2025年注冊會計師考試《會計》政府及民間非營利組織會計模擬試題實(shí)戰(zhàn)解析2025年注冊會計師考試《會計》科目中，政府及民間非營利組織會計作為獨(dú)立章節(jié)，近年來考核比重持續(xù)上升，重點(diǎn)聚焦政府會計“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的平行記賬規(guī)則，以及民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計處理。以下通過模擬試題實(shí)戰(zhàn)解析，幫助考生精準(zhǔn)把握核心考點(diǎn)與解題邏輯。一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）1.某事業(yè)單位2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）通過財政直接支付方式購入專用設(shè)備一臺，價款80萬元；（2）收到財政授權(quán)支付到賬通知書，額度50萬元；（3）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得非同級財政撥款收入30萬元（專項(xiàng)資金）。不考慮其他因素，該單位年末財務(wù)會計“本期盈余”科目的累計發(fā)生額應(yīng)為（）萬元。A.30B.50C.80D.160解析：本題需區(qū)分財務(wù)會計與預(yù)算會計的核算范圍。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅核算納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支。（1）財政直接支付購入設(shè)備：財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”80萬，貸記“財政撥款收入”80萬；預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”80萬，貸記“財政撥款預(yù)算收入”80萬。此業(yè)務(wù)影響財務(wù)會計“財政撥款收入”80萬，不直接影響“本期盈余”（需通過收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）財政授權(quán)支付到賬：財務(wù)會計借記“零余額賬戶用款額度”50萬，貸記“財政撥款收入”50萬；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”50萬，貸記“財政撥款預(yù)算收入”50萬。同樣，財務(wù)會計確認(rèn)收入50萬，暫未結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余。（3）非同級財政撥款收入（專項(xiàng)資金）：財務(wù)會計借記“銀行存款”30萬，貸記“非同級財政撥款收入”30萬；預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”30萬，貸記“非同級財政撥款預(yù)算收入”30萬。該收入屬于財務(wù)會計的收入類科目，需轉(zhuǎn)入“本期盈余”。年末，財務(wù)會計需將所有收入類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”。本題中涉及的收入包括財政撥款收入（80+50=130萬）和非同級財政撥款收入（30萬），但需注意：財政撥款收入最終會通過“本期盈余”結(jié)轉(zhuǎn)至“累計盈余”，而非同級財政撥款收入（專項(xiàng)資金）在財務(wù)會計中是否影響本期盈余？根據(jù)政府會計準(zhǔn)則，非同級財政撥款收入無論是否專項(xiàng)，均屬于收入總額的一部分，需轉(zhuǎn)入本期盈余。但需注意，若為限定用途的專項(xiàng)資金，其對應(yīng)的支出也需轉(zhuǎn)入本期盈余，最終通過“累計盈余”反映。本題僅涉及收入，未涉及支出，因此本期盈余應(yīng)累計收入總額130+30=160萬？但需仔細(xì)分析：實(shí)際上，“本期盈余”是收入減去費(fèi)用后的凈額。本題中僅發(fā)生收入，未發(fā)生費(fèi)用（設(shè)備購入是資產(chǎn)增加，非費(fèi)用），因此財務(wù)會計“本期盈余”應(yīng)等于所有收入之和。但設(shè)備購入時，財務(wù)會計借記固定資產(chǎn)，貸記財政撥款收入，該收入屬于收入總額的一部分，需轉(zhuǎn)入本期盈余。因此，財政撥款收入130萬（80+50）+非同級財政撥款收入30萬=160萬，均轉(zhuǎn)入本期盈余。但選項(xiàng)中無160萬？可能題目存在陷阱。重新審視：專用設(shè)備購入屬于資本性支出，財務(wù)會計不確認(rèn)為費(fèi)用，因此不影響本期盈余的計算（本期盈余=收入-費(fèi)用）。本題中，費(fèi)用類科目無發(fā)生額，因此本期盈余=收入總額。財政撥款收入（80+50=130萬）+非同級財政撥款收入30萬=160萬。但選項(xiàng)D為160，正確。答案：D二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）2.下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。A.受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織擁有受托資產(chǎn)的所有權(quán)B.受托代理業(yè)務(wù)需同時確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債C.受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額或公允價值計量D.受托代理業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)的關(guān)鍵區(qū)別在于是否承擔(dān)受托資產(chǎn)的最終處置權(quán)解析：受托代理業(yè)務(wù)的核心是“中轉(zhuǎn)”，民間非營利組織不擁有資產(chǎn)所有權(quán)（A錯誤），僅作為中間人傳遞資產(chǎn)，因此需同時確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債（B正確）。入賬價值方面，現(xiàn)金資產(chǎn)按實(shí)際收到金額，非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值（C正確）。捐贈業(yè)務(wù)中，組織擁有資產(chǎn)所有權(quán)并承擔(dān)處置權(quán)，而受托代理業(yè)務(wù)中處置權(quán)屬于委托人（D正確）。答案：BCD三、計算分析題（本題20分）3.甲事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月5日，通過財政授權(quán)支付方式購入一批辦公用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅2.6萬元，材料已驗(yàn)收入庫。（2）3月10日，經(jīng)批準(zhǔn)將原值為50萬元、已計提折舊30萬元的舊設(shè)備對外捐贈，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元（非財政資金）。（3）12月31日，本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為800萬元，實(shí)際支付數(shù)為750萬元；財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為300萬元，零余額賬戶用款額度年末注銷前余額為280萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲單位2024年相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄（單位：萬元）。解析：（1）財政授權(quán)支付購入材料（財務(wù)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計：收付實(shí)現(xiàn)制）財務(wù)會計：借：庫存物品20應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.6貸：零余額賬戶用款額度22.6預(yù)算會計：借：事業(yè)支出22.6貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度22.6（2）對外捐贈舊設(shè)備（需區(qū)分固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)與相關(guān)費(fèi)用處理）財務(wù)會計：①轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價值：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用20（50-30）固定資產(chǎn)累計折舊30貸：固定資產(chǎn)50②支付相關(guān)稅費(fèi)（非財政資金，計入其他費(fèi)用）：借：其他費(fèi)用1貸：銀行存款1預(yù)算會計：支付稅費(fèi)屬于非財政撥款支出（資金來源為銀行存款，非財政），因此：借：其他支出1貸：資金結(jié)存——貨幣資金1（3）年末財政撥款預(yù)算指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)（需處理直接支付和授權(quán)支付的差額）①財政直接支付：指標(biāo)數(shù)800萬，實(shí)際支付750萬，差額50萬為未使用的指標(biāo)，需確認(rèn)財政應(yīng)返還額度。財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50貸：財政撥款收入50預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50貸：財政撥款預(yù)算收入50②財政授權(quán)支付：指標(biāo)數(shù)300萬，零余額賬戶用款額度年末余額280萬，差額20萬（300-280）為未下達(dá)的額度（可能因額度未到賬或已注銷）。但通常年末注銷的是已下達(dá)未使用的額度，本題中“注銷前余額為280萬”，說明已下達(dá)額度為280萬，指標(biāo)數(shù)300萬，差額20萬為未下達(dá)的額度，需確認(rèn)應(yīng)返還額度。財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付20貸：財政撥款收入20同時，注銷已下達(dá)未使用的額度（本題中零余額賬戶用款額度余額280萬是否需要注銷？通常年末注銷零余額賬戶用款額度，將其余額轉(zhuǎn)入財政應(yīng)返還額度）：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付280貸：零余額賬戶用款額度280預(yù)算會計：對于未下達(dá)的額度20萬：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度20貸：財政撥款預(yù)算收入20對于已注銷的額度280萬：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度280貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度280（注：實(shí)際操作中，財政授權(quán)支付年末處理為：年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”；下年初恢復(fù)額度時做相反分錄。本題中指標(biāo)數(shù)300萬與實(shí)際下達(dá)額度280萬的差額20萬，屬于當(dāng)年未下達(dá)的額度，需在財務(wù)會計中確認(rèn)財政撥款收入20萬，同時預(yù)算會計確認(rèn)財政撥款預(yù)算收入20萬。）四、綜合題（本題35分）4.乙基金會（民間非營利組織）2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，收到捐贈人A的轉(zhuǎn)賬支票100萬元，捐贈協(xié)議約定：其中60萬元用于2024年貧困學(xué)生資助（限定性捐贈），40萬元用于2025年公益項(xiàng)目（限定性捐贈）。（2）3月5日，接受捐贈人B委托，代為轉(zhuǎn)贈一批圖書給山區(qū)小學(xué)，圖書公允價值20萬元，乙基金會已收到并驗(yàn)收入庫。（3）6月10日，使用A捐贈的60萬元中的30萬元支付貧困學(xué)生資助款，取得受助人簽收單據(jù)。（4）12月31日，對限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類：A捐贈的40萬元因捐贈協(xié)議約定的2025年項(xiàng)目尚未啟動，但根據(jù)基金會管理規(guī)定，可將其中10萬元轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)（經(jīng)捐贈人書面同意）。（5）全年發(fā)生管理費(fèi)用15萬元（均以銀行存款支付），籌資費(fèi)用5萬元（均為宣傳費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，編制乙基金會2024年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（單位：萬元），并計算年末限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)的余額（假設(shè)年初余額均為0）。解析：（1）收到A的捐贈（限定性捐贈，按時間和用途限定）借：銀行存款100貸：捐贈收入——限定性收入100（60萬用于2024年，40萬用于2025年，均屬于限定性）（2）接受B的受托代理圖書（需區(qū)分捐贈與受托代理）借：受托代理資產(chǎn)——圖書20貸：受托代理負(fù)債20（3）使用限定性捐贈的60萬元中的30萬元借：業(yè)務(wù)活動成本30貸：銀行存款30同時，將已使用的限定性捐贈收入轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)（因用途已實(shí)現(xiàn)）：借：捐贈收入——限定性收入30貸：捐贈收入——非限定性收入30（或直接在期末結(jié)轉(zhuǎn)時處理）注：民間非營利組織期末需將限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。因此，日常發(fā)生支出時，先計入業(yè)務(wù)活動成本，期末將業(yè)務(wù)活動成本結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。（4）限定性凈資產(chǎn)重分類（經(jīng)捐贈人同意，將40萬中的10萬轉(zhuǎn)為非限定性）借：限定性凈資產(chǎn)10貸：非限定性凈資產(chǎn)10（5）發(fā)生管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用借：管理費(fèi)用15籌資費(fèi)用5貸：銀行存款20年末結(jié)轉(zhuǎn)處理：①結(jié)轉(zhuǎn)捐贈收入：限定性捐贈收入總額100萬，其中30萬已用于2024年支出（業(yè)務(wù)活動成本30萬），但需注意：捐贈收入的結(jié)轉(zhuǎn)是在期末將“捐贈收入——限定性收入”余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”。本題中，100萬限定性收入在期末結(jié)轉(zhuǎn)前余額為100萬（未結(jié)轉(zhuǎn)），但其中30萬對應(yīng)的支出已發(fā)生，需通過業(yè)務(wù)活動成本結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。正確步驟：-期末，將“捐贈收入——限定性收入”100萬轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”：借：捐贈收入——限定性收入100貸：限定性凈資產(chǎn)100-將“業(yè)務(wù)活動成本”30萬、“管理費(fèi)用”15萬、“籌資費(fèi)用”5萬轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”：借：非限定性凈資產(chǎn)50（30+15+5）貸：業(yè)務(wù)活動成本30管理費(fèi)用15籌資費(fèi)用5-重分類調(diào)整：將限定性凈資產(chǎn)中的10萬轉(zhuǎn)為非限定性：借：限定性凈資產(chǎn)10貸：非限定性凈資產(chǎn)10年末余額計算：限定性凈資產(chǎn)=100（期初0+結(jié)轉(zhuǎn)100）-10（重分類轉(zhuǎn)出）=90萬非限定性凈資產(chǎn)=0（期初）-50（結(jié)轉(zhuǎn)支出）+10（重分類轉(zhuǎn)入）=-40萬？顯然錯誤，因捐贈收入中的非限定性部分未處理。重新梳理：捐贈收入中，60萬用于2024年的部分，在支出時是否自動解除限定？根據(jù)規(guī)定，當(dāng)限定性捐贈的限制條件（時間或用途）已滿足時，應(yīng)將對應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)。本題中，60萬用于2024年貧困學(xué)生資助，屬于用途限定，當(dāng)實(shí)際支出30萬時，該30萬的限制已解除，應(yīng)將30萬從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。因此，正確處理應(yīng)為：-收到捐贈時，確認(rèn)限定性捐贈收入100萬（60萬用途限定+40萬時間限定）。-支出30萬時，不直接調(diào)整捐贈收入，而是在期末將“業(yè)務(wù)活動成本”30萬結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，同時將對應(yīng)的30萬限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)（因用途已實(shí)現(xiàn)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)步驟：1.結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入：借：捐贈收入——限定性收入100貸：限定性凈資產(chǎn)1002.結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入（本題無）：無3.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：借：非限定性凈資產(chǎn)50（30+15+5）貸：業(yè)務(wù)活動成本30管理費(fèi)用15籌資費(fèi)用54.解除限定性凈資產(chǎn)（用途限定的60萬中，已使用30萬，解除30萬；時間限定的40萬尚未到期，不解除）：借：限定性凈資產(chǎn)30貸：非限定性凈資產(chǎn)305.經(jīng)捐贈人同意，將時間限定的40萬中的10萬轉(zhuǎn)為非限定性：借：限定性凈資產(chǎn)10貸：非限定性凈資產(chǎn)10最終：限定性凈資產(chǎn)=100（結(jié)轉(zhuǎn)）-30（解除用途限定）-10（重分類）=60萬非限定性凈資產(chǎn)=0-50（