2011年CPA會計考試試題及答案

一、單項選擇題(此題型共12小題，每題1.5分，共18分。每題只有一個正確答案，請從每題

的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。

涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(一)甲公司庫存A產成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數(shù)

量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費

用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停產損失300萬元。當月，甲公司完成生產并

入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺.當月末甲公司庫存A產成品數(shù)量為600臺,無在

產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的本錢。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1.以下各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的選項是()

A.作為管理費用計入當期損益

B.作為制造費用計入產品本錢

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當期已售A產成品的銷售本錢

【答案】：C

【解析】：由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。

2.甲公司A產成品當月末的賬面余額為()。

A.4710萬元

B.4740萬元

C.4800萬元

D.5040萬元

【答案】：B

【解析】：根據(jù)一次加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的本錢=(8000+600+15400-300)/

(1000+2000)=7.9(萬元)，A產品當月末的余額=7.9X600=4740(萬元)。

(二)甲公司20X0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20X0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股

東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20X0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性

工具相關的交易或事項如下：

(1)4月20日，宣揭發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權日為

5月1日。

(2)7月1日，根據(jù)經批準的股權鼓勵方案，授予高管人員6000萬份股票期權。每份期權行權時

可按4元的價格購置甲公司1股普通股，行權日為20X1年8月1日。

(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權鼓勵方案之用。

要求；根據(jù)上述資料?，不考慮其他因素，答復以下第3小題至第4小題。

3.甲公司20X0年度的根本每股收益是0

A.0.62元

B.0.64元

C.0.67元

D.0.76元

【答案】：A

【解析】：根本每股收益=18000/(27000+27000/10X1-6000X1/12)=0.62(元/股)。

4.甲公司20義0年度的稀釋每股收益是0。

A.0.55元

B.0.56元

C.0.58元

D.0.62元

【答案】：C

【解析】：稀釋每股收益=18000收(27000+27000/10X1-6000X1/12)+(6000-6000X4/10)

X6/12]=0.58(元/股)。

(三)20X1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

設備吩款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備

時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20X1年12月30

日，A設備到達預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%,甲公司采用

雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第5小題至第6小題。

5.甲公司A設備的入賬價值是()°

A.950萬元

B.986萬元

C.1000萬元

D.mi.5萬元

【答案】：C

【解析】：甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）。

6.甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是（）。

A.136.8萬元

B.144萬元

C.187.34萬元

D.190萬元

【答案】：B

［解圻］：20X2年計提的折舊二1000X2/5=400（萬元）,20X3年計提的折舊二（1000-400）X2/5=240

（萬元）,20X4年計提的折舊二（1000-400-240）X2/5=144（萬元）。

（四）20X1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購置日乙公司可識別凈資

產的公允價值為600萬元。20X1年1月1日至20X2年12月31日期間，乙公司以購置日可識

別凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產

的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20X3年1月1

日，甲公司轉讓所持有乙公司7。%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%

股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

要求：根據(jù)上述資料?，不考慮其他因素，答復以下第7小題至第8小題。

7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20X3年度個別財務報表中應確認的投資收益是0。

A.91萬元

B.111萬元

C.140萬元

D.160萬元

【答案】：C

【解圻】：個別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權應確認的投資收益二700-800><70%=140

（萬元）。

8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20義3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（）。

A.91萬元

B.111萬元

C.140萬元

D.150萬元

【答案】：D

【解析】：合并報表中確認的投資收益=（700+300）-（670+200）+20=150（萬元）。

（五）甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項：

20X1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得本錢為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20

年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20X4年6月30日甲公司與乙公

司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為辦議簽訂曰，

租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20X4年12月31日，該辦公樓的公允

價值為2200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第9小題至第10小題。

9.以下各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的選項是0

A.出租辦公樓應于20義4年計雯折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始EI確認資本公積175萬元

C.出租辦公樓應于租賃期開始三按其原價3000萬元確認為投資性房地產

D.出租辦公樓20X4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值

【答案】：B

【解圻】：20X4年應計提的折舊=3000/20X6/12=75（萬元），選項A錯誤；辦公樓出租前的賬

面價值=3000-3000/20X2.5=2625（萬元），出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產,

租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產，選項C錯誤；應確認的資本公積

=2800-2625=175（萬元），選項B正確；出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選

項D正確。

10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是0。

A.0

B.-75萬元

C.-600萬元

D.-675萬元

【答案】：C

【解析】：上述交易對20X4年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。

(六)20X1年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已到達預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的

預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿M，于同日撥付甲公司2000萬元，作為

對甲公司取得房屋的補償。

(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，

該設備仍處于建造過程中。

(4)10月10曰，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提

折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第11小題至第12小題。

11.以下各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的選項是(

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的本錢

B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造本錢

【答案】：B

【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助。

12.甲公司20X1年度因政府補助應確認的收益金額是()。

A.600萬元

B.620萬元

C.900萬元

D.3400萬元

【答案】：B

【解析】：20X1年度因政府補助確認的收益金額=6收+2000/50X6/12=620(萬元)。

二、多項選擇題(此題型共6小題，每題2分，共12分。每題均有多個正確答案，請從每題的備

選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有

答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩

位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(__)甲公司20X1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

⑴因購置子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金680萬元；

⑵為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元；

⑶附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；

⑸支付上年度融資租入固定資產的租賃費60萬元；

(6)因購置子公司支付現(xiàn)金780萬元，購置時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；

⑺因購置交易性權益工具支付現(xiàn)金160萬元，其中己宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10萬元；

(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元；

⑼支付在建工程人員工資300萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1小題至第2小題。

1.以下各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有0。

A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金年為投資活動現(xiàn)金流入

D.支付融資租入固定資產的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

E.附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

【答案】：ABCD

【解析】：附追索權轉讓應收賬款收到的現(xiàn)金應作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選

項正確。

2.以下各項關于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

C.經營活動現(xiàn)金流入320萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

【答案】ABD

【解圻】投資活動的現(xiàn)金流入二120（事項6）+120（事項8）=240（萬元）；投資活動現(xiàn)金流出二150

（事項4）+160（事項7）+300（事項9）二610（萬元）：經營活動的現(xiàn)金流入二0；籌資活動的現(xiàn)

金流出=680（事項1）+60（事項5）=740（萬元）；籌資活動的現(xiàn)金流入=8000（事項2）+200（事

項3）=8200（萬元）。

【論宏從新做人版主回復】：關于這題，看到論壇眾說紛紜，詳情請點擊查看大家的討論2011

年注會會計多項選擇題第2小題討論

（二）以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

3.以下各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有（）。

A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據(jù)

B.資產組賬面價值確實定基礎應當與其可收回金額確實定方式一致

C.資產組的認定與企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

D.貨產組的減值損失應當首先近減分攤至該資產組中商譽（如果有的話）的賬面價值

E.當企業(yè)難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回

金額

【答案】：ABCDE

【解圻】：

4.以下各項關于資產期末計量的表述中，正確的有()。

A.固定資產按照市場價格計量

B.持有至到期投資按照市場價咯計量

C.交易性金融資產按照公允價值計量

D.存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量

E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

【答案】：CDE

【解圻】：固定資產按照歷史本錢計量，選項A不正確；將有至到期投資按照攤余本錢計量，選

項B不正確。

5.以下各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有()。

A.計提應收賬款壞賬準備

B.出售無形資產取得凈收益

C.開發(fā)無形資產時發(fā)生符合資本化條件的支出

D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益

E.以公允價值進行后續(xù)計量的沒資性房地產持有期間公允價值發(fā)生變動

【答案】：BCD

【解析】：出售無形資產取得的凈收益應當計入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤；開發(fā)

無形資產發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無形資產本戰(zhàn)，不影響當期營業(yè)利潤；自營建造固

定資產期間處置工程物資取得的凈收益應當沖減在建工程本錢，不計入當期損益，不影響發(fā)生當

期的營業(yè)利潤。

6甲公司20X0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除

乙公司外，甲公司無其他子公司。20X0年度，乙公司按照購置日可識別凈資產公允價值為基礎

計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動「20X0年末，甲公司合并財務報表中少

數(shù)股東權益為825萬元。20X1年度，乙公司按購置日可識別凈資產公允價值為基礎計算的凈虧

損為5000萬元，無其他所有者權益變動。20X1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為

8500萬元。以下各項關于甲公司20X0年度和20X1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有

()。

A.20X1年度少數(shù)股東損益為0

B.20X0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C.20X1年12月31日少數(shù)股東權益為0

D.20X1年12月31日股東權益總額為5925萬元

E.20X1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元

【答案】：BDE

【解析】：20X0年少數(shù)股東損益二2000X20%=400（萬元）；20X1年少時股東權益

二825-5000X20舟二-175（萬元）；20X1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8500+（2000-5000）

X80%=6100（萬元）；20X1年12月31日股東權益總額=775+6100=5925（萬元）。

三、綜合題（此題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答.最高得分

為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。此題型第2小題至第4

小題，每題20分。此題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位

以萬元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上

無效。）

1.20X1年度和20X2年度，甲公司發(fā)生的局部交易或事項以及相關的會計處理如

（D20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票

面年利率5%；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%,

對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資為劃分為可供出售金融資產。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20義1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價

值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)

生下跌，對其計提減值損失合計1250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大

為好轉。至20X2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20

元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：

借：可供出售金融資產一一公允價值變動650萬元

貸：資產減值損失650萬元

⑵20X2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100

萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保存收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如

果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20X2

年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余本錢均為10000萬元（等于公允價值）。

該組貸款期望可收回金額為9700力兀，過去的經驗說明類似貸款可收回金額至少不會低于9300

萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項

交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理：

借：果行存款9100萬元

繼續(xù)涉入資產一一次級權益1000萬元

貸：貸款9000萬元

繼續(xù)涉入負債1100萬元

⑶20X2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10000

萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%,按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何

時間轉換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回

該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假

定在憒券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉

換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債

券的轉股權和提前贖同權作為衍生T具予以分拆,并作如下會計處理：

借：果行存款10000萬元

應付債券一一利息調整600萬元

貸：應付債券一一債券面值10000萬元

衍生工具一一提前贖回權60萬元

資本公積一一其他資本公積(股份轉換權)540萬元

甲公司20X2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不考

慮所得稅及其他因素。

要求：

⑴根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20義2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理

是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X2年5月1日將局部住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確,

并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20X2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明

理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：

借：資產減值損失500

貸：資本公積500

借：本年利潤500

貸：資產減值損失500

借：利潤分配一一未分配利潤500

貸：本年利潤500

借：盈余公積50

貸：利潤分配一一未分配利潤50

調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準則講解P385”第五節(jié)

嵌入衍生確實認和計量〃中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變

動計入當期損益的金額資產〃(P389圖23T)),所以不需要分拆。

借：衍生工具一一提前贖回權60

貸：資本公積一一其他資本公積60

2.甲公司20義3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20X3年度財務報表于20X4年2月28日

對外抽出。該公司20X4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)甲公司于20X4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事

項作為會計過錯追溯調整了20X3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于20X1年。根

據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟

房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承當連帶保證責

任。20X3年10月，乙公司無法歸還到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三

方經辦商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的

市場為格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司

在其20義3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。

20X4年3月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴

訟，要求甲公司承當連帶保證責任。20X4年3月20日，法院判決甲公司承當連帶保證責任。假

定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。

⑵甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。合同

約定,介款總額為14000萬元，簽約當日支付價款總額的30%,之后30日內支付30%,另外40%

于簽約后180日內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的

銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財務報表

中確認了該筆銷售收入14000萬元，并結轉相關本錢10000萬元。20X4年9月，因自然災害造

成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在

編制20X4年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20X7年才可能收回，

20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調整了第1

季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

借：主營業(yè)務收入5600萬元

貸：應收賬款5600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30

日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20X3年度財務報表時，因無法

預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務

部門亮供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20X3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調

整了已對外報出的20X3年度財務報表相關工程的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用固定資產的折舊年限由10年調整為20年，

該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理

用固定資產的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)

帶來經濟利益流入的情況。

上述管理用固定資產系甲公司于20X1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法

計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照

15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整

后的折I日年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40萬元。

(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權增加貨本公積3200萬元；

②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對本錢上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的

本錢；

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在此題涉及的相關年度甲公司預計未來

期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處

理，編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)

針對資料1

甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調

整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

借：其他應付款7200

貸：以前年度損益調整7200

借：以前年度損益調整7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

借：營業(yè)外支出7200

貸：其他應付款7200

或：借：營業(yè)外支出7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

針對資料2

甲公司的會計處理不正確。甲公司于20義4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以

流入，符合收入確認條件，20X4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入確實認,

對應收賬款計提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應收賬款5600

貸：主營業(yè)務收入5600

借：資產減值損失800

貸：壞賬準備800

借：遞延所得稅資產200

貸：所得稅費用200

針對資料3

甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

更正分錄如下：

借：以前年損益調整一一營業(yè)外收入720

貸：其他應收款720

借：未分配利潤648

盈余公積72

貸：以前年度損益調整

借：其他應收款720

貸：營業(yè)外收入720

針對資料4

甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬丁會訂估”變更，應自變更門口開始在

未來期適用，不應調整已計提的折舊。

2004年應計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）

2004年10-12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬

元）

2004年1T2月應計折舊額=270+37.83:307.83（萬元）

2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83（萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬元）

2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880（萬元）

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）

應確認的遞延所得稅資產余額二76.96（萬元）

更正分錄：

借：管理費用147.83

貸：累計折舊147.83

借：遞延所得稅資產36.96(76396-40)

貸：所得稅費用36.96

(2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益

工程，并說明理由。

【答案】

①②③不計入其他綜合收益工程，該三個工程計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)

溢價中，未形成收益。

⑶計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益工程的金額。

【答案】

其他綜合收益=600X(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X1年12月起，甲公司董事

會聘請了新華會計師事務所為其常年財務參謀。20X1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年

財務參謀的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵什，其內容如卜：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20X1年度合并財務報表

中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、

合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資

料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20義1年1月1日以1200萬歐元購置了在意大利注冊的乙公司發(fā)

行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，

我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作

為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]

到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保存了乙公司原管理層的所有成

員。

20X1年1月1口，乙公司可識別凈資產公允價值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率

為：1歐元二8.8元人民幣。20X1年度，乙公司以購置日可識別凈資產公允價值為基礎計算發(fā)生

的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司」,己賬本位幣時，按照平均匯率折算。其

他相關匯率信息如下：20X1年12月31目，1歐元二9元人民幣；20X1年度平均匯率，1歐元=8.85

元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購置日起對乙公司的投

資按歷史本錢在個別資產負債表中列報。

⑵為保障我公司的原材料供給，20X1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原

股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作

為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣

為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費

50萬元；丙公司可識別凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公

司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20X1年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)

凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行

在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

我公司在購置乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。

附件2：20X1年度我公司其他相關業(yè)務的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租

賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產作為其辦公

樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租

賃期開始日的公允價值為1660萬元，20義1年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于

20X0年6月30日到達預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造本錢為1500萬元，預計使用年限為

20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2號我公司個別財務報表中，20X1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20

萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)根據(jù)附件1：

①計算甲公司購置乙公司、丙公司股權的本錢，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購置乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規(guī)定。

③計算乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資本錢的調整金額，以及期末

應確吠的投資收益金額。

⑵根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

【答案】

答案：

（1）

①購置乙公司股權本錢=1200X8.8=10560（萬元）

購置丙公司股權的本錢=1000X2.5=2500（萬元）

購置乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。

購置丙公司股權支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

②購置乙公司股權產生的商譽n0560T250X80%X8.8=1760（萬元）

企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

③乙公司20義1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額二（1250-300）X9-

（1250X8.8-300X8.85）=205（萬元）。

④發(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5義1000-50=2450（萬元）。

相關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積一一股本溢價1500

借：資本公積一一股本溢價50

貸：銀行存款50

⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計崖采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，

派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大

影響，所以要采用權益法進行后續(xù)計量。

對初始本錢進行調整：13000X20M2500=100（萬元）

對損益調整確實認即期末應確認的投資收益二（1200-500-1000/5X6/12）X20艇120（萬元）

（2）

①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視

同辦公樓沒有出租給集團內部。

抵銷分錄：

借：固定資產1500

資本公積197.5

貸：投資性房地產1660

固定資產一一累積折舊37.5

借：公允價值變動損益90

貸：投資性房地產90

借：管理費用75

貸：固定資產一一累計折舊75

借：其他業(yè)務收入85

貸：管理費用85

②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集

團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

抵銷分錄：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款一一壞賬準備20

貸：資產減值損失20

4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利澗的10%提取法定盈余公積。20X1年3

月，會計師事務所對甲公司20X0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其20X0年以

下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的

價格出售給乙公司，同時甲公司自20X0年1月1日至20X4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦

公樓：但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原

值為6000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公

樓的市場售價為5500萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續(xù)。甲公司會計處理：20X0

年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總

造價為450萬元，工期自20X0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司

承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工本錢上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造本錢

350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生本錢150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款

270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例確定。年末，

工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20X0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結轉主營

業(yè)務本錢350萬元，”工程施工〃科目余額357萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77

萬元列入資產負債表存貨工程中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，本錢為800萬元，鋼

材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁

公司同購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據(jù)采購部

門分圻，該型號鋼材市場供給穩(wěn)定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的本錢結轉至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及

機器沒備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各

自承當。甲公司具體負責工程的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和

戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。

當年：N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公