會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)10/10記賬實(shí)操-在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理一、核心定義與轉(zhuǎn)固條件1.在建工程轉(zhuǎn)固定義在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行建造、改擴(kuò)建或安裝的固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將其賬面成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理行為。2.轉(zhuǎn)固核心判定條件滿足以下任一條件，即可認(rèn)定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造、安裝、改擴(kuò)建工作全部完成，或?qū)嵸|(zhì)上已完成。固定資產(chǎn)雖未完工，但已達(dá)到設(shè)計(jì)要求，能夠正常投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。已取得相關(guān)部門驗(yàn)收合格證明（如竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、消防驗(yàn)收合格證書等）。二、賬務(wù)處理前置準(zhǔn)備工作1.成本歸集范圍確認(rèn)在建工程成本需完整歸集以下支出，不得遺漏或虛增：成本類型具體包含內(nèi)容工程物資成本購(gòu)入的鋼材、水泥、設(shè)備等工程物資的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅（不可抵扣部分）人工成本直接參與工程建設(shè)的人員工資、獎(jiǎng)金、社保、福利費(fèi)等機(jī)械使用費(fèi)工程施工中租用機(jī)械設(shè)備的租賃費(fèi)、自有設(shè)備折舊費(fèi)其他直接費(fèi)用工程設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、水電費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等資本化利息為建造固定資產(chǎn)專門借款發(fā)生的、符合資本化條件的借款利息（停止資本化時(shí)點(diǎn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日）2.資料收集清單內(nèi)部資料：在建工程明細(xì)賬、成本歸集憑證、工程進(jìn)度表、轉(zhuǎn)固審批單。外部資料：竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、消防/環(huán)保驗(yàn)收合格證明、工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告（第三方審計(jì)）、設(shè)備安裝調(diào)試記錄。三、分情形會(huì)計(jì)處理（附金額示例）核心公式轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=在建工程賬面累計(jì)成本-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備（若有）情形1：自建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（無(wú)借款利息資本化）案例：甲公司自建廠房，累計(jì)歸集在建工程成本

500萬(wàn)元（含工程物資300萬(wàn)、人工120萬(wàn)、設(shè)計(jì)監(jiān)理費(fèi)80萬(wàn)），2024年12月31日取得竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，無(wú)減值準(zhǔn)備。步驟1：轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)—廠房5000000貸：在建工程—廠房5000000步驟2：計(jì)提次月折舊假設(shè)廠房預(yù)計(jì)使用年限20年，凈殘值率5%，采用年限平均法計(jì)提折舊：月折舊額=5000000×(1-5%)÷20÷12≈

19791.67元借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用—折舊費(fèi)19791.67貸：累計(jì)折舊—廠房19791.67情形2：自建固定資產(chǎn)（含借款利息資本化）案例：乙公司自建生產(chǎn)線，累計(jì)歸集工程成本

800萬(wàn)元，其中包含符合資本化條件的專門借款利息

50萬(wàn)元，2025年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

20萬(wàn)元。步驟1：轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=8000000-200000=

7800000元借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線7800000在建工程減值準(zhǔn)備200000貸：在建工程—生產(chǎn)線8000000關(guān)鍵說(shuō)明借款利息資本化截止日為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，此后發(fā)生的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。在建工程減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)固后減值損失體現(xiàn)在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中。情形3：外購(gòu)設(shè)備安裝后轉(zhuǎn)固案例：丙公司外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，不含稅價(jià)

200萬(wàn)元（增值稅稅率13%，進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元，可抵扣），支付安裝費(fèi)

10萬(wàn)元（含稅，稅率9%，進(jìn)項(xiàng)稅額0.83萬(wàn)元），設(shè)備安裝完畢于2024年11月30日達(dá)到可使用狀態(tài)。步驟1：購(gòu)入設(shè)備并入庫(kù)借：工程物資—生產(chǎn)設(shè)備2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000貸：銀行存款2260000步驟2：領(lǐng)用設(shè)備并支付安裝費(fèi)借：在建工程—生產(chǎn)設(shè)備2091700（2000000+100000÷1.09）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8300貸：工程物資—生產(chǎn)設(shè)備2000000銀行存款100000步驟3：轉(zhuǎn)固賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備2091700貸：在建工程—生產(chǎn)設(shè)備2091700情形4：改擴(kuò)建固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固案例：丁公司對(duì)原有廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，原廠房原值

300萬(wàn)元，累計(jì)折舊

150萬(wàn)元，改擴(kuò)建時(shí)先轉(zhuǎn)入在建工程，發(fā)生改擴(kuò)建支出

120萬(wàn)元，拆除部分部件變價(jià)收入

10萬(wàn)元（含稅，稅率13%），改擴(kuò)建后于2025年2月28日達(dá)到可使用狀態(tài)。步驟1：轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建（停止計(jì)提折舊）借：在建工程—廠房改擴(kuò)建1500000累計(jì)折舊—廠房1500000貸：固定資產(chǎn)—廠房3000000步驟2：發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程—廠房改擴(kuò)建1200000貸：銀行存款/工程物資等1200000步驟3：取得拆除部件變價(jià)收入借：銀行存款100000貸：在建工程—廠房改擴(kuò)建88495.58（100000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11504.42步驟4：改擴(kuò)建完成轉(zhuǎn)固轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=1500000+1200000-88495.58=

2611504.42元借：固定資產(chǎn)—廠房（改擴(kuò)建后）2611504.42貸：在建工程—廠房改擴(kuò)建2611504.42關(guān)鍵說(shuō)明改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限需重新評(píng)估，折舊從轉(zhuǎn)固次月起按新的年限、凈殘值率計(jì)提。四、特殊情形處理1.暫估轉(zhuǎn)固（未辦理竣工結(jié)算）適用場(chǎng)景：固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但工程竣工結(jié)算尚未完成，無(wú)法確定最終成本。處理方法：按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工結(jié)算后，調(diào)整固定資產(chǎn)原值（無(wú)需調(diào)整已計(jì)提的折舊）。暫估轉(zhuǎn)固分錄：借：固定資產(chǎn)—暫估（預(yù)計(jì)金額）貸：在建工程—暫估竣工結(jié)算后調(diào)整：借：固定資產(chǎn)—廠房（最終金額-暫估金額，差額為正）貸：應(yīng)付賬款—XX施工單位（差額）若差額為負(fù)，做相反分錄。2.在建工程報(bào)廢/毀損若在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前報(bào)廢，凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”或“管理費(fèi)用”（正常報(bào)廢）；凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。分錄示例（報(bào)廢凈損失）：借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失（報(bào)廢凈成本）原材料（殘料回收價(jià)值）貸：在建工程—XX項(xiàng)目（賬面成本）五、稅務(wù)處理要點(diǎn)1.增值稅處理工程物資進(jìn)項(xiàng)稅：用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣；用于不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣（2019年4月1日后可一次性抵扣）。安裝服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅：一般納稅人取得安裝服務(wù)專票，按9%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。變價(jià)收入銷項(xiàng)稅：改擴(kuò)建拆除部件、工程殘料變價(jià)收入，需按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。2.企業(yè)所得稅處理計(jì)稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)入賬成本一致，包含工程成本、資本化利息等。折舊扣除：轉(zhuǎn)固后按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊（如房屋建筑物20年、機(jī)器設(shè)備10年），會(huì)計(jì)與稅法折舊年限差異需做納稅調(diào)整。暫估轉(zhuǎn)固調(diào)整：暫估轉(zhuǎn)固后，竣工結(jié)算調(diào)整的原值，可按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)在剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊并稅前扣除。六、關(guān)鍵合規(guī)與管理要點(diǎn)轉(zhuǎn)固審批流程：需履行內(nèi)部審批程序，提交轉(zhuǎn)固審批單，附竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、成本歸集明細(xì)等資料，經(jīng)工程、財(cái)務(wù)、管理層簽字確認(rèn)。臺(tái)賬管理：建立在建工程轉(zhuǎn)固臺(tái)賬