一、購進(jìn)時：

1、購進(jìn)材料，材料未入庫

借：材料選購（包括運(yùn)雜費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（付款或支票）

或：應(yīng)付票據(jù)

（商業(yè)匯票）

應(yīng)付賬款

（款未付）

或：現(xiàn)金

2、材料入庫

借：原材料一一材料

貸：材料選購

二、生產(chǎn)過程

1、從倉庫領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品（A產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

一一B產(chǎn)品（B產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費(fèi)用（車間一般性耗用材料）

管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用材料）

貸：原材料一一材料

2、計算（結(jié)轉(zhuǎn)）本月工資

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（A產(chǎn)品工人工資）

B產(chǎn)品（B產(chǎn)品工人工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資）

管理費(fèi)用（廠部管理部門人員工資，含財務(wù)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬

3、從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

4、以現(xiàn)金發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

5、以銀行存款預(yù)付下半年或下年度報刊雜志費(fèi)（房租費(fèi)或保險費(fèi)）

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

6、攤銷（或分?jǐn)偅┍ｋU費(fèi)等

借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）

貸：待攤費(fèi)用

7、計提（或預(yù)提）銀行短期借款利息

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

8、支付本季度短期借款利息

借：預(yù)提費(fèi)用（前兩個月已預(yù)提的利息）

財務(wù)費(fèi)用（本月的利息）

貸：銀行存款（支付的利息）

9、計提本月固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用（車間設(shè)備折舊）

管理費(fèi)用（廠部固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計折舊

10、職工報銷藥費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬（在職職工）

管理費(fèi)用（退休人員）

貸：庫存現(xiàn)金

11、用現(xiàn)金購買辦公用品

借：管理費(fèi)用（管理部門辦公用）

制造費(fèi)用（車間辦公用）

貸：庫存現(xiàn)金

12、出差人員借支差旅費(fèi)

借：其他應(yīng)收款一一

貸：庫存現(xiàn)金

13、出差人員歸來報銷差旅費(fèi)（多借、退回余款）

借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（報俏的金額）

庫存現(xiàn)金（退回的款項(xiàng)）

貸：其他應(yīng)收款一一（原來借支的金額）

14、出差人員歸來報銷差旅費(fèi)（少借、補(bǔ)足款項(xiàng)）

借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（報銷的金額）

貸：其他應(yīng)付收款一（原來借支的金額）

庫存現(xiàn)金（補(bǔ)足的現(xiàn)金）

15、月末，安排并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品

__B產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

16、月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本

借：庫存商品一一產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本一一產(chǎn)品

三、銷售時

1、銷售產(chǎn)品，取得收入

借：銀行存款（收到支票或存款存入銀行）

或：應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票）

或：應(yīng)收賬款（未收到款項(xiàng)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、銷售產(chǎn)品，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)，并向銀行辦妥托收手續(xù)

借：應(yīng)收賬款一一單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代墊的運(yùn)雜費(fèi)）

3、用銀行存款支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售過程運(yùn)雜費(fèi)等

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

4、收回欠款存入銀行

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款一一單位

5、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售（生產(chǎn)）成木

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

6、銷售材料

借：銀行存款（或“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

7、結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料一一材料

8、計算銷售稅金

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交稅（消費(fèi)稅、城建稅、教化費(fèi)附加）

四、籌集資金時

1、收到投資

借：固定資產(chǎn)（設(shè)備、房屋）

或：銀行存款（貨幣資金）

無形資產(chǎn)（專利權(quán)等）

貸：實(shí)收資本

2、向銀行借入借款

借：銀行存款

貸：短期借款（一年以內(nèi)）

或：長期借款（一年以上）

3、資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本

五、利潤的核算

1、罰款收入

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

2、罰款支出

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶

A、結(jié)轉(zhuǎn)收入類

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

B、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，成本類

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)外支出

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

營業(yè)稅金及附加

所得稅費(fèi)用

4、計算所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

5、提取盈余公積

借：利潤安排一一提取盈余公積

貸：盈余公積

6、向股東安排一般股利

借：利潤安排一一應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

7、支付股利

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

8、交納所得稅、營業(yè)稅等

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交稅

貸：銀行存款等

六、財產(chǎn)清查時

（一）批準(zhǔn)前

1、盤盈存貸

借：原材料（或庫存商品）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、盤盈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊、待處理財產(chǎn)損溢

3、盤虧存貸

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料（或庫存商品）

4、盤虧固定資產(chǎn)

借：累計折舊

待處理財產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

（二）批準(zhǔn)后

1、盤盈存貨的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2、盤盈固定資產(chǎn)的處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

3、盤虧存貨的處理

借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)合理損耗）

其他應(yīng)收款一一（責(zé)任人賠償）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)難、特別損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

4、盤虧固定資產(chǎn)的處理

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

會計基礎(chǔ)》部分會計科目講解（1）待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由

本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，

如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃

固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票

和一次繳納才兌額較多且須要分月攤銷的稅金等。

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。按實(shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)

在以后受益期內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中，“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц?/p>

后分?jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸

方記錄削減額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的

資產(chǎn)數(shù)額。

核算舉例:例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費(fèi)

12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，協(xié)助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政

管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

付時的會計分錄為：借：待攤費(fèi)用一一預(yù)付保險費(fèi)12600

貸:銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用安排表（略），然后，依據(jù)待攤費(fèi)用安排表

編制會計分錄如下：

借：制造費(fèi)用一一保險費(fèi)2900

管理費(fèi)用一一保險費(fèi)900

營業(yè)費(fèi)用一一保險費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用一一待攤保險費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做及10月份相同的會計分錄即可。

累計折舊

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用依據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算確定，依據(jù)肯

定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫敫髌诘拈g接費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)車間用房屋建筑物、

機(jī)器設(shè)備的折舊，作為間接費(fèi)用，計入制造費(fèi)用帳戶,廠部行政用辦公房

屋的，計入管理費(fèi)用帳戶，由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)。折舊合計數(shù)計入“累計折舊”

帳戶的貸方。

累計折舊和長期盼攤費(fèi)用的核算程序

累計折舊和長期盼攤費(fèi)用的核算程序固定資產(chǎn)折舊

是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部份價值的補(bǔ)，‘嘗。

影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個：

一.是計提折舊的基數(shù)（計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始

價值或固定資產(chǎn)的帳面凈值，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提折舊的依

據(jù)，選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提折舊的

依據(jù)）；

二.是固定資產(chǎn)折舊年限；

三.是折舊方法，折舊方法不同計提折舊額相差很大；

四.是固定資產(chǎn)凈殘值，固定資產(chǎn)凈殘值是指預(yù)料固定資產(chǎn)清理報廢

等，可以收回的殘值扣除清理費(fèi)用，為此，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地固定資產(chǎn)折舊方法依據(jù)管理權(quán)

限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為計提折舊的

依據(jù)，同時依據(jù)法律，行政法規(guī)規(guī)定，報有關(guān)方面?zhèn)浒福叟f方法一經(jīng)確

定，不得隨意變更，如需變更，仍舊應(yīng)按上述程序進(jìn)行，并在會計報表附

注中予以說明，固定資產(chǎn)折舊方法可以采納年限平均法，工作量法，年數(shù)

總和法，雙倍余額遞減法，等。企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，借記〃制造費(fèi)

用〃〃營業(yè)費(fèi)用〃〃其它業(yè)務(wù)支出〃等科目，貸記"累計折舊〃科FL

長期盼攤費(fèi)用，是指企.業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含一

年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等,

長期盼攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期攤銷，大修理

費(fèi)用采納待攤方式的，應(yīng)將大修理費(fèi)在下一次修理前平均攤銷，租入固定

資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限及預(yù)料運(yùn)用年限兩者孰短的限期內(nèi)平均

攤銷，其他長期盼攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

“待處理財產(chǎn)損益”科目，核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財

產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待

處理流淌資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)科目。盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科

目。

“待處理財產(chǎn)損溢”，是一個臨時的過渡科目，是用在處理財產(chǎn)損失或不

明緣由的增加時候運(yùn)用的，因?yàn)槠髽I(yè)在處理自己的財產(chǎn)時候，不是想怎么

處理都行，須要經(jīng)過肯定的手續(xù)、程序進(jìn)行審核，在等待審核過程中，就

運(yùn)用這個科目進(jìn)行掛賬，等審核結(jié)果出來后，按審核結(jié)果處理。

比如企業(yè)在盤點(diǎn)時候發(fā)覺有財產(chǎn)損失，比如是倉庫的材料及賬上登記內(nèi)容

不一樣時候，那自然要查緣由，報告領(lǐng)導(dǎo)處理，那就要運(yùn)用這個科目：

1、盤點(diǎn)發(fā)生材料損矢

借：待處理財產(chǎn)損溢一流淌資產(chǎn)盤虧

貸：原材料

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅

2、等查到緣由后，按領(lǐng)導(dǎo)的處理看法進(jìn)行處理，比如這少的材料是因?yàn)?/p>

被盜，處理結(jié)果由保管員賠償一部分，公家負(fù)責(zé)一部分

借：管理費(fèi)用（營.業(yè)外支出）一流淌資產(chǎn)損失

借：其他應(yīng)收款一保管員

貸：待處理財產(chǎn)損溢一流淌資產(chǎn)盤虧

對資產(chǎn)的盤盈也是運(yùn)用“待處理財產(chǎn)損溢”這科目，只不過是掛在貸方。

財產(chǎn)清查的兩種結(jié)果是盤盈和盤虧。

為反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧及處理狀

況。設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”帳戶。舉例說明如下：

盤盈例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈設(shè)備一臺，重置完全價值

為4000元，估計折舊為1500元。報經(jīng)審批處理

前借：固定資產(chǎn)4000（盤盈時，費(fèi)產(chǎn)

增加在借方）

貸：累計

折舊1500

彳她孰弼端蜘則做

理財產(chǎn)損益”的發(fā)生額必在貸方”）

經(jīng)批準(zhǔn)后，將該設(shè)備的盤盈收益轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。

借：待處理財產(chǎn)損益2500

貸：營業(yè)外收入2500

若盤虧審批前借：待處理財產(chǎn)損益1500

累計折舊1500

貸:固定資產(chǎn)3000

審批后借：營業(yè)外支出1500

貸:待處理財產(chǎn)損益1500

流淌負(fù)債核算包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅金、

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，以及其他應(yīng)收款等的核算。流淌負(fù)債的利息作為

財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅款，主要包括增值

稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，企業(yè)應(yīng)分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。其中，應(yīng)交增值稅

對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未

交增值稅”兩個明細(xì)賬戶，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅

額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

長期負(fù)債核算包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算。

“應(yīng)付債券”賬戶下應(yīng)設(shè)“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、

“應(yīng)計利息”四個明細(xì)賬戶，核算債券發(fā)行、應(yīng)計利息和債券的溢價或折

價的攤銷，以及償付應(yīng)付債券等業(yè)務(wù)。

短期借款企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨旐?xiàng)全力而向

銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個

經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得短期借款的處理；其次,

短期借款利息的利息；第三，歸還短期借款的處理

1)取得短期借款的處理企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，應(yīng)簽訂

借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應(yīng)

借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科FL“短期借款”科目應(yīng)按

債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬。

例1：某企業(yè)1月1日向建設(shè)銀行借入償還期為9個月，月息為6%。

的借款100000元。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

(2)短期借款利息的處理

這是短期借款的會計核算重點(diǎn)。駕馭三點(diǎn)：一是利息的支付時間。企

業(yè)從銀行借入短期的利息，一般按季定期支付；若從其他金融機(jī)構(gòu)或有關(guān)

企業(yè)借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入賬時間。

為了正確反映各月借款利息的實(shí)際狀況，會計上應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，

按月計提利息；假如數(shù)額不大，也可于實(shí)際支付月份一次計入當(dāng)期損益。

三是利息的核算賬戶。短期借款利息一律計入賬務(wù)費(fèi)用，預(yù)提利息的，應(yīng)

付利息在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中核算，不通過“短期借款”賬戶。利息干脆

支付的，于付款時增加財務(wù)費(fèi)用，并削減銀行存款。詳細(xì)有以下兩種方法。

①預(yù)提法

依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)計提的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒有支付，也

應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)

提，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。在實(shí)際支付利息的

月份，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利

息金額及已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），為當(dāng)月應(yīng)負(fù)

擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；依據(jù)實(shí)際支付的利息金額，貸記

“銀行存款”科在實(shí)際支付利息的月份，也可以依據(jù)實(shí)際支付的利息

借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的

差額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。采納月末調(diào)整預(yù)

提費(fèi)用差額的方法，能夠在預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬中全面反映借款利息的預(yù)提和

支出數(shù)額。

例2：依據(jù)例1的資料，該企業(yè)采納預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算。編

制會計分錄如下：

預(yù)提利息費(fèi)用（每季的第一、其次個月）

借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出600

貸：預(yù)提費(fèi)用600

每季支付季息（第三個月）

借：預(yù)提費(fèi)用1200

財務(wù)費(fèi)用——利息支出600

貸：銀行存款1800

轉(zhuǎn)貼于每季也可以在實(shí)際支付借款利息時:

借：預(yù)提費(fèi)用1800

貸：銀行存款1800

同時：

借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：預(yù)提費(fèi)用600

②干脆攤銷法

在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的狀況下，也

可以采納簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月

的財務(wù)費(fèi)用處理，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般

來說，企業(yè)的所得稅應(yīng)于年末決算，采納這種方法不會對年度所得稅的計

算產(chǎn)生影響。但在年末假如有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予

預(yù)提，否則會影響年度所得稅的計算。

例3：依據(jù)上述例1的資料，該企業(yè)采納干脆攤銷法進(jìn)行利息費(fèi)用的

核算。編制會計分錄如下：

每季支付利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出(100000X6%°X3)1800

貸：銀行存

款

1800

(3)歸還短期借款的處理

企業(yè)在短期借款到期償還本金時，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀

行存款”科目。

例4：依據(jù)上述例1的資料'若利息已支付，歸還借款本金時，作如

下分錄：

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)（一）應(yīng)付工資的內(nèi)容:

包括基本工資、常常性獎金和各種津貼。

借方應(yīng)付工資（負(fù)

債）貸方

實(shí)際支付工資計算應(yīng)付工資總額

余額：多付的工資余額：應(yīng)付未付的工資

主要賬務(wù)處理：

［例5］某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元，其中代扣水電費(fèi)600

元，實(shí)付99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末安排工資，其中生產(chǎn)

工人工資65000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000

元，會計分錄如下：

1、提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金99400

貸:銀行存款如400

2、支付工資：借：應(yīng)付工資100000

貸：現(xiàn)

金99400

其他應(yīng)付

款600

3、安排工資：借：生產(chǎn)成本65000

制造費(fèi)

用6400

管理費(fèi)

用28000

貸：應(yīng)付工

資99400

(二)應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容:是企業(yè)從費(fèi)用中提取的用于職工個人的福

利，按職工工資總額的14%提取。用于職工的醫(yī)療費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員的工資、

職工生活困難補(bǔ)助等。

“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶結(jié)構(gòu)：“應(yīng)付福利費(fèi)”屬于負(fù)債性質(zhì)。

借

方應(yīng)付福利費(fèi)(負(fù)

債)貸方

實(shí)際支付福利費(fèi)計提應(yīng)付福利費(fèi)

余額：多付的福利費(fèi)余額：福利費(fèi)結(jié)存數(shù)

【例6】承前【例5】企業(yè)按14%提取福利費(fèi):

借：生產(chǎn)成本(65000X14%)9100

制造費(fèi)用(6400X14%)896

管理費(fèi)用(28000X14%)3920

貸：應(yīng)付福利費(fèi)(99400X14%)13916

支付福利費(fèi)：借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

六、其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)付款是指除上述流淌負(fù)債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個

人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保

證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、其

他業(yè)務(wù)支出）

貸：其他應(yīng)付款

實(shí)際支付：借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

實(shí)際交納：借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

收到社會保險撥補(bǔ)的統(tǒng)籌退休金：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

支付退休金：借：其他應(yīng)付款

貸：現(xiàn)金

公積金是股東權(quán)益的重要內(nèi)容，包括資本公積和盈余公積兩

部分。

資本公積是指由股東投入、但不能構(gòu)成“股本”或“實(shí)收資本”

的資金部分,主要包括股本溢價、接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)、投入資本

匯兌損益、法定財產(chǎn)重估增值以及投資打算金等。資本公積的主

要用途有兩個，一是轉(zhuǎn)贈資本，二是彌補(bǔ)虧損。

盈余公積是指公司依據(jù)規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈

余公積是依據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益

金特地用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司依

據(jù)稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。

一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。上市公司的法定盈

余公積依據(jù)稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊

資本的50%時可以不再提取。二是隨意盈余公積。隨意盈余公積

主要是上市公司依據(jù)股東大會的決議提取。法定盈余公積和隨意

盈余公積的區(qū)分就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法

律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由公司自行確定提取。

公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個方面：

（1）用于彌補(bǔ)虧損。公司發(fā)生虧損時，應(yīng)由公司自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)

虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。依據(jù)現(xiàn)

行制度規(guī)定，公司發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利

潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅

后利潤彌補(bǔ)。公司發(fā)生的虧損經(jīng)過五年未彌補(bǔ)足額的，未彌補(bǔ)虧

損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。公司以

提取的盈余公積彌