第七章

成本管理控制請?jiān)诖溯斎肽母睒?biāo)題通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解管理控制的方式和成本控制的分類；2.掌握成本控制的概念和原則；3.理解成本控制的內(nèi)容、意義和程序；4.熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn)、分類、作用及其制定；5.熟練進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算、分析6.了解責(zé)任成本的特點(diǎn)、分類、制定、管理程序和日?？刂?；7.熟悉責(zé)任成本的控制和考核指標(biāo)；8.了解全面預(yù)算的內(nèi)容、種類、作用和編制程序；9.掌握預(yù)算編制的方法。2一、管理控制方式的選擇邊界控制系統(tǒng)診斷控制系統(tǒng)信任控制系統(tǒng)交互控制系統(tǒng)第一節(jié)管理控制與成本控制2026/1/14二、成本控制的概念和意義（一）成本控制的概念成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促使企業(yè)不斷降低成本的管理活動(dòng)。（二）成本控制的意義成本控制是降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的重要基礎(chǔ)5三、成本控制的分類（一）按照控制的內(nèi)涵來劃分，可以分為廣義成本控制和狹義成本控制-廣義的成本控制包括事中、事前和事后成本控制的全過程狹義成本控制也稱事中控制（或日常控制），指在成本形成過程中，按事先制定的成本目標(biāo)，對企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)耗費(fèi)，采用專門的方法進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，將其控制在原來規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算之內(nèi)，如果發(fā)生差異，及時(shí)分析，找出其產(chǎn)生的原因，并予以糾正，以保證原定成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。7（二）按照控制的數(shù)量形式劃分，可以分為絕對成本控制和相對成本控制-絕對成本控制，是指將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切成本費(fèi)用支出，控制在一個(gè)絕對金額之內(nèi)-相對成本控制，是指結(jié)合企業(yè)產(chǎn)量、銷售、利潤以及生產(chǎn)經(jīng)營要素的組合，來進(jìn)行成本的相對控制（三）按照控制的時(shí)間劃分，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，即在產(chǎn)品投產(chǎn)前對影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的事前預(yù)測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督事中成本控制見狹義成本控制解釋事后成本控制，是指產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析和考核9（四）按照控制的層次劃分，可以分為集中控制和分散控制-集中控制，是指企業(yè)建立一個(gè)成本控制中心，集中對成本信息進(jìn)行加工處理，對各項(xiàng)成本開支進(jìn)行統(tǒng)一控制。-分散控制，是指企業(yè)管理當(dāng)局把成本控制權(quán)交由基層單位，主管成本部門只負(fù)責(zé)匯總和檢查。四、成本控制的內(nèi)容和原則（一）成本控制的內(nèi)容1.目標(biāo)成本控制根據(jù)目標(biāo)成本來控制設(shè)計(jì)成本和生產(chǎn)成本2.設(shè)計(jì)成本控制設(shè)計(jì)成本控制，主要是通過對成本效果量的分析，功能成本的分析等來確定最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案113.生產(chǎn)成本控制-生產(chǎn)成本控制是指對產(chǎn)品實(shí)體形成的過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制4.銷售成本控制銷售成本控制是指對產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用支出進(jìn)行控制5.使用成本控制使用成本控制是指對產(chǎn)品在使用過程中因運(yùn)行、保養(yǎng)、維修所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行控制（二）成本控制的原則1.效益性原則2.可控制原則可控成本與不可控成本的劃分是相對的，不是一成不變的，要依成本控制主體所處的管理層次、管理權(quán)限、控制的范圍等確定。3.全面性原則：成本控制是全過程的控制、全方位的控制、全員參與的控制4.例外管理原則例外差異，一般有以下幾種：一是較大的成本差異事項(xiàng)；二是經(jīng)常出現(xiàn)的成本差異；三是可避免原因引起的性質(zhì)嚴(yán)重的差異事項(xiàng)；四是影響企業(yè)決策的差異事項(xiàng)。5.分級控制原則14五、成本控制的一般程序（一）制定標(biāo)準(zhǔn)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點(diǎn)，屬于事前控制。成本控制標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇，比較常用的有標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算、責(zé)任成本等。（二）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（三）業(yè)績考評第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本控制本質(zhì)上是一種成本管理方法，它是一種將成本計(jì)算與成本控制結(jié)合在一起，由制定標(biāo)準(zhǔn)、差異分析和差異處理三部分組成的一個(gè)成本控制系統(tǒng)。2026/1/14與其他成本計(jì)算方法相比，標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下特點(diǎn)：⑴標(biāo)準(zhǔn)成本法強(qiáng)調(diào)的是成本控制，因而只計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。⑵成本差異要在專門設(shè)置的各種差異賬戶中進(jìn)行核算⑶標(biāo)準(zhǔn)成本法既可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：具有客觀性和科學(xué)性；具有現(xiàn)實(shí)性；具有激勵(lì)性；具有穩(wěn)定性。203.基本標(biāo)準(zhǔn)成本這種標(biāo)準(zhǔn)成本一旦制定，只要生產(chǎn)條件無重大變化就不予以改變，它可以使各期成本以同一標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際中很少采用。4.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本它是在現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)條件下，通過有效的經(jīng)營管理能達(dá)到的一種成本水平。由于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因而在實(shí)際工作中應(yīng)用最為廣泛。22（三）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用1.提供了成本控制的依據(jù)2.為進(jìn)行正確經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)3.可作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)4.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)5.可以簡化賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本通常按成本項(xiàng)目分別制定，一般先確定直接材料、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括直接材料單耗、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)消耗量等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，主要由生產(chǎn)部門來主持制定，并盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與。24價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括材料價(jià)格、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，主要由會(huì)計(jì)部門會(huì)同有關(guān)部門研究確定。材料價(jià)格主要由采購部門負(fù)責(zé)，人事部門和生產(chǎn)部門對小時(shí)工資率負(fù)責(zé)，小時(shí)制造費(fèi)用分配率主要由各生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，由單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)組成2026/1/14（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率其中：標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法與變動(dòng)性制造費(fèi)用相同，先計(jì)算確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后再乘以預(yù)計(jì)的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)282.固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法與變動(dòng)性制造費(fèi)用相同，先計(jì)算確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后再乘以預(yù)計(jì)的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差。如果實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的成本差異反映成本的超支，稱為不利差異；如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，形成的差異反映成本的節(jié)約，稱為有利差異。30標(biāo)準(zhǔn)成本差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量（二）變動(dòng)成本差異的分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的基本方法相同。標(biāo)準(zhǔn)成本差異=數(shù)量差異+價(jià)格差異數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量32（三）標(biāo)準(zhǔn)差異的分析方法先將總成本差異分成：1 直接材料成本差異2 直接人工成本差異3 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異4 固定制造費(fèi)用差異然后對每一部分做數(shù)量差異和價(jià)格差異分解。331.直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異形成的原因包括數(shù)量差異和價(jià)格差異。數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量

×材料單位實(shí)際耗用量36材料差異綜合計(jì)算公式2026/1/14例1：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:2026/1/142.直接人工成本差異直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異

=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。39直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：直接人工工資率差異

=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：直接人工工時(shí)耗用量差異＝(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率41直接人工差異綜合計(jì)算公式2026/1/14例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。直接人工成本差異分析如下:2026/1/143.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。44變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異

=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用同一定生產(chǎn)活動(dòng)水平相聯(lián)系，因此，應(yīng)首先編制變動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算，以根據(jù)不同生產(chǎn)活動(dòng)水平確定的費(fèi)用水平作為分析標(biāo)準(zhǔn)。耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式2026/1/14例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:482026/1/144.固定制造費(fèi)用成本差異分析固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用50根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括耗費(fèi)差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。即三因素分析。51固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式2026/1/14例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。2026/1/14(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。2026/1/14對固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。55四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的特點(diǎn)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，其成本差異的賬務(wù)處理有以下特點(diǎn)：1.通過“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異3.會(huì)計(jì)期末對成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：調(diào)整銷貨成本與存貨法，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。第一種，調(diào)整銷貨成本與存貨法。按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。其依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。第二種，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。其依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理示例例5：根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下:2026/1/14根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下:第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:2026/1/14例6：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價(jià)格為1000元，其他資料見例1至例4。采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法進(jìn)行賬務(wù)處理。則上述幾筆分錄如下:2026/1/1465第三節(jié)責(zé)任成本管理與控制一、責(zé)任成本與責(zé)任成本中心（一）責(zé)任成本的概念及特點(diǎn)責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。責(zé)任成本一般是可控成本，因?yàn)橹挥胸?zé)任中心能夠控制的成本，才能作為對其進(jìn)行考核的依據(jù)。2026/1/14責(zé)任成本具有以下特點(diǎn)：與特定的責(zé)任成本中心相聯(lián)系可預(yù)知可控性可追溯性（二）責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心是按既定職責(zé)范圍確定成本責(zé)任，對成本發(fā)生負(fù)有管理責(zé)任的內(nèi)部責(zé)任單位。1.責(zé)任成本中心的分類按照分權(quán)管理的原則可將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為

（1）成本中心、（2）利潤中心

（3）投資中心等三類責(zé)任中心68責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖

2026/1/14（1）成本中心是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。70成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；2）責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。一項(xiàng)對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。

凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。73對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、車間、工段、班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。74由于成本中心只對所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績評價(jià)的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報(bào)告等。與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。成本中心業(yè)績評價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的指標(biāo)等。成本增減額=實(shí)際成本額-預(yù)算成本額成本升降率=成本增減額/預(yù)算成本額75成本中心業(yè)績評價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等。成本增減額=實(shí)際成本額-預(yù)算成本額成本升降率=成本增減額/預(yù)算成本額例7：ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本中心，三個(gè)成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為50000元、60000元、70000元。其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48500元、62500元、69500元。根據(jù)上述公式計(jì)算得到下表內(nèi)的數(shù)據(jù)。成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500-1500-3F600006250025004.17G7000069500-500-0.712026/1/14責(zé)任成本考核與評價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況?？己藭r(shí)既要考核責(zé)任成本預(yù)算差異，以揭示各項(xiàng)成本的支出水平，評價(jià)各責(zé)任成本中心降低成本支出的績效，又要考核責(zé)任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責(zé)任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，促使責(zé)任成本中心尋求降低成本的途徑。

78（2）利潤中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤的責(zé)任單位。利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。79一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來，可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利潤中心增加利潤的積極性。81利潤中心可以分為兩類：以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。83由于不同類型、不同層次的利潤中心的可控范圍不同，從而用于評價(jià)的責(zé)任利潤指標(biāo)亦不同。具體包含A)毛利、B)貢獻(xiàn)毛益和C)營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。A)毛利作為利潤中心的考核指標(biāo)，毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個(gè)因素，此外由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營費(fèi)用因素，所以能夠促使各部門管理者進(jìn)行成本分析和控制。85同時(shí)正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費(fèi)用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時(shí)，必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費(fèi)用的增加。如果毛利的增加會(huì)引起營業(yè)費(fèi)用更大幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背了目標(biāo)一致性的原則，這是不可取的。利潤中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450期初存貨90000600000690000本期生產(chǎn)26000021500002410000減：期末存貨55000447000502000銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450例8：承例7，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤中心M、N，以毛利作為評價(jià)業(yè)績指標(biāo)是的收益如下表。2026/1/14B)部門貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益

=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用與采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)對利潤中心進(jìn)行業(yè)績評價(jià)有其明顯的優(yōu)越性。88例9：承例8，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，可以直接歸屬于兩個(gè)利潤中心M、N；其余各項(xiàng)均為間接費(fèi)用，不再分配。以部門貢獻(xiàn)毛益為評價(jià)指標(biāo)體系如下表。

利潤中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450減：銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450減：部門直接費(fèi)用72870441940514810人員工資44050208000252050租金1192588950100875折舊費(fèi)16895144990161885部門毛益貢獻(xiàn)6713038651045364090C)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用營業(yè)利潤是在部門貢獻(xiàn)毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部營業(yè)費(fèi)用以后的余額,采用營業(yè)利潤作為考核評價(jià)指標(biāo)克服了上述毛利指標(biāo)帶來的利潤中心目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致的問題。91例10：假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營業(yè)利潤的評價(jià)指標(biāo)如下表。利潤中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450毛利140000828450968450部門毛益貢獻(xiàn)67130386510453640減：間接費(fèi)用88935207515296450管理人員工資187504375062500辦公費(fèi)用133503115044500攤銷費(fèi)用56835132615189450合計(jì)-2180517899515719093進(jìn)行責(zé)任利潤預(yù)算完成情況的分析，主要是將各利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，確定責(zé)任利潤的增收或減收，并進(jìn)一步分析增收或減收的具體原因。

94人為利潤中心的責(zé)任利潤是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)，剔除了價(jià)格變動(dòng)對責(zé)任利潤的影響，因而影響責(zé)任利潤變動(dòng)的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動(dòng)以及品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。完全的自然利潤中心的責(zé)任利潤是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利潤的分析方法相同。（3）投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。96一般來說投資中心的業(yè)績評價(jià)有兩個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)：A)投資報(bào)酬率;2)剩余收益投資報(bào)酬率是投資中心一定時(shí)期的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。該指標(biāo)反映企業(yè)從一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的投資中得到的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/投資占用額(資產(chǎn)）=（營業(yè)利潤/銷售收入）×（銷售收入/資產(chǎn)）=銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資中心XYZ營業(yè)收入475000180000390000營業(yè)利潤395002400032500投資占用額490000115000290000投資報(bào)酬率（%）8.0620.911.21例11：接例10，ABC石化企業(yè)有油田勘探與生產(chǎn)、油品煉制與銷售和化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個(gè)投資中心。各投資中心的投資報(bào)酬率計(jì)算如下表。2026/1/14投資報(bào)酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評價(jià)指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個(gè)相對指標(biāo)，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的企業(yè)和同一企業(yè)的不同時(shí)期。99投資報(bào)酬率在使用中存在自身的缺陷。1）該指標(biāo)可能會(huì)是管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報(bào)酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報(bào)酬率的投資項(xiàng)目，有損企業(yè)的整體利益。2）投資報(bào)酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長遠(yuǎn)利益。由于管理層需要想方設(shè)法減少經(jīng)營成本和管理費(fèi)用，他們也可能會(huì)減少企業(yè)未來增長所必要的投資，如研發(fā)費(fèi)用的投入等。B）剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額。是一個(gè)部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。剩余收益＝營業(yè)利潤-投資預(yù)期收益投資預(yù)期收益＝投資額×投資收益率101投資中心XYZ營業(yè)利潤480007900065000投資占用額230000980000580000最低投資報(bào)酬230009800058000剩余收益25000-190007000例12：假設(shè)某企業(yè)有三個(gè)投資中心，預(yù)期最低收益率為10%，其三個(gè)中心的剩余收益計(jì)算如下表。2026/1/14剩余收益和投資報(bào)酬率可以起到互補(bǔ)作用，剩余收益彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率的不足，可以在投資決策方面是投資中心利益與企業(yè)整體利益取得一致。并且剩余收益允許不同的投資中心使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。1032.責(zé)任成本中心的層次性一般企業(yè)的責(zé)任成本中心可按生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門和職能管理部門進(jìn)行劃分3.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本主要是產(chǎn)品成本，實(shí)行責(zé)任成本管理的主要目的是為了加強(qiáng)產(chǎn)品成本管理，降低產(chǎn)品成本。1044.責(zé)任成本的計(jì)算計(jì)算責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬。（1）判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則見第一節(jié)“成本控制的內(nèi)容和原則”部分“可控制原則”的解釋。（2）制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑?jì)入責(zé)任中心按責(zé)任基礎(chǔ)分配按受益基礎(chǔ)分配歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?06二、部門責(zé)任成本的內(nèi)容（一）責(zé)任成本內(nèi)容確定的原則1.可控原則與責(zé)任歸屬各責(zé)任成本中心發(fā)生的可控成本分為兩種情況：一是各責(zé)任成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本；二是發(fā)生在其他責(zé)任成本中心，而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該責(zé)任成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本2.生產(chǎn)部門責(zé)任成本生產(chǎn)部門責(zé)任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近，但有些項(xiàng)目需要調(diào)整。需要調(diào)整的項(xiàng)目包括：（1）直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等計(jì)價(jià)，以便分清不同部門之間的責(zé)任。（2）制造費(fèi)用中固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng)目需要根據(jù)不同情況調(diào)整。1083.供應(yīng)部門責(zé)任成本供應(yīng)部門的責(zé)任成本包括：材料物資的采購成本、供應(yīng)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、材料物資盤盈、盤虧、毀損等、材料儲(chǔ)存成本、因材料質(zhì)量問題而造成的廢品損失，以及因未按計(jì)劃時(shí)間供應(yīng)材料而造成生產(chǎn)部門的停產(chǎn)損失等、因材料不合規(guī)定的型號、標(biāo)準(zhǔn)等而造成的浪費(fèi)。三、責(zé)任成本管理的基本程序（一）實(shí)施責(zé)任成本管理的要求實(shí)施責(zé)任成本管理，應(yīng)正確組織責(zé)任成本核算，確定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，建立責(zé)任成本考核激勵(lì)制度。建立責(zé)任成本考核激勵(lì)制度確定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格正確組織責(zé)任成本核算110（二）責(zé)任成本管理的基本程序劃分責(zé)任成本中心責(zé)任成本中心的劃分與確定是進(jìn)行責(zé)任成本核算與管理的前提。確定各責(zé)任中心責(zé)任成本的內(nèi)容成本中心的責(zé)任成本是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，利潤中心的責(zé)任成本可以包括變動(dòng)成本、可控固定成本、不可控固定成本和分配的固定成本中的部分或全部，投資中心的責(zé)任成本包括經(jīng)營過程中的全部成本、資本成本等。112編制責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行責(zé)任成本考核與激勵(lì)編制責(zé)任成本報(bào)告四、責(zé)任成本預(yù)算的制定與分解為了加強(qiáng)責(zé)任成本管理，為責(zé)任成本控制提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，需要編制責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)與企業(yè)編制的成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算相互協(xié)調(diào)責(zé)任成本預(yù)算可以分為責(zé)任成本總預(yù)算和分部門的責(zé)任成本預(yù)算為了便于責(zé)任成本的控制和便于落實(shí)責(zé)任，責(zé)任成本可以以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。詳見第六章。114五、責(zé)任成本控制與考核指標(biāo)（一）責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)五、責(zé)任成本控制與考核指標(biāo)（一）責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo).初始責(zé)任成本預(yù)算（預(yù)算Ⅰ）。是指編制責(zé)任成本預(yù)算時(shí)按計(jì)劃產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）和成本支出標(biāo)準(zhǔn)確定的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)。其可表示為：2026/1/142.按彈性預(yù)算原理調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算Ⅱ）。該預(yù)算是指在責(zé)任成本劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將變動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整所確定的預(yù)算。即按①式調(diào)整的預(yù)算2026/1/143.按單位產(chǎn)品責(zé)任成本調(diào)整的預(yù)算（預(yù)算Ⅲ）。該預(yù)算是按實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整的預(yù)算。即按②式調(diào)整的預(yù)算。2026/1/14118（二）責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果.分為責(zé)任成本預(yù)算差異和責(zé)任成本產(chǎn)量差異。1.責(zé)任成本預(yù)算差異I：該差異指責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算Ⅱ之間的差額。計(jì)算時(shí)對于變動(dòng)項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量予以調(diào)整。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本預(yù)算差異I=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算II1192.責(zé)任成本預(yù)算差異Ⅱ。該差異指責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額與責(zé)任成本預(yù)算Ⅲ之間的差額。計(jì)算時(shí)對于變動(dòng)項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量予以調(diào)整。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本預(yù)算差異II=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算III3.責(zé)任成本產(chǎn)量差異。該差異指由于產(chǎn)量變動(dòng)而形成的固定成本差異。其計(jì)算公式為：責(zé)任成本產(chǎn)量差異I=預(yù)算II

-預(yù)算III120（三）責(zé)任成本降低額和降低率責(zé)任成本降低額是責(zé)任成本實(shí)際數(shù)與責(zé)任成本預(yù)算額之間的差異，其數(shù)量及計(jì)算公式與責(zé)任成本差異相同。另外，還可按單位產(chǎn)品實(shí)際責(zé)任成本與單位產(chǎn)品責(zé)任成本預(yù)算計(jì)算單位產(chǎn)品責(zé)任成本降低額。2026/1/14六、責(zé)任成本的日?？刂茖?shí)行責(zé)任成本分級控制，做好成本管理協(xié)調(diào)采用科學(xué)的控制方法，加強(qiáng)成本支出管理建立責(zé)任成本信息反饋制度，及時(shí)調(diào)節(jié)責(zé)任成本差異2026/1/14123七、責(zé)任成本的核算方法（一）雙軌制核算方式雙軌制核算方式是指責(zé)任成本核算和產(chǎn)品成本核算通過兩套賬戶體系分別進(jìn)行的核算方式。在雙軌制下，產(chǎn)品成本核算保持原有體系不變，單獨(dú)設(shè)置責(zé)任成本核算體系，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本核算不發(fā)生聯(lián)系124（二）單軌制核算方式單軌制核算方式是指產(chǎn)品成本核算和責(zé)任成本核算結(jié)合進(jìn)行的一種核算體制。在單軌制下，責(zé)任成本核算不單獨(dú)設(shè)置賬戶體系，而是在原有產(chǎn)品成本和費(fèi)用核算體系的基礎(chǔ)上，通過對賬戶體系的改造和賬務(wù)處理程序的適當(dāng)變化，在一套賬簿體系中，同時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和責(zé)任成本核算。八、責(zé)任成本控制報(bào)告與考核（一）成本控制報(bào)告1.成本控制報(bào)告的目的提高人們工作的積極性；反映過去的工作狀況；為考核提供依據(jù)1262.控制報(bào)告的內(nèi)容1）內(nèi)容：實(shí)際成本的資料；控制目標(biāo)資料；兩者之間的差異和原因2）良好控制報(bào)告應(yīng)滿足的要求：報(bào)告的內(nèi)容與其責(zé)任范圍一致，報(bào)告的信息要適合使用人的需要，報(bào)告的時(shí)間要符合控制的要求，報(bào)告的列示要簡明、清晰、實(shí)用。（二）差異調(diào)整一般來說，偏差的產(chǎn)生可能由于執(zhí)行人的原因，也可能由于目標(biāo)或核算的原因（三）獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰128（四）糾正偏差糾正偏差的措施通常包括：重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo)，采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé)，采取人事管理手段增加人員、選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤銷主管人員，改進(jìn)指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作、給下屬以更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)等一、全面預(yù)算體系全面預(yù)算是反映企業(yè)未來某一特定期間全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第四節(jié)預(yù)算管理與控制2026/1/14（一）全面預(yù)算的內(nèi)容銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表全面預(yù)算管理體系2026/1/14寶鋼預(yù)算藍(lán)皮書預(yù)算總說明總預(yù)算預(yù)算分冊損益預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算資本性支出預(yù)算銷售量銷售收入銷售成本期間費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支其他業(yè)務(wù)利潤其他現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出分項(xiàng)目預(yù)算分部門預(yù)算工程建設(shè)長期投資更新改造利潤分配債權(quán)債務(wù)存貨其他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算制造成本預(yù)算專項(xiàng)預(yù)算/部門預(yù)算第四節(jié)預(yù)算管理與控制寶鋼年度預(yù)算制度體系及框架133（二）全面預(yù)算的種類按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算（三）全面預(yù)算的作用各級各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)134企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系2026/1/14預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系圖10-2136預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系137預(yù)算與財(cái)務(wù)的關(guān)系第四節(jié)預(yù)算管理與控制138法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)CEO財(cái)務(wù)經(jīng)理審議批準(zhǔn)制定預(yù)算組織實(shí)施139預(yù)算分析反饋報(bào)告預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行預(yù)算編制組織保證全面預(yù)算管理集團(tuán)公司戰(zhàn)略C產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略B產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略A產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略薪酬計(jì)劃140行業(yè)部產(chǎn)品分部集團(tuán)戰(zhàn)略集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)品分部發(fā)展戰(zhàn)略行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定未來2年財(cái)務(wù)預(yù)測未來3年財(cái)務(wù)預(yù)測制定未來3年生產(chǎn)、銷售、投標(biāo)的滾動(dòng)計(jì)劃總部匯總后與財(cái)務(wù)目標(biāo)相比較，多次循環(huán)確定下年度預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)行業(yè)部、產(chǎn)品分部、報(bào)告單位討論、修正通過？董事會(huì)YESNO修訂YESNO預(yù)算制定XX集團(tuán)的預(yù)算控制141董事會(huì)例會(huì)，討論重大預(yù)算差異及對策董事會(huì)例會(huì)，討論重大預(yù)算差異及對策向財(cái)務(wù)總部上報(bào)上月財(cái)務(wù)成果初步報(bào)告上報(bào)上月財(cái)務(wù)成果正式報(bào)告，300多指標(biāo)上報(bào)本季度預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)測報(bào)告，分析差異及理由。董事會(huì)例會(huì)，討論重大預(yù)算差異及對策財(cái)務(wù)總部2－3天內(nèi)形成總體分析報(bào)告，對重大差異作深入分析，供董事會(huì)例會(huì)討論1季度2季度3季度年末對部門及其責(zé)任人考核預(yù)算執(zhí)行情況并予以相應(yīng)獎(jiǎng)懲2026/1/141.自上而下（戰(zhàn)略觀念、集權(quán)思想）（戰(zhàn)略方針、相對比率、市場標(biāo)準(zhǔn)）2.自下而上（作業(yè)基礎(chǔ)、民主思想）3.自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集權(quán)為主）143二、預(yù)算的編制程序和方法

（一）預(yù)算編制程序①下達(dá)目標(biāo)。董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。②編制上報(bào)。各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點(diǎn)提出本單位詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報(bào)公司財(cái)務(wù)部。財(cái)政部規(guī)定1442026/1/14④審議批準(zhǔn)。12月底以前董事會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)執(zhí)行。財(cái)務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。③審查平衡。財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案。2026/1/14145（二）預(yù)算的編制方法1.固定預(yù)算固定預(yù)算是指按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃的某種業(yè)務(wù)量水平來編制的預(yù)算，這種預(yù)算也稱為靜態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算在編制時(shí)不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，是一種最基本的全面預(yù)算編制方法。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。1462026/1/142.彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。根據(jù)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平，分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。它按預(yù)算內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動(dòng)水平確定不同的預(yù)算額，或可按其實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整其預(yù)算額；待實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用。

1482026/1/142026/1/143.滾動(dòng)預(yù)算性質(zhì)又稱“連續(xù)預(yù)算”(ContinuousBudget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限(如一年)的預(yù)算?；咎攸c(diǎn)凡預(yù)算執(zhí)行過一個(gè)月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余十一個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持十二個(gè)月的預(yù)算期。1502026/1/14滾動(dòng)預(yù)算圖例20×4年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月20×5年1月2月3月第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算第二次一年預(yù)算151滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不致于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，匆促編制新預(yù)算，從而有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。1522026/1/14滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)預(yù)算期較長，因而難于預(yù)測未來預(yù)算期的某些活動(dòng)，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；事先預(yù)見到的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整，從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)；1532026/1/14受預(yù)算期的限制使管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定有序發(fā)展。4.零基預(yù)算（1）特點(diǎn)零基預(yù)算比之傳統(tǒng)的預(yù)算編制的不同之處在于：它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對每項(xiàng)費(fèi)用開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。155（2）做法劃分基層預(yù)算單位對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出計(jì)劃，說明每項(xiàng)活動(dòng)計(jì)劃的目的性以及需要開支的費(fèi)用由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用-效益分析”權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算中費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾