第七章會(huì)計(jì)工作組織

本章是在全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算基本方法、基本程序和會(huì)計(jì)

實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，闡述如何組織會(huì)計(jì)工作的問題。

本章學(xué)習(xí)內(nèi)容：

第一節(jié)會(huì)計(jì)工作組織概述

其次節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第三節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理

第四節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)

第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理

第六節(jié)單位會(huì)計(jì)電算化的機(jī)構(gòu)組織和崗位設(shè)置

本章學(xué)習(xí)目的：

（1）了解正確組織會(huì)計(jì)工作的意義和組織會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容；

（2）熟識(shí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的職權(quán)、會(huì)計(jì)人員的條件、

會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)工作的組織形式；

（3）明確單位會(huì)計(jì)電算化的機(jī)構(gòu)組織和崗位設(shè)置。

本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)：會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)工作的組織形式；會(huì)計(jì)電算化的機(jī)構(gòu)

組織和崗位設(shè)置。

本章教學(xué)課時(shí)支配：8學(xué)時(shí)

授課提綱：

第一節(jié)會(huì)計(jì)工作組織概述

一、會(huì)計(jì)工作組織定義及意義

所謂會(huì)計(jì)工作組織，就是依據(jù)國家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制

定本單位會(huì)計(jì)制度與執(zhí)行，設(shè)置本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備本單位會(huì)計(jì)人員，以保證

有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的活動(dòng)。

正確地組織會(huì)計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的良好運(yùn)行具有特別重要的意義。

這是因?yàn)闀?huì)計(jì)單位發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過會(huì)計(jì)這個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)加以反映和

限制，良好的會(huì)計(jì)工作組織，可以讓會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果剛好而精確地

通過會(huì)計(jì)這個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)反映給決策者。就會(huì)計(jì)工作本身來講，它也是特別嚴(yán)密

細(xì)致的，若會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤、遺漏，都會(huì)使全部核算結(jié)果發(fā)

生差錯(cuò)，從而可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

二、會(huì)計(jì)工作組織內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作的組織包括；①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置；②會(huì)計(jì)人員的配備；③會(huì)計(jì)制度

的制定與執(zhí)行。

值得留意的是，本章的內(nèi)容主要圍繞會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作組織綻開。放在更

為宏觀的層面，我們還會(huì)看到政府對(duì)會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的行政組織與管理。比如

國家財(cái)政部設(shè)有會(huì)計(jì)管理司，管理全國的會(huì)計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)擬定全國性的會(huì)計(jì)

法令、規(guī)章、制度、規(guī)劃和組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)職稱考試等。各省、

自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳設(shè)有會(huì)計(jì)管理處，管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)工作組織實(shí)施時(shí)留意問題

各單位組織會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)留意以下問題：

（1）必需依據(jù)國家對(duì)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一要求來組織會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作的組織

受各種法規(guī)、制度的制約，比如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

范》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)檔案管理方法》、《會(huì)計(jì)

電算化管理方法》等。

（2）依據(jù)各會(huì)計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理特點(diǎn)來組織會(huì)計(jì)工作。各會(huì)計(jì)單位應(yīng)依據(jù)

自身的特點(diǎn)，確定本單位的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備作出

切合實(shí)際的支配。

（3）在保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下，講求工作效率，節(jié)約工作時(shí)間和費(fèi)用。

其次節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)和干脆從事會(huì)計(jì)工作的職能部門。

建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作順當(dāng)進(jìn)行的前提。為此，

各單位必需單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

由于會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作之間關(guān)系特別親密，所以往往把兩者合并在

一起，設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一辦理財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作。

盡管任何單位都須要設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但在詳細(xì)設(shè)計(jì)時(shí)，除了遵守相關(guān)法規(guī)的要

求外，還要遵循一個(gè)基本原則：量體裁衣，如單位規(guī)模小、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡潔，可不單

獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但應(yīng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或依據(jù)《代

理記賬管理暫行方法》托付會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記

賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。而規(guī)模大的會(huì)計(jì)單位必需單獨(dú)

設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)必需建立明確的職責(zé)分工。比如設(shè)置財(cái)務(wù)組、存貨組、

工資組、成本費(fèi)用組等，分別進(jìn)行不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。

二、會(huì)計(jì)人員

（一）會(huì)計(jì)人員的設(shè)置

設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，就應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)人員及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)條件的，則應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，還應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中

指定會(huì)計(jì)主管人員。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)具備一些必要的條件，比如堅(jiān)持原則、廉

潔奉公；具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格；主管一個(gè)會(huì)計(jì)單位或者會(huì)計(jì)單位內(nèi)會(huì)計(jì)工作的

一個(gè)重要方面的時(shí)間不少于二年；熟識(shí)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和方針、政策，駕馭

本行'也業(yè)務(wù)管理的有關(guān)學(xué)問；有較強(qiáng)的組織實(shí)力；身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的

要求等。

國有大中型會(huì)計(jì)單位在人員配備上執(zhí)行總會(huì)計(jì)師制度。國務(wù)院1990年發(fā)布的

《總會(huì)計(jì)師條例》其次條規(guī)定：全民全部制大中型企業(yè)單位設(shè)置總會(huì)計(jì)師；事業(yè)

單位和業(yè)務(wù)主管部門依據(jù)須要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。其職責(zé)是“嚴(yán)格維護(hù)

財(cái)經(jīng)紀(jì)律、精打細(xì)算、開拓財(cái)源”?？倳?huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，組織領(lǐng)導(dǎo)

本單位的財(cái)務(wù)、成本，預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本會(huì)

計(jì)單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。

由于各單位規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量多少不同，會(huì)計(jì)人員的配備也不盡相同，一般

以崗位來配備會(huì)計(jì)人員，就大、中型工業(yè)企業(yè)來說，主要設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、

資金、材料、固定資產(chǎn)、工資、往來結(jié)算、成本、利潤核算崗位和總帳報(bào)表、稽

核、綜合分析等崗位。這些崗位可以一人一崗，也可以一人多崗或一崗多人，

每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員在工作中既要各負(fù)其責(zé)，又要同其他崗位的會(huì)計(jì)人員親

密協(xié)作、相互協(xié)調(diào)，以保證會(huì)計(jì)工作順當(dāng)進(jìn)行。

（二）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限

為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用，國務(wù)院于1978年9月頒布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)

條例》，隨后，又于1985年1月以法律形式《會(huì)A法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限

作出了明確的規(guī)定。

1，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

會(huì)計(jì)人員主要擔(dān)當(dāng)五個(gè)方面的職責(zé)。

（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)人員必需依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，切實(shí)做好會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員必需以實(shí)

際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為原始依據(jù)，做好記帳、算帳、報(bào)帳工作，做到手續(xù)齊全、內(nèi)

容真實(shí)、數(shù)字精確、帳目清晰、日清月結(jié)，并按規(guī)定剛好地向單位內(nèi)外有關(guān)各方

供應(yīng)會(huì)計(jì)信息。

（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不真實(shí)、不合法的事務(wù)有反映和處理的責(zé)任。會(huì)計(jì)

人員必需以國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)為準(zhǔn)繩，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)

經(jīng)法紀(jì)。對(duì)于不真實(shí)，不合法的原始憑證，應(yīng)當(dāng)拒絕受理；對(duì)于違反國家財(cái)經(jīng)法

紀(jì)的收支，應(yīng)當(dāng)制止或拒絕辦理；對(duì)于貪污舞弊、行賄受賄、偷稅漏稅等犯罪行

為和嚴(yán)峻損失奢侈行為，應(yīng)當(dāng)制止、揭露和斗爭(zhēng)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門

或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

會(huì)計(jì)人員還必需監(jiān)督本單位各項(xiàng)規(guī)章制度和支配的貫徹執(zhí)行狀況。

（3）擬訂本單位辦理睬計(jì)事務(wù)的詳細(xì)方法

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度是各單位處理睬計(jì)事務(wù)的基本依據(jù)。會(huì)計(jì)單位應(yīng)

依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度結(jié)合本單位的詳組狀況，建立、健全本單位內(nèi)部

適用的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，擬定辦理睬計(jì)事務(wù)的詳細(xì)方法。例如，制定會(huì)計(jì)人員崗位

責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、費(fèi)用開支和報(bào)銷制度等。

（4）參與擬訂經(jīng)濟(jì)支配和業(yè)務(wù)支配，編制并考核、分析財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)支配

的執(zhí)行狀況

經(jīng)濟(jì)支配和業(yè)務(wù)支配是會(huì)計(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活匆和業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要依據(jù)，也是

會(huì)計(jì)人員編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)支配的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)人員參與擬訂經(jīng)濟(jì)支配、

業(yè)務(wù)支配，不僅可以起到參謀作用，而且還有利于編制各種財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)支配。

會(huì)計(jì)人員不僅要依據(jù)經(jīng)濟(jì)支配和業(yè)務(wù)支配編制切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)支

配，而且還應(yīng)當(dāng)考核、分析財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)支配的執(zhí)行狀況，提出改善經(jīng)營管理、

提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)和措施。

（5）辦理其它會(huì)計(jì)事務(wù)，如會(huì)計(jì)檔案的保管等。

《會(huì)計(jì)法》還從法律上愛護(hù)并激勵(lì)會(huì)計(jì)人員為維護(hù)國家利益和社會(huì)公眾利益

堅(jiān)持原則，履行自己的職責(zé)。其29條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)和其他人員對(duì)依照本法履

行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，蜴予行政處分；構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事

責(zé)任」

2、會(huì)計(jì)人員的權(quán)限

與職責(zé)相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的過程中，也被賜予了三個(gè)方面的

權(quán)限。

（1）有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員仔細(xì)執(zhí)行國家的有關(guān)方針攻策，遵守國

家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。如有違反，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕付款、報(bào)銷或執(zhí)行，

并向本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門或稅務(wù)部門報(bào)告。否則會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)責(zé)任。

（2）有權(quán)參與本單位制定定額、編制支配、簽定經(jīng)濟(jì)合同，參與有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)

營管理睬議；有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員供應(yīng)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有關(guān)的狀況和

資料。

（3）有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用和財(cái)產(chǎn)保管、收

發(fā)計(jì)量、檢驗(yàn)等狀況。

（三）會(huì)計(jì)人員的條件及專業(yè)技術(shù)職稱

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件或素養(yǎng),是經(jīng)濟(jì)管理工作對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的要求，會(huì)

計(jì)人員除了要求具備良好的政治思想素養(yǎng)外，還必需符合下列條件：

、熟識(shí)法規(guī)

會(huì)1才遍應(yīng)當(dāng)熟識(shí)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以身作則，堅(jiān)持原

則，維護(hù)各方利益。

2、熟識(shí)業(yè)務(wù)

會(huì)if人M應(yīng)當(dāng)熟識(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)的理論和技術(shù)方法，包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、

會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面的學(xué)問和技能。

3、酷愛工作

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)酷愛本職工作，仔細(xì)履行應(yīng)盡的職責(zé)。

4、秉公辦事

會(huì)計(jì)人員處理睬計(jì)事務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)講求職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，廉潔

奉公。

為了調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，激勵(lì)他們鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，充分

發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用，對(duì)于具備相應(yīng)條件的會(huì)計(jì)人員，依據(jù)學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)實(shí)力

和工作業(yè)績，并通過全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試合格，授予會(huì)計(jì)員、助理睬

計(jì)師、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職稱）、高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職稱）的技術(shù)職稱。

三、會(huì)計(jì)工作交接

會(huì)計(jì)人員一旦發(fā)生更換，就必需辦理交接手續(xù)，財(cái)政部于1996年6月發(fā)布《會(huì)

計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)其交接手續(xù)進(jìn)行了比較明確的規(guī)定。

1、對(duì)離任會(huì)計(jì)人員的規(guī)定

對(duì)于離任會(huì)計(jì)人員，須遵照如下步驟辦理移交手續(xù)：

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)填制完畢。

（2）尚未登記的帳目應(yīng)登記完畢，并在最終一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

（3）整理應(yīng)移交的各項(xiàng)材料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料。

（4）編制移交清冊(cè)。

2、對(duì)接替會(huì)計(jì)人員的規(guī)定

對(duì)接替工作的人員，相應(yīng)的接替手續(xù)為：

（1）現(xiàn)金、有價(jià)證券必需與會(huì)計(jì)帳簿記錄保持一樣，不一樣時(shí)，移交人員必

需限期查清。

（2）會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必需完整無缺，否則，必需查清

緣由并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

（3）銀行存款帳戶余額與銀行對(duì)帳單核對(duì)，如不一樣，應(yīng)編制銀行存款余額

調(diào)整表，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳與總帳余額必需相符；必要時(shí)要進(jìn)行

抽查。

（4）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必需交接清晰。

3、對(duì)交接工作進(jìn)行監(jiān)督的人員規(guī)定

對(duì)于一般會(huì)計(jì)人員的交接由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)

主管部門派人會(huì)同監(jiān)交，

四、會(huì)計(jì)工作的組織方式

會(huì)計(jì)工作的組織方式在實(shí)踐中，主要存在兩種主要的方式。一是集中核算，

二是非集中核算。

1、集中核算

也就是把整個(gè)會(huì)計(jì)單位的主要會(huì)計(jì)工作集中在會(huì)計(jì)單位的一級(jí)會(huì)計(jì)部門進(jìn)

行，各級(jí)基層單位只定期將原始憑證和匯總憑證送交單位會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門

進(jìn)行系統(tǒng)、全面的核算，包括登記各種帳薄、成本計(jì)算、直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表，

實(shí)行集中核算形式，可以削減核算層次，精簡會(huì)計(jì)人員。但在單位規(guī)模大、

業(yè)務(wù)量多的狀況下就不利于各部門剛好利用核算資料進(jìn)行口常考核和分析，不利

于限制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程。因此，這種形式僅適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)會(huì)計(jì)單

位和行政事業(yè)會(huì)計(jì)單位，

2、非集中核算

非集中核算，又稱分散核算，就是會(huì)計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)要逐級(jí)分解，

落實(shí)到分廠、車間乃至工段，實(shí)行分級(jí)管理，分級(jí)考核；單位會(huì)計(jì)部門也要建立

廠部、車間各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行分級(jí)核算，廠部在分廠、車間核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)

行全面、系統(tǒng)的核算。例如，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門把車間成本核算工作分散在各車

間進(jìn)行。各車間設(shè)置和登記生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳，月終時(shí)要計(jì)算各自的產(chǎn)品成本，并

向會(huì)計(jì)部門編報(bào)車間成本報(bào)表。

非集中核算適用于規(guī)模較大的企業(yè)會(huì)計(jì)單位或設(shè)有總廠、分廠的企業(yè)會(huì)計(jì)單

位。

須要留意的是：集中核算和非集中核算是相對(duì)的。就同一個(gè)企業(yè)來說，對(duì)于

各生產(chǎn)車間，一般實(shí)行非集中核算；對(duì)于其他部門，一般實(shí)行集中核算。但無論

實(shí)行哪一種組織形式，各部門對(duì)貨幣資金和債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)通過

會(huì)計(jì)部門集中辦理。

第三節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理

建立健全會(huì)計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)

法規(guī)、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，是會(huì)計(jì)工作組織的一項(xiàng)重

要內(nèi)容。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理原則

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

1、合法合規(guī)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家的法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

2、符合實(shí)際原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特

點(diǎn)和要求。

3、規(guī)范化原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)全面、科學(xué)和合理規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)

工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)行定期檢查。

4、不相容職務(wù)相分別原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理應(yīng)堅(jiān)持不相容職務(wù)分別的原則，如

負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的人員不得兼任會(huì)計(jì)記錄工作，以便防止對(duì)資產(chǎn)的貪污盜竊行為。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理主要內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理是一項(xiàng)困難而系統(tǒng)的工作，涉及面廣、內(nèi)容多。依據(jù)《會(huì)計(jì)基

礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，會(huì)計(jì)單位應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，實(shí)行如下主要內(nèi)部會(huì)

計(jì)管理：

1、崗位責(zé)任管理，包括會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置、各工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)

設(shè)定以及崗位輪換等.

2、賬務(wù)處理程序管理。詳細(xì)包括會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和運(yùn)用；會(huì)計(jì)

憑證的格式、審核和傳遞；會(huì)計(jì)核算方法的確定等。

3、內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制涉及組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件等。

4、稽核。包括稽核工作的組織形式和詳細(xì)分工、稽核工作的職責(zé)、權(quán)限等。

5、原始記錄管理。詳細(xì)包括原始記錄的填制；原始記錄的格式；原始記錄的

審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞和匯合。

6、定額管理。包括確定定額管理的范圍，制定和修訂定額；定額的執(zhí)行；定

額考核和獎(jiǎng)懲。

7、計(jì)量驗(yàn)收管理。詳細(xì)包括計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)

量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲。

8、財(cái)產(chǎn)清查管理。財(cái)產(chǎn)清查管理涉及財(cái)產(chǎn)清查的范圍和組織；財(cái)產(chǎn)清查的期

限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺問題的處理；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲。

9、財(cái)務(wù)收支審批管理。詳細(xì)包括財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審

批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。

10、成本核算管理，包括確定成本核算的對(duì)象、方法、程序和開展成本分析

等。

應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，各會(huì)計(jì)單位建立那些內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，實(shí)行那些內(nèi)部會(huì)計(jì)管理,

主要取決于會(huì)計(jì)單位內(nèi)部的經(jīng)營管理須要，不同類型、規(guī)模和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)單位，

其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理要求是不完全一樣的。

第四節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)

一、會(huì)計(jì)法規(guī)概述

會(huì)計(jì)法規(guī)是有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則和制度的總稱。它是以

肯定的會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，依據(jù)國家財(cái)經(jīng)方針和政策制定的會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的各

項(xiàng)原則和方法方面的法規(guī)。會(huì)計(jì)法規(guī)具有強(qiáng)制性、約束性、指導(dǎo)性和規(guī)范性，

制定和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，對(duì)于依法從事會(huì)計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)

揮會(huì)計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)管理中的作用，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)主義市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面都具有特別重要的意義。

我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系可以分為三個(gè)層次：第一層次是基本法，即會(huì)計(jì)法；其次

層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三層次是會(huì)計(jì)制度。

二、會(huì)計(jì)法

會(huì)計(jì)法是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的根本大法。它是最高層次的會(huì)計(jì)法規(guī)，是制定會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)。它體現(xiàn)著國家對(duì)全部會(huì)計(jì)行為的基本的、強(qiáng)制性的

要求。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（簡稱《會(huì)計(jì)法》）頒布于1985年，同年5月1日

施行。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革的深化發(fā)展，為了進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

的旺盛，分別于1993年12月和1999年10月對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂。

制定會(huì)計(jì)法的目的，是為了以法管理睬計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),

充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

《會(huì)計(jì)法》共分七章五十二條，主要內(nèi)容包括：總論；會(huì)計(jì)核算；公司、企

業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊規(guī)定；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；法律責(zé)任和附則，其

中,

總論部分，對(duì)制定會(huì)計(jì)法的目的，適用范圍，各單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利

和義務(wù)做了法律規(guī)定；

會(huì)計(jì)核算和公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊規(guī)定部分，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)

和程序做了法律規(guī)定；

會(huì)計(jì)監(jiān)督部分，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容以及外部監(jiān)督做了法律規(guī)定；

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員部分，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配置原則、會(huì)計(jì)人

員的職權(quán)范圍、任免做了法律規(guī)定；

法律責(zé)任部分，對(duì)單位行政領(lǐng)導(dǎo)、其他有關(guān)人員和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法應(yīng)賜

予的處分或懲處做了法律規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定，它是從事會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)繩，又是制定

會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和方法作出了統(tǒng)一的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算而制定，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又稱會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。我國于1992

年11月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布了我國第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2006年2月對(duì)已頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了全面修訂和完善。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，規(guī)范了全部企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，保證了

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，使我國會(huì)計(jì)與國際通行的會(huì)計(jì)慣例接軌，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)

的國際化。

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和詳細(xì)準(zhǔn)則兩個(gè)層次。

基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算的主要方面作出了規(guī)定，即對(duì)有

關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本原則和一般要求作出的規(guī)定。它包括四個(gè)

方面的內(nèi)容：

⑴會(huì)計(jì)的基本前提；

⑵會(huì)計(jì)的一般原則；

⑶會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則；

⑷會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則。

詳細(xì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其程序所作的詳

細(xì)規(guī)定。它是運(yùn)用性準(zhǔn)則，具有針對(duì)性強(qiáng)、便于操作的特點(diǎn)。我國詳細(xì)準(zhǔn)則共38

項(xiàng)。包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

⑴基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；

⑵會(huì)計(jì)報(bào)表詳細(xì)準(zhǔn)則；

⑶特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

有關(guān)基本準(zhǔn)則內(nèi)容已在其次章中詳述，詳細(xì)準(zhǔn)則將在相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)課程中介

紹，在此不作闡述。

四、會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。它依據(jù)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則制定。

會(huì)計(jì)制度有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)制度是指有關(guān)會(huì)計(jì)方面的全部會(huì)計(jì)

制度，包括會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)核算制度等。狹義的會(huì)計(jì)制

度是指會(huì)計(jì)核算制度。由于會(huì)計(jì)核算制度是會(huì)計(jì)制度的主要組成部分，因而習(xí)慣

上把會(huì)計(jì)制度理解為會(huì)計(jì)核算制度。

例如：財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是會(huì)計(jì)核算制度。其主要內(nèi)容包括

兩個(gè)部分：會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)科目運(yùn)用說明；會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式及其編制說

明。此外，還包括附錄部分，是主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。

我國的會(huì)計(jì)制度分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度，分別適用于全部的企業(yè)

單位和行政、事業(yè)單位，由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度在2001年以前執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部從1992年12月起依

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按工業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑施工業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)和股份

制公司接連頒布了十四個(gè)分行業(yè)和公司制的全國性的會(huì)計(jì)制度，各企業(yè)依據(jù)行業(yè)

性質(zhì)采納相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2000年12月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,

規(guī)定“除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中

華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度”。后又接連頒布了

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》二個(gè)會(huì)計(jì)制度。三個(gè)會(huì)計(jì)制度形成我

國目前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事'業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政

單位會(huì)計(jì)制度》。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用于中心、省、市、縣、鄉(xiāng)五級(jí)總預(yù)算會(huì)

計(jì)核算；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用于科學(xué)探討機(jī)構(gòu)、大專院校等各級(jí)各類國有事業(yè)

單位會(huì)計(jì)核算；行政單位會(huì)計(jì)制度適用于國家政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算。三個(gè)預(yù)算會(huì)

計(jì)制度于1998年1月起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施。

五、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在國民

經(jīng)濟(jì)管理中的作用而制定，它們相互聯(lián)系、相互制約，有機(jī)地結(jié)合在一起，共同

構(gòu)成會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

會(huì)計(jì)法是最高層次的會(huì)計(jì)法規(guī)，是約束一切會(huì)計(jì)行為的根本大法，統(tǒng)馭會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等其他層次會(huì)計(jì)法規(guī)供應(yīng)法律依據(jù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其次層次

的會(huì)計(jì)法規(guī)，它是依據(jù)會(huì)計(jì)法制定的，也是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，起作承上啟下

的作用；會(huì)計(jì)制度是操作性會(huì)計(jì)法規(guī)，它是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，是組織和處理

睬計(jì)'業(yè)務(wù)的詳細(xì)規(guī)定。

第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理

在安穩(wěn)事務(wù)發(fā)生前后，為安穩(wěn)公司供應(yīng)審計(jì)服務(wù)的主審計(jì)師鄧肯銷毀了大量

與安穩(wěn)有關(guān)的業(yè)務(wù)文件，案情暴露后，鄧肯辯解是安達(dá)信的律師示意他這樣做的,

他本人只是在履行別人的建議而已，而安達(dá)信則稱：這是個(gè)別人所為。盡管雙方

相互推委責(zé)任，在2002年6月15日，經(jīng)過美國聯(lián)邦大陪審團(tuán)10天的激烈辯論后,

安達(dá)信仍舊被認(rèn)定在銷毀安穩(wěn)公司文件一案中的阻礙司法罪成立。上述案例正顯

示了會(huì)計(jì)檔案管理的重要性。

安穩(wěn)事務(wù)概況安穩(wěn)（Enron）是美國最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之

一，在2001年《財(cái)寶》世界500強(qiáng)排名第7位。其2000年的銷售額高達(dá)1000億美元，每股

股價(jià)曾高達(dá)80美元。而自2001年10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負(fù)債表

后，其股份?路下滑，跌至每股股份不足1美元。安穩(wěn)股份的大幅下跌最主要的緣由是債權(quán)

人和投資者失去信念，因?yàn)樗麄儜岩砂卜€(wěn)所出示并經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料是虛假的。從公開的資

料看，安穩(wěn)在會(huì)計(jì)處理上存在以下重大錯(cuò)誤：

（1）未將巨額債務(wù)入帳。安穩(wěn)未將兩個(gè)應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實(shí)體（SpecialPurpose

Entity,“SPE”）的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻將其收益利潤包括在安穩(wěn)的業(yè)績之內(nèi)。其

中一個(gè)SPE應(yīng)于1997年納入合并報(bào)表，另一個(gè)SPE應(yīng)于1999年納入合并報(bào)表，該事項(xiàng)事發(fā)后

安穩(wěn)自愿重新作出會(huì)計(jì)處理并追溯到1997年重新編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其對(duì)安穩(wěn)利潤累計(jì)影響

約為5億美元。

SPE是一種金融工具。企業(yè)可以通過SPE,在不增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的狀況下融

入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對(duì)于SPE,美國會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)

聯(lián)方持有權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%,企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)

表。但是依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的限制權(quán)和擔(dān)當(dāng)其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將

其納入合并范圍。從事發(fā)后安穩(wěn)自愿重新對(duì)SPE做的會(huì)計(jì)處理上看，當(dāng)時(shí)的做法明顯是錯(cuò)誤的。

（2）將將來期間不確定的收益計(jì)入本期收益，未充分披露其不確定性。安穩(wěn)從事的業(yè)務(wù)

中重要的一-部分就是通過與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具獲得收益，而這些收益取決于對(duì)

將來許多不確定市場(chǎng)因素的預(yù)期。依據(jù)美國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)定，可以依據(jù)目前市場(chǎng)狀況和對(duì)將來

的市場(chǎng)預(yù)期將這些預(yù)料在將來期間實(shí)現(xiàn)的收益作為本期收益入帳（markt。market）。安穩(wěn)未對(duì)

將來不確定的市場(chǎng)因素及假設(shè)予以充分披露。

（3）公司在合同上利用某種支配，在帳上多記應(yīng)收項(xiàng)目和股東權(quán)益12億美元。該做法

違反美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致虛增股東權(quán)益。事發(fā)后安穩(wěn)按正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)帳。

（4）會(huì)計(jì)報(bào)表披露不便于投資者理解，不夠充分，有有意誤導(dǎo)之嫌。

安穩(wěn)的審計(jì)師是全球“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信（AA）o針對(duì)上述安穩(wěn)在會(huì)計(jì)處

理上的重大錯(cuò)誤，安達(dá)信提出如下中辯：L關(guān)于5PE是否納入合井范圍。安達(dá)信稱由于安穩(wěn)未

告知其與某一SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議，導(dǎo)致安達(dá)信對(duì)于上文中提到的3%要求測(cè)算

有誤，從而同意未將該SPE的資產(chǎn)和負(fù)債納入合并范圍，導(dǎo)致少記負(fù)債約4億美元。但安穩(wěn)發(fā)

表聲明稱其并沒有向安達(dá)信隱瞞上述協(xié)議。對(duì)于另一家SPE,安達(dá)信的主席承認(rèn)由于安達(dá)信的

推斷失誤，導(dǎo)致少記負(fù)債約1億美元。2.關(guān)于1997年度安達(dá)信所提出的利潤調(diào)整并沒有入帳。

該調(diào)整占安穩(wěn)當(dāng)年凈利潤的50%,安達(dá)信稱此數(shù)并不重要，因?yàn)橐窗卜€(wěn)歷年的利潤狀況。但

事發(fā)后安穩(wěn)已做追溯調(diào)整。3.關(guān)于將將來期間不確定的收益計(jì)入本期收益，未充分披露其不確

定性。安達(dá)信承認(rèn)，雖然能源合同的性質(zhì)較為特殊，金融衍生工具的業(yè)務(wù)比較困難，但這并

不等于不須要照實(shí)做出正確完整的披露。會(huì)計(jì)師有責(zé)任不同意不全面完整的披露，更不能同

意有誤導(dǎo)可能性的披露。4關(guān)于多記股東權(quán)益約12億美元。安達(dá)信稱由于12億美元中只有

1.7億美元是記入經(jīng)審計(jì)后的股東權(quán)益，但是金額并不重要，不必調(diào)整。其余金額都是2001

年發(fā)生的且未經(jīng)審計(jì)，安達(dá)信在批閱安穩(wěn)第3季度的季報(bào)時(shí)己對(duì)此予以關(guān)注。5.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表

披露。安達(dá)信在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)SPE及金融衍生工具均有提及，但由于安穩(wěn)的金融業(yè)務(wù)數(shù)以

百計(jì)，其中一些特別困難，難以一一披露。

一、會(huì)計(jì)檔案的含義

會(huì)計(jì)檔案是按規(guī)定保存和備查的會(huì)計(jì)資料。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)

報(bào)表，以及財(cái)務(wù)成本支配、重要的經(jīng)濟(jì)合同等。會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的重要史料和證據(jù)，它對(duì)于追查和明確歷史上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、積累會(huì)計(jì)信息都有重

要意義。

為了統(tǒng)一全國的會(huì)計(jì)檔案管理制度，規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，財(cái)政部和

國家檔案管理局于1984年6月聯(lián)合發(fā)布了《會(huì)計(jì)檔案管理方法》，統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)

計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀方法。制單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定,

制定并執(zhí)行本單位的會(huì)計(jì)檔案管理方法。

二、會(huì)計(jì)檔案的管理規(guī)定

1,保管

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門依據(jù)歸檔要求整理立卷或裝訂成

冊(cè)。當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，一般由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年；期滿

后，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)全部移交本單位的檔案部門保管，不得自行封包保存。

2、調(diào)閱

各單位保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)為本單位主動(dòng)供應(yīng)利用，向外單位供應(yīng)利用時(shí)，檔

案原件原則上不得借出，如有特殊須要，須經(jīng)審批，但不得拆散卷冊(cè)，并應(yīng)限期

歸還。

3、保管期限

各種會(huì)計(jì)檔案保管期限依據(jù)檔案類型的差異而分為永久保管與定期保管兩

類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。各種會(huì)計(jì)檔案的保

管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起，詳細(xì)由《會(huì)計(jì)檔案管理方法》規(guī)定。

企業(yè)單位和建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)制度規(guī)定如圖表7-1所示。

4、銷毀

會(huì)計(jì)檔案保管期滿，須要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出看法，會(huì)同會(huì)計(jì)部

門共同鑒定；編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)；報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)之后

方可銷毀。

各單位按規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案管理部門和會(huì)計(jì)部門共同派員監(jiān)銷。

監(jiān)銷人在銷毀檔案以前，應(yīng)仔細(xì)進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，銷毀后，在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章。

三、會(huì)計(jì)電算化單位會(huì)計(jì)檔案管理

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，必需建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，主要內(nèi)容包括:

第一、電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及其他磁

性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的書面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等等；

其次、電算化會(huì)計(jì)檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)

檔案要打算雙份，存放在不同的地點(diǎn)；

第三、電算化會(huì)計(jì)檔案管理是重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政部有關(guān)

規(guī)定的要求對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理，由專人負(fù)貢；

第四、采納磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防

止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失；

第五、電算化會(huì)計(jì)軟件的全套資料以及會(huì)計(jì)軟件程序視同會(huì)計(jì)檔案，其保管

期限截止該軟件停止運(yùn)用或有重大更改之后的五年。

圖表7-1企業(yè)單位和建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案的保管期限

檔案名稱保管期限備注

一、會(huì)計(jì)憑證

各種原始憑證、記帳憑證和匯總憑證15年

銀行余額調(diào)整表3年

二、會(huì)計(jì)帳薄

日記帳15年

明細(xì)帳15年

總帳15年包括H記總帳

固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保存5年

協(xié)助帳薄15年

涉及外事和對(duì)私改造的會(huì)計(jì)帳簿永久

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

主要財(cái)務(wù)指標(biāo)快報(bào)3年包括文字分析

月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表5年包括文字分析

年度會(huì)計(jì)報(bào)表（決算）永久包括文字分析

四、其他

會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年

會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)25年

會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年

第六節(jié)單位會(huì)計(jì)電算化的機(jī)構(gòu)組織和崗位設(shè)置

一、單位會(huì)計(jì)電算化的機(jī)構(gòu)組織

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)依據(jù)工作的特點(diǎn)和實(shí)際要求，合理設(shè)置會(huì)計(jì)部門的組

織機(jī)構(gòu)。目前，會(huì)計(jì)電算化的組織機(jī)構(gòu)主要有以下兩種形式：會(huì)計(jì)部門獨(dú)立設(shè)置電

算化小組形式和單位信息化領(lǐng)導(dǎo)小組形式。

（-）會(huì)計(jì)部門獨(dú)立設(shè)置電算化小組形式

這種坦織機(jī)構(gòu)是目前我國單位會(huì)計(jì)電算化采納的普遍形式。其機(jī)構(gòu)組織如圖

表7-1所示。

圖表7-1

在這種組織形式下，各小組接受會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)部門單獨(dú)配備

計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和機(jī)房設(shè)施，完全由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)支配組織會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)

的軟件選購、系統(tǒng)的運(yùn)用和維護(hù)工作。這種單位一般以會(huì)計(jì)電算化為主，其他業(yè)

務(wù)核算基本為手工處理，