅售價100萬元。（3）8月轉讓一項專利技術，取得含稅收入530萬元（該專利技術2020年購入，購入價300萬元，選擇簡易計稅）。（4）全年會計利潤為1200萬元，其中包含國債利息收入50萬元，稅收滯納金10萬元，符合條件的研發(fā)費用加計扣除額200萬元（已計入管理費用），公益性捐贈支出180萬元（通過公益性社會組織捐贈）。要求：計算乙公司2024年應納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅計算1.銷項稅額=銷售貨物銷項+視同銷售銷項=3000×13%+100×13%=390+13=403萬元。2.進項稅額=購進原材料195萬元+運輸費4.5萬元=199.5萬元（購進集體福利貨物的進項2.6萬元不得抵扣）。3.轉讓專利技術（簡易計稅）應納稅額=530/(1+3%)×3%≈15.44萬元（注：2025年延續(xù)技術轉讓優(yōu)惠政策，若符合條件可免稅，但題目假設選擇簡易計稅）。4.應納增值稅=（403-199.5）+15.44=203.5+15.44=218.94萬元。企業(yè)所得稅計算1.應納稅所得額=會計利潤±納稅調整+境外所得。國債利息收入50萬元免稅，調減；稅收滯納金10萬元不得扣除，調增；研發(fā)費用加計扣除200萬元（假設加計比例100%，實際發(fā)生額200萬元，加計200萬元），調減；公益性捐贈扣除限額=會計利潤×12%=1200×12%=144萬元，實際支出180萬元，調增180-144=36萬元。應納稅所得額=1200-50+10-200+36=996萬元。2.應納企業(yè)所得稅=996×25%=249萬元。丙公司2024年擬投資一條新生產線，初始投資1500萬元（其中固定資產1200萬元，墊支營運資本300萬元），預計使用年限5年，直線法折舊，殘值率5%。投產后每年營業(yè)收入800萬元，付現成本300萬元，所得稅稅率25%，資本成本10%。假設營運資本在項目結束時收回，固定資產殘值變現收入60萬元（與賬面價值一致）。要求：計算該項目的凈現值（NPV），并判斷是否可行（已知：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/F,10%,5)=0.6209）。凈現值計算1.年折舊額=1200×(1-5%)/5=228萬元。2.年稅后凈利潤=(營業(yè)收入-付現成本-折舊)×(1-稅率)=(800-300-228)×(1-25%)=272×0.75=204萬元。3.年經營現金凈流量=稅后凈利潤+折舊=204+228=432萬元（第1-4年）。4.第5年現金凈流量=經營現金流量+收回營運資本+殘值變現=432+300+60=792萬元（因殘值變現與賬面價值一致，無納稅調整）。5.凈現值=初始投資現值+各年現金流量現值=-1500+432×(P/A,10%,4)+792×(P/F,10%,5)。計算得：432×3.1699（(P/A,10%,4)=3.1699）≈1369.40萬元；792×0.6209≈491.75萬元；NPV=-1500+1369.40+491.75=361.15萬元>0，項目可行。丁公司2024年12月31日簡化資產負債表如下（單位：萬元）：資產：貨幣資金200，應收賬款800，存貨1000，固定資產3000，總計5000；負債：短期借款600，應付賬款400，長期借款1000，總計2000；所有者權益：股本1500，留存收益1500，總計3000。2024年營業(yè)收入8000萬元，營業(yè)成本5000萬元，銷售費用800萬元，管理費用600萬元，財務費用100萬元（均為利息支出），所得稅費用250萬元，凈利潤250萬元。要求：計算丁公司2024年流動比率、速動比率、資產負債率、銷售凈利率、總資產周轉率（次）、權益凈利率（杜邦分析）。財務比率計算1.流動比率=流動資產/流動負債=(200+800+1000)/(600+400)=2000/1000=2。2.速動比率=速動資產/流動負債=(200+800)/1000=1000/1000=1。