會計實操文庫35/35做賬實操-民辦小學賬務處理分錄一、總則1.1適用范圍本SOP適用于非營利性/營利性民辦小學，覆蓋學費雜費收取、財政補助、教學物資采購、固定資產管理、教職工薪酬、日常運營、稅務處理等全流程賬務核算。遵循《民間非營利組織會計制度》（非營利性）/《企業(yè)會計準則》（營利性）、增值稅相關規(guī)定：學歷教育服務免征增值稅，符合條件的民辦學校享受企業(yè)所得稅減免政策。1.2核心原則分項目核算原則：按學費、住宿費、伙食費、代管費（教輔、校服）建立輔助核算臺賬，獨立歸集收入與成本，確保?？顚Ｓ?。預收款遞延確認原則：預收學費、住宿費計入合同負債（營利性）/預收賬款（非營利性），按學期進度分期結轉收入；代管費需單獨核算，多退少補。財政補助?？顚Ｓ迷瓌t：財政撥付的生均經費、獎補資金需專戶管理，與收益相關的補助計入當期收益，與資產相關的補助分期攤銷。成本配比原則：教學物資、師資薪酬按年級/班級人數占比分攤；校舍、設備折舊按使用部門合理分攤。1.3術語定義學費收入：按物價部門備案標準收取的基礎學費、特色課程費（如雙語、科創(chuàng)）。代管費：代收代付的教輔資料費、校服費、保險費、社會實踐費等。財政補助：生均公用經費、辦學獎補、基建補貼、師資培訓補貼等財政資金。限定性凈資產：非營利性民辦小學收到的有指定用途的捐贈或補助資金。二、核心業(yè)務賬務處理第一類：學費雜費收取與結算核算1.1預收學費雜費（按學期預繳）營利性民辦小學業(yè)務場景會計分錄原始憑證招收一年級新生200人，每人預繳學費10600元/學期（學歷教育免稅），總價2120000元，銀行轉賬收款借：銀行存款-基本戶2120000貸：合同負債-學費-一年級2120000招生簡章、繳費清單、銀行回單、物價備案表收取住宿費（4人間）100人，每人預繳5300元/學期（免稅），總價530000元，微信收款借：其他貨幣資金-微信530000貸：合同負債-住宿費-一年級530000住宿協議、微信收款憑證收取代管費（教輔+校服）200人，每人預繳1060元，總價212000元，現金收款借：庫存現金212000貸：合同負債-代管費-一年級212000代管費公示表、現金繳款單非營利性民辦小學業(yè)務場景會計分錄原始憑證招收二年級學生150人，每人預繳學費8000元/學期，總價1200000元，銀行轉賬收款借：銀行存款-基本戶1200000貸：預收賬款-學費-二年級1200000繳費單、銀行回單收取社會實踐費150人，每人200元，總價30000元，現金收款借：庫存現金30000貸：預收賬款-代管費-社會實踐費30000社會實踐方案、收款收據1.2學費雜費結轉收入（按學期進度）營利性民辦小學業(yè)務場景會計分錄原始憑證一年級學期總時長5個月，本月完成1個月，結轉1/5學費收入424000元（免稅）借：合同負債-學費-一年級424000貸：主營業(yè)務收入-學費收入424000學期進度表、收入結轉表結轉1/5住宿費收入106000元（免稅）借：合同負債-住宿費-一年級106000貸：主營業(yè)務收入-住宿費收入106000住宿生考勤表支付一年級教輔資料費80000元，從代管費結轉沖減1.支付教輔費：借：主營業(yè)務成本-代管費支出-教輔費80000貸：銀行存款-基本戶800002.沖減代管費：借：合同負債-代管費-一年級80000貸：主營業(yè)務收入-代管費結算收入80000教輔采購合同、發(fā)票、發(fā)放清單非營利性民辦小學業(yè)務場景會計分錄原始憑證二年級學期5個月，本月結轉1/5學費收入240000元借：預收賬款-學費-二年級240000貸：提供服務收入-學費收入240000學期進度表支付二年級校服費50000元，沖減代管費1.支付校服費：借：業(yè)務活動成本-代管費支出-校服費50000貸：銀行存款-基本戶500002.沖減預收：借：預收賬款-代管費-校服費50000貸：提供服務收入-代管費收入50000校服采購合同、發(fā)放清單1.3退費與補費核算業(yè)務場景會計分錄原始憑證一年級學生5人退學，每人預繳學費10600元，未上課全額退款，銀行轉賬支付借：合同負債-學費-一年級53000貸：銀行存款-基本戶53000退費申請單、學籍注銷證明、銀行回單二年級代管費結余15000元，按每人100元退還150人，現金支付借：預收賬款-代管費-二年級15000貸：庫存現金15000代管費結算表、退費簽收單三年級特色課程費補收50人，每人530元，總價26500元，微信收款借：其他貨幣資金-微信26500貸：合同負債-特色課程費-三年級26500補費通知、微信收款憑證第二類：財政補助與捐贈收入核算（20個分錄）2.1財政補助收入（生均經費、獎補）業(yè)務場景會計分錄原始憑證收到市級財政生均公用經費補助500000元（按在校生500人，1000元/人），專款專用，銀行到賬借：銀行存款-財政專戶500000貸：主營業(yè)務收入-財政補助收入500000（營利性）貸：政府補助收入-非限定性收入500000（非營利性）財政撥款文件、銀行回單收到辦學質量獎補資金200000元（與收益相關），銀行到賬借：銀行存款-財政專戶200000貸：其他收益-財政獎補200000獎補批復文件、銀行回單收到校舍維修改造補貼300000元（與資產相關），銀行到賬借：銀行存款-財政專戶300000貸：遞延收益-基建補貼300000（營利性）貸：政府補助收入-限定性收入300000（非營利性）基建補貼文件、銀行回單2.2捐贈收入核算業(yè)務場景會計分錄原始憑證收到愛心企業(yè)捐贈教學電腦50臺，含稅價值265000元（稅率13%），驗收入庫借：固定資產-教學設備-電腦234513.27借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）30486.73貸：營業(yè)外收入-捐贈收入265000（營利性）貸：捐贈收入-限定性收入265000（非營利性）捐贈協議、設備驗收單、評估報告收到個人捐贈助學金50000元，指定用于貧困學生，銀行到賬借：銀行存款-專戶50000貸：遞延收益-助學金捐贈50000貸：捐贈收入-限定性收入50000（非營利性）捐贈協議、銀行回單發(fā)放捐贈助學金50000元，支付貧困學生學雜費借：遞延收益-助學金捐贈50000貸：銀行存款-專戶50000助學金發(fā)放清單、學生簽收單2.3財政補助攤銷（與資產相關）業(yè)務場景會計分錄原始憑證校舍維修改造補貼300000元，維修后資產使用年限10年，月度攤銷2500元借：遞延收益-基建補貼2500貸：其他收益-補助攤銷2500攤銷計算表非營利性小學將限定性基建補貼2500元轉為非限定性凈資產借：限定性凈資產2500貸：非限定性凈資產2500凈資產結轉表第三類：教學物資采購與領用核算（20個分錄）3.1教材教輔采購業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購語文數學教材1000套，含稅單價106元/套（免稅），總價106000元，銀行轉賬支付，驗收入庫借：庫存商品-教材-語文數學106000貸：銀行存款-基本戶106000采購合同、發(fā)票、入庫驗收單采購科創(chuàng)實驗耗材500套，含稅單價212元/套（稅率6%），總價106000元，賒銷未付款借：庫存商品-耗材-科創(chuàng)100000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6000貸：應付賬款-XX供應商106000采購合同、專票、入庫單支付上述科創(chuàng)耗材欠款106000元，銀行轉賬借：應付賬款-XX供應商106000貸：銀行存款-基本戶106000銀行回單、付款審批單3.2教學物資領用與成本結轉業(yè)務場景會計分錄原始憑證一年級領用教材200套，成本106元/套，總價21200元借：主營業(yè)務成本-教學成本-教材費21200（營利性）借：業(yè)務活動成本-教學成本-教材費21200（非營利性）貸：庫存商品-教材-語文數學21200物資領用單、班級領用統(tǒng)計表科創(chuàng)社團領用耗材50套，成本200元/套，總價10000元借：主營業(yè)務成本-特色課程成本-耗材費10000貸：庫存商品-耗材-科創(chuàng)10000領用單、社團活動記錄3.3辦公用品采購與領用業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購粉筆、作業(yè)本等辦公用品，含稅金額5300元（稅率6%），現金支付借：管理費用-辦公費5000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300貸：庫存現金5300采購發(fā)票、報銷單教師辦公室領用打印機耗材，成本1000元借：管理費用-辦公費1000貸：周轉材料-低值易耗品-打印機耗材1000領用單第四類：固定資產采購與折舊核算（20個分錄）4.1教學設備采購業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購多媒體教學一體機10臺，含稅單價53000元/臺（稅率6%），總價530000元，銀行轉賬支付借：固定資產-教學設備-一體機500000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）30000貸：銀行存款-基本戶530000采購合同、專票、驗收報告采購校車2輛，含稅單價565000元/輛（稅率13%），總價1130000元，銀行承兌匯票支付借：固定資產-運輸設備-校車1000000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）130000貸：應付票據-銀行承兌匯票1130000采購合同、專票、車輛行駛證采購課桌椅500套，含稅單價530元/套（稅率6%），總價265000元，賒銷未付款借：固定資產-教學設施-課桌椅250000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）15000貸：應付賬款-XX家具公司265000采購合同、專票、驗收單4.2固定資產折舊核算業(yè)務場景會計分錄原始憑證多媒體一體機預計使用5年，無殘值，月折舊額8333.33元借：主營業(yè)務成本-教學成本-折舊費8333.33（營利性）借：業(yè)務活動成本-教學成本-折舊費8333.33（非營利性）貸：累計折舊-一體機8333.33折舊計算表校車預計使用10年，無殘值，月折舊額8333.33元借：主營業(yè)務成本-運輸成本-折舊費8333.33貸：累計折舊-校車8333.33折舊計算表課桌椅預計使用8年，無殘值，月折舊額3255.21元借：主營業(yè)務成本-教學成本-折舊費3255.21貸：累計折舊-課桌椅3255.21折舊計算表4.3固定資產維修與處置業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付校車年度維修費含稅21200元（稅率6%），銀行轉賬借：主營業(yè)務成本-運輸成本-維修費20000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1200貸：銀行存款-基本戶21200維修合同、專票、維修報告處置報廢電腦10臺，原值50000元，累計折舊45000元，變賣收入1060元（免稅），現金收款1.轉入清理：借：固定資產清理5000借：累計折舊-電腦45000貸：固定資產-教學設備-電腦500002.收到變賣款：借：庫存現金1060貸：固定資產清理10603.結轉損失：借：營業(yè)外支出-資產處置損失3940貸：固定資產清理3940資產處置審批單、變賣收款收據第五類：教職工薪酬核算（15個分錄）5.1全職教師薪酬業(yè)務場景會計分錄原始憑證小學教師50人，月工資總額500000元，班主任津貼50000元，公司承擔社保150000元，個人承擔社保50000元，個稅20000元1.計提工資社保：借：主營業(yè)務成本-教學成本-薪酬700000（營利性）借：業(yè)務活動成本-教學成本-薪酬700000（非營利性）貸：應付職工薪酬-工資550000貸：應付職工薪酬-社保1500002.發(fā)放工資：借：應付職工薪酬-工資550000貸：銀行存款-基本戶480000貸：其他應付款-代扣社保50000貸：應交稅費-代扣個人所得稅200003.繳納社保個稅：借：應付職工薪酬-社保150000借：其他應付款-代扣社保50000借：應交稅費-代扣個人所得稅20000貸：銀行存款-基本戶220000工資表、津貼計算表、社保繳費單、個稅完稅憑證5.2行政后勤人員薪酬業(yè)務場景會計分錄原始憑證校長、后勤人員10人，月工資總額100000元，公司承擔社保30000元，個人承擔社保10000元，個稅5000元1.計提工資社保：借：管理費用-工資社保130000貸：應付職工薪酬-工資100000貸：應付職工薪酬-社保300002.發(fā)放工資：借：應付職工薪酬-工資100000貸：銀行存款-基本戶85000貸：其他應付款-代扣社保10000貸：應交稅費-代扣個人所得稅50003.繳納社保個稅：借：應付職工薪酬-社保30000借：其他應付款-代扣社保10000借：應交稅費-代扣個人所得稅5000貸：銀行存款-基本戶45000工資表、社保繳費單5.3兼職教師薪酬業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付兼職外教課時費含稅10600元（免稅），銀行轉賬借：主營業(yè)務成本-特色課程成本-兼職工資10600貸：銀行存款-基本戶10600兼職協議、課時統(tǒng)計表、銀行回單第六類：日常運營費用核算（15個分錄）6.1校舍租賃與物業(yè)費業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付校舍年度租賃費含稅318000元（稅率9%），銀行轉賬1.預付租金：借：預付賬款-場地租賃費291743.12借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）26256.88貸：銀行存款-基本戶3180002.按月攤銷：借：管理費用-租賃費24311.93貸：預付賬款-場地租賃費24311.93租賃合同、專票、銀行回單支付月度物業(yè)費含稅5300元（稅率6%），銀行托收借：管理費用-物業(yè)費5000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款-基本戶5300物業(yè)合同、發(fā)票、托收憑證6.2水電與食堂運營費用業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付月度水電費含稅10600元（稅率13%），銀行轉賬借：管理費用-水電費9380.53借：主營業(yè)務成本-食堂成本-水電費1000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1219.47貸：銀行存款-基本戶10600水電費發(fā)票、分攤計算表食堂采購食材含稅21200元（免稅），現金支付借：主營業(yè)務成本-食堂成本-食材費21200貸：庫存現金21200采購清單、收據6.3其他運營費用業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付校園安保服務費含稅31800元/季度（稅率6%），銀行轉賬1.預付服務費：借：預付賬款-安保費30000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1800貸：銀行存款-基本戶318002.按月攤銷：借：管理費用-安保費10000貸：預付賬款-安保費10000安保合同、專票、銀行回單支付銀行貸款利息20000元/月，銀行轉賬借：財務費用-利息支出20000貸：銀行存款-基本戶20000貸款合同、利息結算單第七類：稅務處理與利潤/凈資產結轉核算（18個分錄）7.1增值稅核算（免稅項目）業(yè)務場景會計分錄原始憑證營利性小學認證教學設備進項稅額30000元，因學歷教育免稅，進項稅額轉出借：主營業(yè)務成本-教學成本-進項轉出30000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）30000進項稅額轉出計算表、增值稅申報表小規(guī)模民辦小學季度銷售額未超免稅標準，減免增值稅8400元借：應交稅費-應交增值稅8400貸：其他收益-稅收優(yōu)惠8400增值稅申報表、免稅備案表7.2企業(yè)所得稅核算（營利性）業(yè)務場景會計分錄原始憑證季度利潤總額100萬元，符合條件的民辦學校按15%稅率計提所得稅借：所得稅費用150000貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅150000所得稅申報表、利潤表繳納季度所得稅150000元借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅150000貸：銀行存款-基本戶150000完稅憑證、銀行回單7.3利潤/凈資產結轉營利性民辦小學業(yè)務場景會計分錄原始憑證年度主營業(yè)務收入3000萬元，主營業(yè)務成本1800萬元，管理費用400萬元，財務費用50萬元，其他收益100萬元，所得稅120萬元1.結轉收入：借：主營業(yè)務收入30000000借：其他收益1000000貸：本年利潤310000002.結轉成本費用：借：本年利潤23700000貸：主營業(yè)務成本18000000貸：管