第9章

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄01

總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案02

控制測(cè)試03

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用04

實(shí)質(zhì)性程序05

審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案01風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的定義與目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的定義風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的核心目標(biāo)核心目標(biāo)是通過(guò)一系列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可靠性?？傮w應(yīng)對(duì)措施（一）報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序(戰(zhàn)略應(yīng)對(duì))

(戰(zhàn)術(shù)應(yīng)對(duì))

1.強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑2.保持專(zhuān)業(yè)勝任能力（1）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2）利用專(zhuān)家的工作3.向項(xiàng)目組成員提供更多、更嚴(yán)格的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核4.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見(jiàn)性5.對(duì)總體審計(jì)策略或擬實(shí)施的審計(jì)程序做出調(diào)整控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序2.綜合方案：1.實(shí)質(zhì)性方案：總體方案實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?）采取不同的選取測(cè)試項(xiàng)目的方法，使當(dāng)期選取的測(cè)試項(xiàng)目與以前有所不同；（2）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（3）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)（1）調(diào)整實(shí)際執(zhí)行的重要性；（2）調(diào)整控制測(cè)試的計(jì)劃；（3）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，更傾向依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序尤其是細(xì)節(jié)測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（擴(kuò)大樣本規(guī)模；采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序）?？傮w應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言3.控制方案：以控制測(cè)試為主二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法示例

存貨審計(jì)領(lǐng)域詢(xún)問(wèn)采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等非頻繁接觸崗位員工的工作流程；選取以前未監(jiān)盤(pán)過(guò)的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行存貨實(shí)地監(jiān)盤(pán)，以發(fā)現(xiàn)潛在的存貨管理漏洞或錯(cuò)報(bào)。

收入與應(yīng)收賬款領(lǐng)域函證低于設(shè)定重要性水平或以往未函證的賬戶(hù)余額；延長(zhǎng)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售退回的截止測(cè)試期間；提前或推遲函證截止日期，檢查收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性。

采購(gòu)與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)σ郧拔礈y(cè)試過(guò)的小額采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；查找使用相同銀行賬戶(hù)的不同供應(yīng)商等異常情況；改變函證的范圍和時(shí)間，驗(yàn)證應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性。

其他領(lǐng)域現(xiàn)金與銀行存款：擴(kuò)大銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試范圍，改變賬戶(hù)測(cè)試的選樣方法；固定資產(chǎn)：抽查以前未測(cè)試的低價(jià)值固定資產(chǎn)；集團(tuán)審計(jì)：修改組成部分審計(jì)工作的范圍或區(qū)域。三、進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案決策方案考慮的因素成本效益原則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果控制初步評(píng)價(jià)結(jié)果被審計(jì)單位信息化程度、交易類(lèi)型綜合性方案（控制測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性程序）符合成本效益原則認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行業(yè)務(wù)流程信息化；處理常規(guī)的且不復(fù)雜的交易實(shí)質(zhì)性方案（以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎┓铣杀拘б嬖瓌t1．認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)低（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低）不用考慮控制的影響2．認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)高（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高）1.與認(rèn)定相關(guān)的控制缺失或無(wú)效2.控制未得到執(zhí)行3．報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高控制方案（以控制測(cè)試為主）不考慮成本效益原則實(shí)質(zhì)性程序不足以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行業(yè)務(wù)流程高度信息化控制測(cè)試02控制測(cè)試的定義與目標(biāo)

控制測(cè)試的定義控制測(cè)試是用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

控制測(cè)試的核心目標(biāo)確定控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的、控制是否得到一貫執(zhí)行、由誰(shuí)運(yùn)行、以何種方式運(yùn)行（人工控制或自動(dòng)化控制）。

控制測(cè)試與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系通過(guò)獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。一、控制測(cè)試實(shí)施的情形

01（一）預(yù)期控制有效運(yùn)行當(dāng)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)該項(xiàng)控制以減少實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，基于成本效益原則實(shí)施控制測(cè)試。例如，對(duì)經(jīng)過(guò)授權(quán)審批的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)測(cè)試審批控制的有效性來(lái)降低對(duì)銷(xiāo)售收入細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍。

02（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)若僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（如高度自動(dòng)化處理系統(tǒng)，除信息系統(tǒng)信息外無(wú)其他業(yè)務(wù)文件記錄），則必須實(shí)施控制測(cè)試。例如，交易全程通過(guò)信息系統(tǒng)處理且缺乏有效控制時(shí)，需測(cè)試信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。二、控制測(cè)試的性質(zhì)

詢(xún)問(wèn)程序向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢(xún)問(wèn)控制運(yùn)行情況，如詢(xún)問(wèn)信息系統(tǒng)管理人員有無(wú)未經(jīng)授權(quán)接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件，或詢(xún)問(wèn)復(fù)核人員如何復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

觀(guān)察程序適用于測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制運(yùn)行情況，如觀(guān)察貴重大宗貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人是否在場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)門(mén)是否鎖好、空白支票是否妥善保管等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

檢查程序?qū)\(yùn)行情況留有書(shū)面記錄的控制適用，如檢查賒銷(xiāo)批準(zhǔn)文件是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)、銷(xiāo)售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字及附有顧客訂單和出庫(kù)單等。

重新執(zhí)行程序當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查結(jié)合仍無(wú)法獲取充分證據(jù)時(shí)使用，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票上的價(jià)格與商品價(jià)目表是否一致，以證實(shí)復(fù)核控制的有效性。（一）測(cè)試控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間

時(shí)點(diǎn)測(cè)試如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。期間測(cè)試如果需要測(cè)試控制在某一期間運(yùn)行的有效性，僅獲取時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)是不充分的。三、控制測(cè)試的時(shí)間安排（二）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試期中測(cè)試

期中測(cè)試若表明控制運(yùn)行無(wú)效，則結(jié)論為整個(gè)期間無(wú)效；若有效，需考慮剩余期間控制變化：未變化可信賴(lài)期中證據(jù)或測(cè)試監(jiān)督變化則需獲取補(bǔ)充證據(jù)測(cè)試剩余期間有效性。分期測(cè)試

如果被審計(jì)單位在審計(jì)期間因技術(shù)或組織變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致不同時(shí)期控制發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮測(cè)試不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序并結(jié)合觀(guān)察或檢查程序，來(lái)確定這些控制在上次測(cè)試后是否已經(jīng)發(fā)生變化。四、控制測(cè)試的范圍

控制測(cè)試的范圍主要是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的次數(shù)或所選取的測(cè)試項(xiàng)目的數(shù)量。主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)結(jié)果影響，對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴(lài)程度越高，所需審計(jì)證據(jù)越充分，控制測(cè)試范圍越大。在運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，樣本規(guī)模需結(jié)合可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率等因素確定。控制測(cè)試的結(jié)論01控制運(yùn)行有效，可以信賴(lài)。02控制運(yùn)行無(wú)效，不可信賴(lài)。03控制測(cè)試結(jié)果直接影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍。審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用03一、設(shè)計(jì)樣本（一）確定測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試目標(biāo)是提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。（二）定義總體總體應(yīng)與特定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)且具有完整性。（三）定義抽樣單元抽樣單元是構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目，應(yīng)能提供控制運(yùn)行證據(jù)，通常為文件資料、記錄或其中一行。（四）定義控制偏差控制偏差即控制失效的事件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示所測(cè)試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義控制偏差。（一）確定樣本規(guī)模

1.確定可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)樣本規(guī)模與可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。在控制測(cè)試中，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上。

2．確定可容忍偏差率在控制測(cè)試中，可容忍偏差率是指在不改變對(duì)控制有效性的評(píng)價(jià)，從而不改變其評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的控制的最大偏差率。

3．確定預(yù)計(jì)總體偏差率樣本規(guī)模與預(yù)計(jì)總體偏差率正向變動(dòng)。在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率越接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要從樣本中得到更精確的信息，以控制總體實(shí)際偏差率超出可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)，因而需要的樣本規(guī)模越大。

4．確定樣本量（1）公式法。在控制測(cè)試中可以建立基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型，使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本量。（2）樣本規(guī)模表法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以使用樣本規(guī)模表來(lái)確定樣本容量。二、選取樣本二、選取樣本（二）選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序當(dāng)樣本量確定以后，就要選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎS機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣等），選取足夠的樣本，然后實(shí)施審計(jì)程序。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，抽樣會(huì)變得很輕松。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）計(jì)算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，計(jì)算出樣本偏差率。此時(shí)樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。（二）分析偏差的性質(zhì)與原因不僅要考慮偏差的數(shù)量，還要考慮偏差的性質(zhì)和原因。若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有舞弊或相關(guān)控制無(wú)效，無(wú)論其偏差率是高還是低，可能都要提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并相應(yīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序。（三）推斷總體結(jié)論1.公式法最大總體偏差率=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)2..樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表法注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表來(lái)評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果實(shí)質(zhì)性程序04實(shí)質(zhì)性程序的定義與要求

實(shí)質(zhì)性程序的定義實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序，例如對(duì)應(yīng)收賬款函證以發(fā)現(xiàn)虛假銷(xiāo)售。

實(shí)質(zhì)性程序的核心要求無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）細(xì)節(jié)測(cè)試針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）實(shí)質(zhì)性分析程序（1）適用的認(rèn)定在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易；（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┎襟E包括根據(jù)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系推演期望值、比較計(jì)算差異、調(diào)查差異、確定可接受差異、評(píng)價(jià)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)五個(gè)步驟。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序比較信息比較信息可采用以前期間可比信息、被審計(jì)單位預(yù)期結(jié)果或注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期數(shù)據(jù)、可比行業(yè)信息。

4.實(shí)質(zhì)性分析程序使用的分析方法分析方法主要有趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法等。1.實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)用條件二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排（一）期末測(cè)試絕大多數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)。（二）期中測(cè)試在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，需針對(duì)剩余期間實(shí)施相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中結(jié)論合理延伸至期末，否則不宜在期中實(shí)施。（三）利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，本期效力很弱，僅當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)且本期已確認(rèn)其持續(xù)相關(guān)性時(shí)，才可用作本期有效證據(jù)。（一）實(shí)質(zhì)性程序范圍的影響因素

1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

2．實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果如果對(duì)控制測(cè)試的結(jié)果不滿(mǎn)意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（二）實(shí)質(zhì)性程序范圍的確定

1.細(xì)節(jié)測(cè)試范圍的確定細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍通常是指選取測(cè)試項(xiàng)目的數(shù)量，如果運(yùn)用抽樣技術(shù)，則指樣本量。很多時(shí)候確定細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍轉(zhuǎn)化為選取測(cè)試項(xiàng)目的特征，例如，選取12月份金額在50萬(wàn)元以上的全部項(xiàng)目。

2．實(shí)質(zhì)性分析程序范圍的確定（1）確定信息分解程度，即確定用于分析程序的信息的詳細(xì)程度。（2）確定進(jìn)一步調(diào)查的范圍。四、雙重目的測(cè)試

細(xì)節(jié)測(cè)試的目的：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

控制測(cè)試的目的：評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，取得控制運(yùn)行情況的證據(jù)，同時(shí)獲得該交易某項(xiàng)認(rèn)定是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。五、針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)已實(shí)施控制測(cè)試且結(jié)果滿(mǎn)意，則可以實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；如果實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。特別風(fēng)險(xiǎn)舞弊手段審計(jì)專(zhuān)門(mén)程序管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)期的壓力，存在虛增銷(xiāo)售收入的特別風(fēng)險(xiǎn)（1）管理層對(duì)不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條款的銷(xiāo)售協(xié)議進(jìn)行收入確認(rèn)程序一：實(shí)施函證，不僅確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬戶(hù)余額，還確認(rèn)銷(xiāo)售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款，包括日期、退貨權(quán)和交貨條款等程序二：就銷(xiāo)售協(xié)議和交貨條款的任何變更詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員，如庫(kù)管員、銷(xiāo)售人員，作為函證程序的補(bǔ)充（2）在出貨前出具銷(xiāo)售發(fā)票虛增收入針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序示例注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用05一、細(xì)節(jié)測(cè)試中的概率抽樣

案例9-520×0年應(yīng)收賬款有4000個(gè)明細(xì)賬，合計(jì)5000000元。分析程序的結(jié)果表明應(yīng)收賬款不存在重大低估錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行概率