第7章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)接受業(yè)務(wù)委托主要工作包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及審計(jì)報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；（3）評(píng)價(jià)獨(dú)立性和勝任能力；（4）商定審計(jì)收費(fèi)（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

(1)業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)的目標(biāo)；

(2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

(7)由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（續(xù)）(8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；(10)管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；(11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；(12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；(13)違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；(14)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（1）在某些方面對(duì)利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作安排（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告（4）與治理層整體直接溝通（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，尤其可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。

2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)，保證簽約各方的正當(dāng)利益。

3．如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更變更為審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)，如：1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；2.對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。1、2為合理理由，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)的要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截止至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告對(duì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作做出的安排。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他成員都應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。審計(jì)計(jì)劃可分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。1、總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。綜合計(jì)劃（內(nèi)容）——時(shí)間預(yù)算（審計(jì)資源分配）總體審計(jì)策略的制定在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)工作范圍（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通（3）審計(jì)工作方向2．總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容

(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；

(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；

(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，；

(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。審計(jì)范圍編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況與被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)方向確定適當(dāng)?shù)闹匾运街卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化重大行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化具體審計(jì)計(jì)劃：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。詳細(xì)規(guī)劃（內(nèi)容）——審計(jì)程序表

具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。其主要內(nèi)容包括：

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

(2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(3)計(jì)劃其他審計(jì)程序。

(4)審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的修改

(5)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注意：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的治理層與管理層就計(jì)劃審計(jì)工作的時(shí)間安排、總體策略、具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容等情況進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。2．制定審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。3．審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及時(shí)修正、更新審計(jì)計(jì)劃，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)記錄對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出重大更改的理由以及采取的應(yīng)對(duì)措施。修改審計(jì)計(jì)劃的情形：重要性水平的修改對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估A風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)B報(bào)告CD0審計(jì)計(jì)劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃

總體審計(jì)策略E1．審計(jì)范圍2．報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間3．審計(jì)方向4．審計(jì)資源具體審計(jì)計(jì)劃F1．應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施2．審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通H審計(jì)計(jì)劃總體策略具體計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步程序其他程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序指導(dǎo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

修改項(xiàng)目總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序關(guān)系確定重要性水平評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的比較

【案例】資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)X公司實(shí)施審計(jì)的過程中，按照以下步驟編制了審計(jì)計(jì)劃：（1）了解X公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（2）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（3）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）初步評(píng)價(jià)重要性水平；（6）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；（7）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；（8）進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。要求：

1.請(qǐng)分析上述審計(jì)計(jì)劃的順序是否正確？如果不正確，應(yīng)當(dāng)如何改正？2.上述哪些步驟屬于總體審計(jì)計(jì)劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計(jì)計(jì)劃的步驟。【案例】資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)X公司實(shí)施審計(jì)的過程中，按照以下步驟編制了審計(jì)計(jì)劃：（1）了解X公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（2）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（3）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）初步評(píng)價(jià)重要性水平；（6）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；（7）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；（8）進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。要求：

1.請(qǐng)分析上述審計(jì)計(jì)劃的順序是否正確？如果不正確，應(yīng)當(dāng)如何改正？2.上述哪些步驟屬于總體審計(jì)計(jì)劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計(jì)計(jì)劃的步驟。分析：1.上述編制審計(jì)計(jì)劃的步驟是錯(cuò)誤的，正確的步驟應(yīng)當(dāng)是：（1）了解X公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平；（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；（6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（7）進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；（8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2.改正后的步驟中（1）（2）（3）（4）屬于總體審計(jì)計(jì)劃；（5）（6）（7）（8）屬于具體審計(jì)計(jì)劃。第三節(jié)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性的定義

（一）含義：影響使用者判斷或決策的信息的錯(cuò)漏程度審計(jì)重要性是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。這里的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。理解要點(diǎn)：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策信息需求

而言的重要性的確定離不開具體環(huán)境對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷重要性水平的評(píng)估（數(shù)量）１．評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

1）基準(zhǔn)的選擇

2）百分比的選擇財(cái)報(bào)層次的重要性水平=基準(zhǔn)*恰當(dāng)?shù)?２.評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平“可容忍錯(cuò)報(bào)”１）單獨(dú)評(píng)估法。２）分配法。Eg：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南第1221號(hào)---重要性》規(guī)定了參考比率：對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)5%，或收入的0.5%對(duì)非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或收入的0.5%對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%重要性水平的評(píng)估（性質(zhì)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用需求的感知獲利能力趨勢(shì)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響關(guān)聯(lián)方關(guān)系通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易可能的違法行為、違約和利益沖突個(gè)別及其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2.遺漏某項(xiàng)金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。序號(hào)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤；（2）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解；（3）故意舞弊行為。2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；（2）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。3推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。1.匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的處理可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告2.匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的處理處理：(1)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表(在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表）;(2)超過考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)范圍或要求管理層調(diào)整；考慮審計(jì)意見的表述：非無保留意見——保留意見或否定意見3.接近考慮實(shí)施追加審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表確定整體重要性水平的目的1.決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。確定計(jì)劃的重要性水平的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)1．計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)（1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；（2）評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2．確定審計(jì)意見類型時(shí)在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。重要性水平修改的原因（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。重要性例題１：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說法中，正確的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的基準(zhǔn)

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性AC重要性例題２：（2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．修改計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B．將已評(píng)價(jià)為中等的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)改為低C．將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)調(diào)整為更高水平D．進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，以期將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低（2）在審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的是（）。A．修改計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序B．實(shí)施追加控制測(cè)試C．實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序D．?dāng)U大控制測(cè)試范圍ADABD重要性例題３：（3）如果尚未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括()。

A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要

C．提請(qǐng)管理層調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D．如果該匯總數(shù)重大，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見BCD第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵1.相關(guān)概念（1）風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.特點(diǎn)：客觀存在性；潛在性（審計(jì)工作中）；損失嚴(yán)重性；形成的全過程、多因素性；可控性3.分類(按審計(jì)主體和風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大?。?職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)蝹€(gè)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)：審計(jì)范圍拓寬；審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和公眾的要求;審計(jì)方法不當(dāng)。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因（1）客觀原因（被審計(jì)單位及社會(huì)法律環(huán)境的因素）1）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性；2）審計(jì)報(bào)告的影響越來越大；3）審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距（expectiongap,審計(jì)職業(yè)界對(duì)自身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距）的存在；4）“深口袋”現(xiàn)象使審計(jì)人員更易遭受法律訴訟；5）審計(jì)方法存在缺陷（抽樣）。（2）主觀原因（審計(jì)人員自身因素）1）專業(yè)能力不強(qiáng)；2）責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。5.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成（成因）

1、被審計(jì)單位存在錯(cuò)弊（前提），即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)險(xiǎn)(InherentRisk,IR)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk,CR)2、審計(jì)方面的原因（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk,DR)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。2、識(shí)別的審計(jì)程序（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3、確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。4、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）（1）非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。其特征如下：A、管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；B、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；C、復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；D、非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制（2）判斷事項(xiàng)：通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)A、對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；B、所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。5、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)考慮是否存在導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況固有風(fēng)險(xiǎn)：是指在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)：是指某類交易、賬戶余額、披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平而實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或：AR=IR×CR×DR從定性的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型ＡＲ＝ＩＲ×ＣＲ×ＤＲ

即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)1、ＩＲ、ＣＲ與ＤＲ的關(guān)系（被審計(jì)單位客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系）2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ＩＲ、ＣＲ）與審計(jì)重要性的關(guān)系3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（DR）與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大