常用工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全

一、購(gòu)進(jìn)時(shí)：

1.購(gòu)進(jìn)材料,材料未入庫(kù)

借:材料采購(gòu)（包括運(yùn)雜費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款

（付款或支票）

或:應(yīng)付票據(jù)

（商業(yè)匯票）

應(yīng)付賬款

（款未付）

或：現(xiàn)金

2.材料入庫(kù)

借:原材料——XX材料

貸:材料采購(gòu)

二、生產(chǎn)過(guò)程

1.從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（A產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

——B產(chǎn)品（B產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費(fèi)用（車間一般性耗用材料）

管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用材料）

貸:原材料——XX材料

2.計(jì)算（結(jié)轉(zhuǎn)）本月工資

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（A產(chǎn)品工人工資）

B產(chǎn)品（B產(chǎn)品工人工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資）

管理費(fèi)用（廠部管理部門人員工資,含財(cái)務(wù)人員）

貸:應(yīng)付職工薪酬

3.從銀行提取現(xiàn)金,備發(fā)工資

借:庫(kù)存現(xiàn)金

貸:銀行存款

4.以現(xiàn)金發(fā)放職工工資

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

5.以銀行存款預(yù)付下半年或下年度報(bào)刊雜志費(fèi)（房租費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)）

借:待攤費(fèi)用

貸:銀行存款

6.攤銷（或分?jǐn)偅┍ｋU(xiǎn)費(fèi)等

借:管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）

貸:待攤費(fèi)用

7、計(jì)提（或預(yù)提）銀行短期借款利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:預(yù)提費(fèi)用

8、支付本季度短期借款利息

借:預(yù)提費(fèi)用（前兩個(gè)月已預(yù)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（本月的利息）

貸:銀行存款（支付的利息）

9、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊

借:制造費(fèi)用（車間設(shè)備折舊）

管理費(fèi)用（廠部固定資產(chǎn)折舊）

貸:累計(jì)折舊

10、職工報(bào)銷藥費(fèi)

借:應(yīng)付職工薪酬（在職職工）

管理費(fèi)用（退休人員）

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

11.用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品

借管理費(fèi)用（管理部門辦公用）

制造費(fèi)用（車間辦公用）

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

12.出差人員借支差旅費(fèi)

借:其他應(yīng)收款——XX

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

13、出差人員歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)（多借、退回余款）借：管理費(fèi)用

（或制造費(fèi)用）（報(bào)銷的金額）

庫(kù)存現(xiàn)金（退回的款項(xiàng)）

貸:其他應(yīng)收款——XX（原來(lái)借支的金額）14.出差人員歸來(lái)報(bào)銷

差旅費(fèi)（少借、補(bǔ)足款項(xiàng)）借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）（報(bào)銷的金額）

貸:其他應(yīng)付收款一XX（原來(lái)借支的金額）庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)足的現(xiàn)金）

15月末,分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸:制造費(fèi)用

16.月末,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本

借:庫(kù)存商品----XX產(chǎn)品

貸:生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品

三、銷售時(shí)

1.銷售產(chǎn)品,取得收入

借:銀行存款（收到支票或存款存入銀行）

或:應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票）

或:應(yīng)收賬款（未收到款項(xiàng)）

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.銷售產(chǎn)品，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)，并向銀行辦妥托收手續(xù)借:應(yīng)

收賬款——XX單位

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代墊的運(yùn)雜費(fèi)）

3.用銀行存款支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售過(guò)程運(yùn)雜費(fèi)等

借:銷售費(fèi)用

貸:銀行存款

4.收回欠款存入銀行

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款——XX單位

5.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售（生產(chǎn)）成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

6.銷售材料

借:銀行存款（或〃應(yīng)收賬款〃、〃應(yīng)收票據(jù)〃）

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

7、結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本

借:其他業(yè)務(wù)支出

貸:原材料——XX材料

8、計(jì)算銷售稅金

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交XX稅（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）

四、籌集資金時(shí)

1.收到投資

借:固定資產(chǎn)（設(shè)備、房屋）或:銀行存款（貨幣資金）

無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)等）

貸:實(shí)收資本

2.向銀行借入借款

借:銀行存款

貸:短期借款（一年以內(nèi)）或:長(zhǎng)期借款（一年以上）3.資本公積轉(zhuǎn)

增資本

借:資本公積

貸:實(shí)收資本

五、利潤(rùn)的核算

1.罰款收入

借:銀行存款

貸:營(yíng)業(yè)外收入

2.罰款支出

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:銀行存款

3.結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶

A.結(jié)轉(zhuǎn)收入類

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

貸:本年利潤(rùn)

B.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,成本類

借:本年利潤(rùn)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)外支出

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

營(yíng)業(yè)稅金及附加

所得稅費(fèi)用

4.計(jì)算所得稅

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5.提取盈余公積

借:利潤(rùn)分配一提取盈余公積貸:盈余公積

6.向股東分配普通股利

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利

貸:應(yīng)付股利

7、支付股利

借:應(yīng)付股利

貸:銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

8、交納所得稅、營(yíng)業(yè)稅等

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

貸:銀行存款等

六、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)

（-）批準(zhǔn)前

1.盤盈存貸

借:原材料（或庫(kù)存商品）

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.盤盈固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:累計(jì)折舊、待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3.盤虧存貸

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:原材料（或庫(kù)存商品）

4.盤虧固定資產(chǎn)

借:累計(jì)折舊

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:固定資產(chǎn)

（二）批準(zhǔn)后

1.盤盈存貨的處理

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用

2.盤盈固定資產(chǎn)的處理

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:營(yíng)業(yè)外收入

3.盤虧存貨的處理

借:管理費(fèi)用（定額內(nèi)合理?yè)p耗）

其他應(yīng)收款——XX（責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、非常損失）

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4.盤虧固定資產(chǎn)的處理

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》部分會(huì)計(jì)科目講解Q）

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、

分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如彳氐值易耗品和出租出借包

裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)

刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較

多且需要分月攤銷的稅金等。

待攤售用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。按實(shí)際數(shù)支付，按

平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中，〃待攤費(fèi)用〃屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗?/p>

先支付后分?jǐn)偅加昧似髽I(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增

加額,貸方記錄減少額余額一般出現(xiàn)在借方,表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)

際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。

核算舉例:例一、假定某工'11/企、11，10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保

險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元

企業(yè)行政管理部門2700元,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:借:待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸:銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后,根據(jù)待攤費(fèi)用

分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借:制造費(fèi)用一保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用一一保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸:待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11.12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算確定,

按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫敫髌诘拈g接費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)車間用房

屋建筑物、機(jī)器設(shè)備的折舊，作為間接費(fèi)用,計(jì)入制造費(fèi)用帳戶，廠部行

政用辦公房屋的，計(jì)入管理費(fèi)用帳戶，由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)。折舊合計(jì)數(shù)計(jì)

入〃累計(jì)折舊"帳戶的貸方。

累計(jì)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算程序

累計(jì)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算程序固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)

由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部份價(jià)值的補(bǔ)償。影響固定

資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個(gè)：

-.是計(jì)提折舊的基數(shù)（計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的

原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的帳面凈值，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提折舊

的依據(jù)，選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計(jì)提

折舊的依據(jù)）；

二.是固定資產(chǎn)折舊年限；

三.是折舊方法折舊方法不同計(jì)提折舊額相差很大；

四.是固定資產(chǎn)凈殘值，固定資產(chǎn)凈殘值是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)

廢等，可以收回的殘值扣除清理費(fèi)用，為此,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地固定資產(chǎn)折舊方法按照管理

權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為計(jì)提折

舊的依據(jù)，同時(shí)按照法律，行政法規(guī)規(guī)定，報(bào)有關(guān)方面?zhèn)浒福叟f方法一

經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按上述程序進(jìn)行，并在會(huì)計(jì)報(bào)

表附注中予以說(shuō)明，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法，工作量法,

年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法，等。企業(yè)一段應(yīng)按月提取折舊，借記”制

造費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“其它業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記”累計(jì)折舊”科目。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含

一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支

出等，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期攤銷,

大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)將大修理費(fèi)在下一次修理前平均攤銷,

租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計(jì)使用年限兩者孰短的

限期內(nèi)平均攤銷,其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

〃待處理財(cái)產(chǎn)損益〃科目，核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種

財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置〃待處理固定資產(chǎn)損益〃

和〃待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〃兩個(gè)明細(xì)科目。盤盈時(shí)貸記本科目，盤虧時(shí)

借記本科目。

〃待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃，是一個(gè)臨時(shí)的過(guò)渡科目，是用在處理財(cái)產(chǎn)損

失或不明原因的增加時(shí)候使用的，因?yàn)槠髽I(yè)在處理自己的財(cái)產(chǎn)時(shí)候，不

是想怎么處理都行,需要經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)、程序進(jìn)行審核，在等待審核

過(guò)程中,就使用這個(gè)科目進(jìn)行掛賬,等審核結(jié)果出來(lái)后,按審核結(jié)果處理。

比如企業(yè)在盤點(diǎn)時(shí)候發(fā)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)損失，比如是倉(cāng)庫(kù)的材料與賬上登

記內(nèi)容不一樣時(shí)候,那自然要查原因,報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)處理,那就要使用這個(gè)科

目：

1.盤點(diǎn)發(fā)生材料損失

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)盤虧

貸:原材料

貸:應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅?進(jìn)項(xiàng)稅

2.等查到原因后，按領(lǐng)導(dǎo)的處理意見(jiàn)進(jìn)行處理,比如這少的材料是因

為被盜,處理結(jié)果由保管員賠償一部分,公家負(fù)責(zé)一部分

借:管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）-流動(dòng)資產(chǎn)損失

借:其他應(yīng)收款-XX保管員

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)盤虧

對(duì)資產(chǎn)的盤盈也是使用〃待處理財(cái)產(chǎn)損溢〃這科目，只不過(guò)是掛在

貸方。

財(cái)產(chǎn)清查的兩種結(jié)果是盤盈和盤虧。

為反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧及

處理情況。設(shè)置〃待處理財(cái)產(chǎn)損益〃帳戶。舉例說(shuō)明如下：

盤盈例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤盈設(shè)備一臺(tái),重置完全價(jià)值為4000

元，估計(jì)折舊為1500元。報(bào)經(jīng)審批處理前借：固定資產(chǎn)4000（盤盈

時(shí),資產(chǎn)增加在借方）

貸:累計(jì)折舊1500

待處理財(cái)產(chǎn)損益2500（貝I」，〃待處理財(cái)產(chǎn)損益〃的發(fā)生額必在貸

方〃)

經(jīng)批準(zhǔn)后,將該設(shè)備的盤盈收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益2500

貸:營(yíng)業(yè)外收入2500

若盤虧審批前借:待處理財(cái)產(chǎn)損益1500

累計(jì)折舊1500

貸:固定資產(chǎn)3000

審批后借:營(yíng)業(yè)外支出1500

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益1500

流動(dòng)負(fù)債核算包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、

應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，以及其他應(yīng)收款等的核算。流動(dòng)負(fù)

債的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅款，主要包括

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，企業(yè)應(yīng)分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。其中，應(yīng)交

增值稅對(duì)于一般納稅人企業(yè)應(yīng)在〃應(yīng)交稅金〃賬戶下設(shè)置〃應(yīng)交增值

稅〃和〃未交增值稅〃兩個(gè)明細(xì)賬戶，在〃應(yīng)交增值稅〃明細(xì)賬下還應(yīng)

設(shè)置〃進(jìn)項(xiàng)稅額"、〃已交稅金〃、〃轉(zhuǎn)出未交增值稅〃、〃銷項(xiàng)稅

額〃、〃進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〃、〃轉(zhuǎn)出多交增值稅〃等專欄。

長(zhǎng)期負(fù)債核算包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。

〃應(yīng)付債券〃賬戶下應(yīng)設(shè)〃債券面值〃、〃債券溢價(jià)〃、〃債券

折價(jià)〃、〃應(yīng)計(jì)利息〃四個(gè)明細(xì)賬戶，核算債券發(fā)行、應(yīng)計(jì)利息和債券

的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷,以及償付應(yīng)付債券等業(yè)務(wù)。

短期借款企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨旐?xiàng)全

力而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過(guò)

一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。

短期借款的核算主要涉及三個(gè)方面：第一，取得短期借款的處理；

第二,短期借款利息的利息；第三,歸還短期借款的處理

1)取得短期借款的處理

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借

款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記〃銀行存款〃

科目，貸記〃短期借款"科目?！ǘ唐诮杩睢翱颇繎?yīng)按債權(quán)人以及借款

種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。

例1:某企業(yè)1月1日向建設(shè)銀行借入償還期為9個(gè)月,月息為6%o

的借款100000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100000

貸:短期借款100000

（2）短期借款利息的處理

這是短期借款的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)。掌握三點(diǎn)：一是利息的支付時(shí)間。

企業(yè)從銀行借入短期的利息，一般按季定期支付；若從其他金融機(jī)構(gòu)或

有關(guān)企業(yè)借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入

賬時(shí)間。為了正確反映各月借款利息的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)

生制原則，按月計(jì)提利息；如果數(shù)額不大，也可于實(shí)際支付月份一次計(jì)

入當(dāng)期損益。三是利息的核算賬戶。短期借款利息一律計(jì)入賬務(wù)賽用，

預(yù)提利息的，應(yīng)付利息在〃預(yù)提費(fèi)用〃賬戶中核算，不通過(guò)〃短期借款〃

賬戶。利息直接支付的，于付款時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，并減少銀行存款。具

體有以下兩種方法。

①預(yù)提法

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支

付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，

進(jìn)行預(yù)提，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目，貸記〃預(yù)提費(fèi)用〃科目。在實(shí)際支

付利息的月份,按已經(jīng)預(yù)提的利息金額借記〃預(yù)提費(fèi)用〃科目，按實(shí)際

支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分），

為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目；根據(jù)實(shí)際支付的利

息金額，貸記〃銀行存款〃科目。在實(shí)際支付利息的月份，也可以根據(jù)

實(shí)際支付的利息借記〃預(yù)提費(fèi)用〃科目，貸記〃銀行存款〃科目；月末

再調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的差額，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目，貸記〃預(yù)提費(fèi)用〃科

目。采用月末調(diào)整預(yù)提費(fèi)用差額的方法，能夠在預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬中全面

反映借款利息的預(yù)提和支出數(shù)額。

例2:根據(jù)例1的資料，該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

預(yù)提利息費(fèi)用（每季的第一、第二個(gè)月）

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出600

貸:預(yù)提費(fèi)用600

每季支付季息（第三個(gè)月）

借:預(yù)提費(fèi)用1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出600

貸:銀行存款1800

轉(zhuǎn)貼于每季也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí)：

借:預(yù)提費(fèi)用1800

貸:銀行存款1800

同時(shí)：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸:預(yù)提若用600

②直接攤銷法

在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，

也可以采用簡(jiǎn)化的核算辦法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為

當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記〃銀行存款〃科目。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的所得稅應(yīng)于年末決算，采用這種方法不會(huì)對(duì)年度所得

稅的計(jì)算產(chǎn)牛影響。但在年末如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)彳日尚未支付的借款

利息,應(yīng)予預(yù)提,否則會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。

例3:根據(jù)上述例1的資料，該企業(yè)采用直接攤銷法進(jìn)行利息費(fèi)用

的核算。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

每季支付利息時(shí)：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出（100000x6%。x3）1800

貸:銀行存款1800

（3）歸還短期借款的處理

企業(yè)在短期借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記〃短期借款〃科目，貸記

〃銀行存款〃科目。

例4:根據(jù)上述例1的資米斗,若利息已支付，歸還借款本金時(shí)，作如

下分錄：

借:短期借款100000

貸:銀行存款100000

五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

(-)應(yīng)付工資的內(nèi)容:包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和各種津貼。

貸方

主要賬務(wù)處理：

【例5】某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元其中代扣水電費(fèi)600

元,實(shí)付99400元,已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資,月末分配工資,其中生產(chǎn)

工人工資65000元車間管理人員工資6400元廠部管理人員工資

28000元,會(huì)計(jì)分錄如下：

1.提取現(xiàn)金:借:現(xiàn)金99400

貸:銀行存款99400

2.支付工資:借:應(yīng)付工資100000

貸:現(xiàn)金99400

其他應(yīng)付款600

3.分配工資:借:生產(chǎn)成本65000

制造費(fèi)用6400

管理費(fèi)用28000

貸:應(yīng)付工資99400(二)應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容:是企業(yè)從費(fèi)用中提

取的用于職工個(gè)人的福利,按職工工資總額的14%提取。用于職工的醫(yī)

療費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員的工資、職工生活困難補(bǔ)助等。

〃應(yīng)付福利費(fèi)〃賬戶結(jié)構(gòu)：”應(yīng)付福利費(fèi)〃屬于負(fù)債性質(zhì)。

應(yīng)付福利費(fèi)(負(fù)債)貸方

借:生產(chǎn)成本(65000x14%)9100

制造費(fèi)用(6400x14%)896

管理費(fèi)用(28000x14%)3920

貸:應(yīng)付福利費(fèi)(99400x14%)13916

支付福利費(fèi):借:應(yīng)付福利費(fèi)

貸:現(xiàn)金(或銀行存款)

六、其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)付款是指除上述流動(dòng)負(fù)債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)

人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、

應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

發(fā)生經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他

業(yè)務(wù)支出）

貸:其他應(yīng)付款實(shí)際支付:借:其他應(yīng)付款

貸:銀行存款

提取統(tǒng)籌退休金:借:管理費(fèi)用

貸:其他應(yīng)付款

實(shí)際交納:借:其他應(yīng)付款

貸:銀行存款

收到社會(huì)保險(xiǎn)撥補(bǔ)的統(tǒng)籌退休金:借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款支付退休金:借:其他應(yīng)付款

貸：現(xiàn)金

公積金是股東權(quán)益的重要內(nèi)容,包括資本公積和盈余公積兩部分。

資本公積是指由股東投入、但不能構(gòu)成〃股本〃或〃實(shí)收資本〃

的資金部分，牛要包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、投入資本匯兌損

益、法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及投資準(zhǔn)備金等。資本公積的主要用途有兩

個(gè),一是轉(zhuǎn)贈(zèng)資本,二是彌補(bǔ)虧損。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。盈

余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專

門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤(rùn)

的5%至10%的比例提取法定公益金。

一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。上市公司的法定盈

余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取,法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的

50%時(shí)可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市

公司按照股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別

就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)

提取；后者則由公司自行決定提取。

公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個(gè)方面：

（1）用于彌補(bǔ)虧損。公司發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由公司自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)

虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制

度規(guī)定,公司發(fā)生虧損時(shí),可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),即稅

前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。公司

發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年未彌補(bǔ)足額的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌

補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。公司以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)

當(dāng)由公司董事會(huì)提議,并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

（2）轉(zhuǎn)增資本，即所謂的〃送紅股〃。公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股

東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的

數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。

生產(chǎn)成本

一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、

自