2025年審計(jì)遴選試題及答案一、案例分析題（40分）2024年10月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組對A市2023年度財(cái)政收支及重大政策落實(shí)情況開展審計(jì)。審計(jì)組通過數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場核查等方式，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.預(yù)算編制與執(zhí)行問題：A市財(cái)政局在編制2023年本級(jí)一般公共預(yù)算時(shí)，將未取得土地出讓批復(fù)的2宗國有土地使用權(quán)出讓收入1.2億元提前納入預(yù)算，導(dǎo)致年初預(yù)算收入虛增；當(dāng)年12月，為完成預(yù)算收支平衡目標(biāo)，通過“財(cái)政暫付款”科目向市城投公司撥付資金8000萬元，掛賬未實(shí)際支出，造成預(yù)算支出虛列。2.專項(xiàng)資金管理問題：A市2023年收到中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金（以下簡稱“銜接資金”）3.5億元，其中：①市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局將1.2億元銜接資金用于支付2021年已完工的農(nóng)村道路建設(shè)項(xiàng)目尾款（該項(xiàng)目完工時(shí)未及時(shí)結(jié)算，超合同約定付款比例5%）；②市鄉(xiāng)村振興局未按規(guī)定對B鎮(zhèn)申報(bào)的“特色水果種植基地”項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地核查，直接批復(fù)資金5000萬元，經(jīng)查該基地實(shí)際僅完成規(guī)劃面積的30%，且存在虛報(bào)種植戶數(shù)量套取資金1200萬元的情況；③部分銜接資金滯留時(shí)間超過1年，涉及金額4500萬元，主要原因?yàn)轫?xiàng)目前期論證不充分，未及時(shí)辦理用地審批手續(xù)。3.政府隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題：A市城投公司（政府融資平臺(tái)）2023年通過“售后回租”方式向某融資租賃公司融資1.8億元，租賃物為已完工但未辦理產(chǎn)權(quán)登記的市政道路（評估價(jià)值2.1億元），融資資金未按合同約定用于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其中6000萬元被調(diào)劑用于發(fā)放公務(wù)員績效工資，4000萬元轉(zhuǎn)入市交通局下屬企業(yè)賬戶（無明確資金使用協(xié)議）。要求：根據(jù)上述案例，回答以下問題（答案需結(jié)合《中華人民共和國預(yù)算法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》等法規(guī)，分析問題性質(zhì)、違反的具體條款，并提出整改建議）。答案要點(diǎn)：1.預(yù)算編制與執(zhí)行問題問題性質(zhì)：虛增預(yù)算收入、虛列預(yù)算支出。違反條款：《預(yù)算法》第三十五條“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，除本法另有規(guī)定外，不列赤字”；第五十七條“各級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支”；《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條“虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出”。整改建議：①對虛增的土地出讓收入1.2億元調(diào)減年初預(yù)算，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目；②收回向城投公司虛列的8000萬元暫付款，調(diào)整預(yù)算支出科目，如實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況；③對相關(guān)責(zé)任人員依規(guī)追責(zé)。2.專項(xiàng)資金管理問題①問題性質(zhì)：銜接資金超比例支付、用于已完工項(xiàng)目尾款（未體現(xiàn)“銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興”用途）。違反條款：《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》第十二條“銜接資金應(yīng)當(dāng)與鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果和鄉(xiāng)村振興任務(wù)緊密銜接，優(yōu)先支持聯(lián)農(nóng)帶農(nóng)富農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展”；第十五條“項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定用途使用資金，不得擅自調(diào)整”。整改建議：追回超比例支付的5%資金（600萬元），調(diào)整資金用途至2023年鄉(xiāng)村振興新項(xiàng)目，完善項(xiàng)目結(jié)算審核機(jī)制。②問題性質(zhì)：未履行項(xiàng)目核查職責(zé)、資金被套取。違反條款：《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》第十三條“行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目可行性、合規(guī)性、績效目標(biāo)等進(jìn)行審核”；第十四條“縣級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門對項(xiàng)目實(shí)施情況和資金使用情況開展監(jiān)督檢查”。整改建議：收回被套取的1200萬元資金，對B鎮(zhèn)虛報(bào)行為嚴(yán)肅處理；市鄉(xiāng)村振興局建立項(xiàng)目實(shí)地核查制度，引入第三方評估機(jī)制。③問題性質(zhì)：銜接資金滯留。違反條款：《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》第十六條“銜接資金原則上應(yīng)當(dāng)在6個(gè)月內(nèi)完成支付，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按規(guī)定統(tǒng)籌使用”。整改建議：加快項(xiàng)目用地審批，對滯留資金4500萬元按規(guī)定收回統(tǒng)籌用于其他急需項(xiàng)目，建立資金支出進(jìn)度預(yù)警機(jī)制。3.政府隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題問題性質(zhì)：違規(guī)通過融資租賃方式舉借隱性債務(wù)、資金挪用。違反條款：《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號(hào)）“地方政府舉債采取政府債券方式，剝離融資平臺(tái)公司政府融資職能”；《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條“單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的……（四）虛列投資完成額”。整改建議：①終止違規(guī)融資租賃協(xié)議，由市城投公司通過合法渠道（如地方政府專項(xiàng)債）置換1.8億元融資；②追回挪用的1億元資金（6000萬元用于公務(wù)員績效、4000萬元轉(zhuǎn)入下屬企業(yè)），按原用途用于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；③將市政道路產(chǎn)權(quán)登記納入整改清單，規(guī)范資產(chǎn)管理制度；④對相關(guān)責(zé)任單位和人員進(jìn)行問責(zé)。--二、實(shí)務(wù)操作題（30分）某審計(jì)組對C公司（制造業(yè)上市公司）2023年度財(cái)務(wù)收支及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況開展審計(jì)。已知C公司2023年申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額1.2億元（按75%比例加計(jì)），其中直接投入費(fèi)用8000萬元（占比66.7%），主要包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。審計(jì)組需重點(diǎn)核查研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、合規(guī)性及與稅收優(yōu)惠政策的匹配性。要求：設(shè)計(jì)具體審計(jì)步驟，說明每個(gè)步驟的目的及需獲取的審計(jì)證據(jù)（需結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)）等規(guī)定）。答案要點(diǎn)：1.了解研發(fā)活動(dòng)整體情況（基礎(chǔ)步驟）目的：明確研發(fā)項(xiàng)目范圍，判斷是否符合“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策界定的“系統(tǒng)性、創(chuàng)造性活動(dòng)”。步驟：①獲取C公司2023年研發(fā)項(xiàng)目清單（包括項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)時(shí)間、預(yù)算、負(fù)責(zé)人、預(yù)期成果等）；②查閱董事會(huì)決議、科技部門備案文件（如《研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》）、專利申請/授權(quán)證書等，確認(rèn)項(xiàng)目是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》或國家發(fā)展改革委《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》范圍；③訪談研發(fā)部門負(fù)責(zé)人，了解項(xiàng)目進(jìn)展、技術(shù)難點(diǎn)及與日常生產(chǎn)的區(qū)分。審計(jì)證據(jù)：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、科技部門備案表、專利證書、訪談?dòng)涗洝?.核查研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性（核心步驟）目的：確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用是否與生產(chǎn)費(fèi)用混淆，是否存在“多計(jì)、錯(cuò)計(jì)”。步驟：①核對“研發(fā)支出”科目與“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目的界限，重點(diǎn)檢查直接投入費(fèi)用（材料、燃料、動(dòng)力）的歸集依據(jù)：材料：抽取大額材料領(lǐng)用單（如單筆超50萬元），檢查是否注明“研發(fā)項(xiàng)目名稱”“用途”，與研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬、庫存商品出庫記錄比對，驗(yàn)證是否為研發(fā)專用（若材料同時(shí)用于生產(chǎn)和研發(fā)，需按合理方法分?jǐn)?，如工時(shí)比例法）；燃料和動(dòng)力：獲取水、電、氣費(fèi)用分配表，檢查研發(fā)部門單獨(dú)計(jì)量的儀表記錄（如電表度數(shù)），計(jì)算研發(fā)活動(dòng)實(shí)際消耗金額，與賬面歸集金額核對；委托研發(fā)：若存在委托外部研發(fā)，檢查委托合同是否約定知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬（需C公司擁有），費(fèi)用是否按80%比例計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)（政策規(guī)定）。審計(jì)證據(jù)：材料領(lǐng)用單、研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬、水電氣計(jì)量記錄、委托研發(fā)合同、費(fèi)用分配表。3.驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用與稅收申報(bào)的一致性（關(guān)鍵步驟）目的：確保企業(yè)申報(bào)的加計(jì)扣除金額與實(shí)際歸集的研發(fā)費(fèi)用匹配。步驟：①將C公司《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中“本年費(fèi)用化支出加計(jì)扣除額”與審計(jì)核定的“研發(fā)費(fèi)用——費(fèi)用化支出”金額×75%比對；②檢查是否存在將以下費(fèi)用錯(cuò)誤加計(jì)扣除的情況：非研發(fā)人員工資（如行政人員、生產(chǎn)工人）；已資本化的研發(fā)費(fèi)用（需按攤銷額加計(jì)扣除）；為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)以外的其他設(shè)計(jì)費(fèi)用；超過規(guī)定比例的其他相關(guān)費(fèi)用（如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，政策規(guī)定不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）。審計(jì)證據(jù)：《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、工資分配表、資本化支出攤銷表、其他相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表。4.延伸檢查異常交易（補(bǔ)充步驟）目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)研發(fā)活動(dòng)套取稅收優(yōu)惠行為。步驟：①對大額研發(fā)材料采購交易（如向關(guān)聯(lián)方采購），檢查合同、發(fā)票、銀行流水的一致性，必要時(shí)函證供應(yīng)商；②分析研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入比例的合理性（如同比增長超過50%），結(jié)合行業(yè)平均水平（如制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比通常3%-5%）判斷是否異常；③核查研發(fā)人員社保繳納記錄，確認(rèn)研發(fā)人員名單與工資表、考勤表一致，排除“掛名”研發(fā)人員。審計(jì)證據(jù)：采購合同及函證回函、行業(yè)研發(fā)投入數(shù)據(jù)、社保繳納記錄、考勤表。--三、論述題（30分）2023年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），明確“構(gòu)建財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系”。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，論述審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的定位、作用及如何與其他監(jiān)督主體協(xié)同發(fā)力。答案要點(diǎn)：一、審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的定位審計(jì)機(jī)關(guān)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是法定的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在財(cái)會(huì)監(jiān)督中承擔(dān)“專責(zé)監(jiān)督”職能?！兑庖姟穼徲?jì)監(jiān)督納入“有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督”范疇，強(qiáng)調(diào)其通過對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性的監(jiān)督，與財(cái)政部門的“主責(zé)監(jiān)督”（如預(yù)算管理、會(huì)計(jì)監(jiān)管）形成互補(bǔ)，共同構(gòu)成財(cái)會(huì)監(jiān)督的“雙支柱”。二、審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的核心作用1.強(qiáng)化對重大政策落實(shí)的監(jiān)督：通過政策跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅政策（如減稅降費(fèi)）、民生資金（如社保、教育）、國有資本運(yùn)營等領(lǐng)域的財(cái)會(huì)管理情況，推動(dòng)政策落地見效。例如，對地方政府專項(xiàng)債資金使用的審計(jì)，可揭示資金挪用、閑置等問題，促進(jìn)財(cái)會(huì)資金精準(zhǔn)高效配置。2.揭示財(cái)會(huì)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)：聚焦地方政府隱性債務(wù)、國有企業(yè)財(cái)務(wù)造假、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)融資等突出問題，通過穿透式審計(jì)揭露“賬面合規(guī)、實(shí)質(zhì)違規(guī)”的財(cái)會(huì)操作（如通過“明股實(shí)債”掩蓋債務(wù)），防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。3.推動(dòng)財(cái)會(huì)制度完善：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題（如基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控制度缺失），提出完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)等建議，從源頭上規(guī)范財(cái)會(huì)行為。例如，針對行政事業(yè)單位“往來款長期掛賬”問題，可推動(dòng)修訂《政府會(huì)計(jì)制度》中往來款管理?xiàng)l款。三、與其他監(jiān)督主體協(xié)同發(fā)力的路徑1.與財(cái)政部門協(xié)同：建立“審計(jì)-財(cái)政”信息共享機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制不科學(xué)、資金分配不合理等問題及時(shí)反饋財(cái)政部門，財(cái)政部門在制定預(yù)算政策時(shí)參考審計(jì)建議；聯(lián)合開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問題，形成監(jiān)管合力。2.與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)協(xié)同：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法線索（如挪用公款、套取資金），及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，同步提供審計(jì)取證材料；在巡視巡察中嵌入審計(jì)專業(yè)力量，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)“三公經(jīng)費(fèi)”超支、私設(shè)“小金庫”等問題，提升監(jiān)督效率。3.與行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)同：通過購買服務(wù)方式，借助注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)資源，對復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)（如企業(yè)合并中的商譽(yù)減值測試）提供技術(shù)支持；推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)“出具虛假報(bào)告”問題