第5章審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃階段第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段第四節(jié)完成審計(jì)工作階段審計(jì)流程：從開始到結(jié)束整個(gè)過(guò)程中的系統(tǒng)性工作步驟。不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)四個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體工作內(nèi)容。審計(jì)程序（廣義）：審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程采取的系統(tǒng)性工作步驟。

審計(jì)程序（狹義）：審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的具體工作中所采取的審計(jì)方法。民間審計(jì)流程民間審計(jì)組織在就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序如下:接受業(yè)務(wù)委托

計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃評(píng)價(jià)重要性評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃控制測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測(cè)試，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性測(cè)試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

報(bào)告無(wú)保留意見保留意見否定意見無(wú)法表示意見審計(jì)過(guò)程圖示

準(zhǔn)備

簽約前的業(yè)務(wù)洽談1

簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)備階段

/wiki/%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88應(yīng)當(dāng)在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。這項(xiàng)活動(dòng)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的受托與委托關(guān)系，明確委托的目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)，最終形成書面合約的活動(dòng)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一旦簽訂便具有法定的約束力。（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接受委托之前應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以前年度接受審計(jì)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織以及其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的基本情況。在初步了解情況、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并充分考慮自身承受委托能力的基礎(chǔ)上，與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商談。如洽談審計(jì)的目的與范圍，審計(jì)中所采用的程序與方法，完成的工作量與工作時(shí)限，要求客戶提供的工作條件和配合的方法、程度，雙方的權(quán)利與義務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和付費(fèi)方式等。商談雙方就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見后，即可接受委托，正式簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書提出業(yè)務(wù)委托并與社會(huì)審計(jì)組織簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的可以是單位，也可以是個(gè)人。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí)間、違約責(zé)任、簽約時(shí)間以及簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)等內(nèi)容。

總體審計(jì)策略1

具體審計(jì)計(jì)劃2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃階段1、總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。綜合計(jì)劃（內(nèi)容）——時(shí)間預(yù)算（審計(jì)資源分配）總體審計(jì)策略的制定在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)工作范圍（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通（3）審計(jì)工作方向

總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容

(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；

(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；

(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，；

(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。2、具體審計(jì)計(jì)劃：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。詳細(xì)規(guī)劃（內(nèi)容）——審計(jì)程序表

具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。其主要內(nèi)容包括：

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

(2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(3)計(jì)劃其他審計(jì)程序。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1

實(shí)施控制測(cè)試2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段

實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序3

記錄審計(jì)工作、編制和符合審計(jì)工作4注會(huì)：實(shí)施階段

實(shí)施階段是實(shí)施審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行取證的階段，也是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。它是整個(gè)審計(jì)流程的中心環(huán)節(jié)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要工作包括：1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2、識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及

僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

等。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問、分析程序、觀察、檢查

實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序——應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

1、針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施

2、針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（1）控制測(cè)試：針對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行的測(cè)試——確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

（2）實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序——發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試

實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行的有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序——發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試：是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序：主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。從技術(shù)特征上看仍然是分析程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分類和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。實(shí)質(zhì)性程序

出具報(bào)告前必要事項(xiàng)1

出具報(bào)告2完成審計(jì)工作階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完成階段出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告前必要事項(xiàng)A2評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理C4對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)E1編制審計(jì)差異調(diào)整表B3復(fù)核或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)D5與客戶溝通并獲取管理層聲明書F綜合題資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李正在一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，參與了以下工作事項(xiàng)：（1）出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并形成盤點(diǎn)表；（3）對(duì)存貨相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試；（4）了解被審計(jì)單位基本情況，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)等；（5）簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（6）編制總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃；（7）編制審計(jì)差異匯總表；（8）對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，并編制函證結(jié)果匯總表；（9）了解被審計(jì)單位存貨有關(guān)內(nèi)部控制；要求：試指出以上工作事項(xiàng)分別屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的哪個(gè)階段。綜合題資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李正在一次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，參與了以下工作事項(xiàng)：（1）出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并形成盤點(diǎn)表；（3）對(duì)存貨相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試；（4）了解被審計(jì)單位基本情況，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)等；（5）簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（6）編制總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃；（7）編制審計(jì)差異匯總表；（8）對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，并編制函證結(jié)果匯總表；（9）了解被審計(jì)單位存貨有關(guān)內(nèi)部控制；要求：試指出以上工作事項(xiàng)分別屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的哪個(gè)階段。（1）終結(jié)階段；（2）實(shí)施階段；（3）實(shí)施階段；（4）準(zhǔn)備或?qū)嵤╇A段；（5）準(zhǔn)備階段；（6）計(jì)劃階段；（7）終結(jié)階段；（8）實(shí)施階段；（9）實(shí)施階段【案例】

資料：隆興公司自開業(yè)以來(lái)，營(yíng)業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否難其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未進(jìn)行過(guò)審計(jì)。

審計(jì)剛開始就不太順利，王玲注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理賬簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。

第二周，當(dāng)王玲向會(huì)計(jì)人員索要客戶有關(guān)資料以便對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。

王玲無(wú)奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽。先知如果無(wú)法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說(shuō)，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張民也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期由王玲代編的會(huì)計(jì)賬冊(cè)將不予歸還。請(qǐng)問：

該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)，你有什么建議？分析：在上述案例中，寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤：

（1）審計(jì)前沒有與客戶妥善會(huì)談，以致客戶不了解審計(jì)意義、審計(jì)目的、審計(jì)范圍。這將造成客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。

（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。

（3）沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。

（4）扣留客戶賬冊(cè)來(lái)作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時(shí)間不長(zhǎng)，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)巨大，可以通過(guò)正常的法律渠道予以申訴，通過(guò)合法程序來(lái)維護(hù)自身利益。國(guó)家審計(jì)流程準(zhǔn)備委派審計(jì)人員組成審計(jì)組簽發(fā)審計(jì)通知書計(jì)劃調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可