2025年注冊會計師考試《會計》會計差錯更正模擬試題及答案詳解一、單項選擇題1.甲公司2024年12月31日購入一臺管理用設備，入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2025年12月31日，該設備存在減值跡象，經(jīng)測試預計可收回金額為72萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年該設備應計提的減值準備金額為（）萬元。A.28B.18C.10D.0答案：B解析：首先，計算該設備2025年應計提的折舊額。根據(jù)年限平均法，年折舊額=固定資產(chǎn)原值÷預計使用年限，所以2025年折舊額=100÷10=10（萬元）。然后，計算2025年12月31日該設備的賬面價值，賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊，即100-10=90（萬元）。最后，因為該設備預計可收回金額為72萬元，而賬面價值為90萬元，發(fā)生了減值。應計提的減值準備金額=賬面價值-可收回金額=90-72=18（萬元）。2.乙公司于2025年發(fā)現(xiàn)，2024年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用100萬元，所得稅申報表中也未扣除該項折舊費用。乙公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，該差錯對2025年年初留存收益的影響金額為（）萬元。A.-75B.-67.5C.-100D.-90答案：A解析：首先，該差錯導致2024年多計利潤100萬元。因為少計提折舊費用會使利潤虛增。然后，考慮所得稅影響，多計的利潤需要繳納所得稅，應調(diào)減所得稅費用=100×25%=25（萬元）。接著，計算對凈利潤的影響，調(diào)減凈利潤=100-25=75（萬元）。最后，留存收益包括盈余公積和未分配利潤，該差錯對2025年年初留存收益的影響金額就是調(diào)減的凈利潤75萬元，因為凈利潤減少會直接導致留存收益減少。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計差錯的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.將工程人員的工資計入當期損益C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用計入固定資產(chǎn)成本D.因持有的股權(quán)比例下降，對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為重大影響，從而對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法答案：ABC解析：選項A，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯進行處理，因為企業(yè)一般不會無緣無故在盤點時出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，通常是以前期間漏記等原因?qū)е碌?。選項B，工程人員的工資應計入在建工程成本，若計入當期損益則屬于會計差錯。選項C，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用應計入當期損益，計入固定資產(chǎn)成本屬于會計差錯。選項D，因持有的股權(quán)比例下降，對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為重大影響，從而對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，這是根據(jù)投資情況的變化進行的正常會計政策調(diào)整，不屬于會計差錯。2.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，應作為重要差錯更正的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預計使用年限B.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多計提了存貨跌價準備C.由于出現(xiàn)新技術，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.鑒于當期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法答案：BD解析：選項A，由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預計使用年限，這是因為客觀情況發(fā)生變化而進行的合理估計變更，不屬于會計差錯。選項B，根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，多計提了存貨跌價準備，這是企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤而故意多計提減值準備，屬于會計差錯，且是重要差錯。選項C，由于出現(xiàn)新技術，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年，這是因為新技術的出現(xiàn)導致無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生變化而進行的合理估計變更，不屬于會計差錯。選項D，鑒于當期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法，這是企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤而隨意變更折舊方法，屬于會計差錯，且是重要差錯。三、計算分析題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年，甲公司在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2024年12月31日，甲公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2024年未對該無形資產(chǎn)進行攤銷。（2）2024年11月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，款項尚未收到。該批商品成本為80萬元。甲公司確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。2024年12月31日，乙公司因商品質(zhì)量問題要求退貨，甲公司同意退貨，但未做任何會計處理。2025年3月1日，甲公司實際收到退貨，并支付了退貨款。要求：（1）編制甲公司對上述會計差錯進行更正的會計分錄。（2）計算上述差錯對2024年度財務報表中相關項目的影響金額。答案及解析：（1）編制會計分錄：①對于無形資產(chǎn)未攤銷的差錯更正：2024年應攤銷金額=300÷10=30（萬元）借：以前年度損益調(diào)整——管理費用30貸：累計攤銷30借：應交稅費——應交所得稅7.5（30×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用7.5借：利潤分配——未分配利潤22.5貸：以前年度損益調(diào)整22.5借：盈余公積2.25（22.5×10%）貸：利潤分配——未分配利潤2.25②對于銷售退回未處理的差錯更正：借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13貸：應收賬款113借：庫存商品80貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本80借：應交稅費——應交所得稅5[（100-80）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用5借：利潤分配——未分配利潤15貸：以前年度損益調(diào)整15借：盈余公積1.5（15×10%）貸：利潤分配——未分配利潤1.5（2）計算對2024年度財務報表中相關項目的影響金額：①資產(chǎn)負債表項目：無形資產(chǎn)：調(diào)減30萬元（累計攤銷增加30萬元）。應收賬款：調(diào)減113萬元。庫存商品：調(diào)增80萬元。應交稅費：調(diào)減25.5萬元（7.5+13+5）。盈余公積：調(diào)減3.75萬元（2.25+1.5）。未分配利潤：調(diào)減33.75萬元（22.5+15-2.25-1.5）。②利潤表項目：營業(yè)收入：調(diào)減100萬元。營業(yè)成本：調(diào)減80萬元。管理費用：調(diào)增30萬元。所得稅費用：調(diào)減12.5