2025年注冊(cè)稅務(wù)師考試練習(xí)題及答案一、稅法一1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬(wàn)元，另收取包裝物租金22.6萬(wàn)元（含稅），該批設(shè)備因運(yùn)輸延遲，向購(gòu)買方支付違約金5萬(wàn)元；（2）將自產(chǎn)的一臺(tái)新型設(shè)備投資于乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)），該設(shè)備無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，成本80萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%；（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額18萬(wàn)元，其中20%用于集體福利；（4）因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本10萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本1萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票且已抵扣）。要求：計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）銷售設(shè)備銷項(xiàng)稅額=300×13%+22.6÷（1+13%）×13%=39+2.6=41.6萬(wàn)元（包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分離；違約金為銷售方支付，不沖減銷項(xiàng)）。（2）投資設(shè)備視同銷售，組成計(jì)稅價(jià)格=80×（1+10%）=88萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=18×（1-20%）=14.4萬(wàn)元（用于集體福利部分不得抵扣）。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10-1）×13%+1×9%=1.17+0.09=1.26萬(wàn)元（原材料適用13%稅率，運(yùn)費(fèi)適用9%稅率）。應(yīng)繳納增值稅=41.6+11.44-14.4+1.26=39.9萬(wàn)元。2.某油田（增值稅一般納稅人）2024年12月開(kāi)采原油10萬(wàn)噸，其中直接對(duì)外銷售8萬(wàn)噸，取得不含稅收入4000萬(wàn)元；移送3萬(wàn)噸用于加工汽油（汽油完工后全部銷售，取得不含稅收入2000萬(wàn)元）；剩余2萬(wàn)噸待售。已知原油資源稅稅率6%，原油平均選礦比為1.2（加工1噸汽油需要1.2噸原油）。要求：計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。答案：資源稅應(yīng)稅數(shù)量為開(kāi)采并銷售或自用的原油數(shù)量。直接銷售8萬(wàn)噸應(yīng)納稅；移送加工汽油屬于自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品（汽油非資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品），需視同銷售繳納資源稅。加工汽油實(shí)際耗用原油=3÷1.2=2.5萬(wàn)噸（選礦比=原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量，此處汽油為精礦，原礦數(shù)量=精礦數(shù)量×選礦比）。待售的2萬(wàn)噸未銷售或自用，暫不納稅。應(yīng)納稅額=（8+2.5）×（4000÷8）×6%=10.5×500×6%=315萬(wàn)元（原油銷售單價(jià)=4000÷8=500元/噸）。二、稅法二3.居民企業(yè)A公司2024年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）實(shí)際發(fā)生合理的工資薪金支出800萬(wàn)元，其中支付給殘疾職工工資50萬(wàn)元；（2）發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元（含為部分高管支付的EMBA學(xué)費(fèi)10萬(wàn)元）；（3）通過(guò)公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)150萬(wàn)元，直接向某小學(xué)捐贈(zèng)30萬(wàn)元；（4）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元未取得合法票據(jù)；（5）研發(fā)費(fèi)用中包含委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元（境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為200萬(wàn)元）；（6）投資收益中包含從境內(nèi)非上市居民企業(yè)B公司分得的股息30萬(wàn)元（持股期限15個(gè)月），轉(zhuǎn)讓持有3年的上市公司C公司股票取得收益50萬(wàn)元。要求：計(jì)算A公司2024年應(yīng)納稅所得額。答案：（1）殘疾職工工資加計(jì)扣除50×100%=50萬(wàn)元（調(diào)減）。（2）職工福利費(fèi)限額=800×14%=112萬(wàn)元，超支120-112=8萬(wàn)元（調(diào)增）；職工教育經(jīng)費(fèi)中EMBA學(xué)費(fèi)屬于非職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不得扣除，調(diào)增10萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)限額=800×8%=64萬(wàn)元，可扣除60-10=50萬(wàn)元≤64萬(wàn)元，無(wú)需額外調(diào)整。（3）目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)全額扣除；直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增30萬(wàn)元。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除金額：合法票據(jù)部分=70-40=30萬(wàn)元，按發(fā)生額60%=30×60%=18萬(wàn)元，按收入比例（假設(shè)收入與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)，題目未明確收入，需補(bǔ)充：假設(shè)A公司2024年銷售收入為X，通常業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為min（實(shí)際發(fā)生額60%，銷售收入5‰）。但題目未給收入，可能默認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)含收入信息，或題目簡(jiǎn)化處理：合法部分30萬(wàn)元，60%為18萬(wàn)元，假設(shè)銷售收入足夠大，則調(diào)增30-18=12萬(wàn)元，加上不合法的40萬(wàn)元，共調(diào)增52萬(wàn)元。（5）委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用×2/3=200×2/3≈133.33萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元≤133.33萬(wàn)元，可加計(jì)扣除120×80%×100%=96萬(wàn)元（制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%）；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除200×100%=200萬(wàn)元，合計(jì)調(diào)減296萬(wàn)元。（6）從B公司分得股息30萬(wàn)元為免稅收入（居民企業(yè)間股息免稅），調(diào)減30萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓C公司股票收益50萬(wàn)元為應(yīng)稅收入，無(wú)需調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=1200（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-50（殘疾工資加計(jì)）+8（福利費(fèi)超支）+10（EMBA學(xué)費(fèi)）+30（直接捐贈(zèng)）+52（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）-296（研發(fā)加計(jì)）-30（免稅股息）=1200-50=1150+8=1158+10=1168+30=1198+52=1250-296=954-30=924萬(wàn)元。4.中國(guó)公民張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬(wàn)元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），每月享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元；（2）3月出版專著取得稿酬10萬(wàn)元；（3）5月將一套位于市區(qū)的住房出租，每月租金8000元（不含增值稅），租賃期1年，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元（有合法票據(jù)）；（4）7月轉(zhuǎn)讓持有的某非上市公司股權(quán)，取得收入150萬(wàn)元，該股權(quán)原值及合理稅費(fèi)50萬(wàn)元；（5）12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6萬(wàn)元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。要求：計(jì)算張某2024年綜合所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅及全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案：（1）工資薪金累計(jì)收入=2×12=24萬(wàn)元，累計(jì)減除費(fèi)用=6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除=（1000+2000）×12=3.6萬(wàn)元，工資薪金應(yīng)納稅所得額=24-6-3.6=14.4萬(wàn)元。（2）稿酬收入應(yīng)納稅所得額=10×（1-20%）×70%=5.6萬(wàn)元。（3）綜合所得應(yīng)納稅所得額=14.4+5.6=20萬(wàn)元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920，綜合所得個(gè)稅=20×20%-1.692=4-1.692=2.308萬(wàn)元。（4）住房出租：5月租金收入應(yīng)納稅所得額=（8000-800）×（1-20%）=7200×80%=5760元（修繕費(fèi)每月最多扣800元），但租金收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)算。（5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=150-50=100萬(wàn)元，按20%稅率繳納個(gè)稅=100×20%=20萬(wàn)元（不并入綜合所得）。（6）全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：60000÷12=5000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，獎(jiǎng)金個(gè)稅=60000×10%-210=5790元。綜上，綜合所得個(gè)稅2.308萬(wàn)元，獎(jiǎng)金個(gè)稅0.579萬(wàn)元。三、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)5.某稅務(wù)師事務(wù)所接受甲企業(yè)（增值稅一般納稅人，制造業(yè)）委托，對(duì)其2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行審核。審核發(fā)現(xiàn)：（1）甲企業(yè)2024年1月購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值480萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%），稅法上選擇一次性稅前扣除；（2）12月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，成本50萬(wàn)元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上僅結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬(wàn)元，未確認(rèn)收入；（3）“營(yíng)業(yè)外支出”中列支稅收滯納金3萬(wàn)元、合同違約金5萬(wàn)元；（4）“研發(fā)費(fèi)用”科目中包含直接從事研發(fā)人員的工資40萬(wàn)元、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元（未取得發(fā)票）、委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)支付費(fèi)用30萬(wàn)元（關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出25萬(wàn)元）。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，說(shuō)明應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整（需列出計(jì)算過(guò)程）。答案：（1）設(shè)備折舊：會(huì)計(jì)年折舊額=480×（1-5%）÷10=45.6萬(wàn)元；稅法允許一次性扣除480萬(wàn)元，納稅調(diào)減=480-45.6=434.4萬(wàn)元。（2）自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣：會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，稅法需視同銷售，調(diào)增收入80萬(wàn)元，調(diào)增成本50萬(wàn)元，凈調(diào)增30萬(wàn)元（同時(shí)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)基數(shù)增加80萬(wàn)元，但題目未涉及限額，僅需調(diào)整視同銷售所得）。（3）稅收滯納金3萬(wàn)元不得扣除，調(diào)增3萬(wàn)元；合同違約金5萬(wàn)元可扣除，無(wú)需調(diào)整。（4）研發(fā)費(fèi)用：外聘人員勞務(wù)費(fèi)未取得發(fā)票，不得加計(jì)扣除，調(diào)減加計(jì)扣除額=20×100%=20萬(wàn)元（制造業(yè)加計(jì)扣除比例100%）；委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，可加計(jì)扣除額=25×80%×100%=20萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生額的80%且不超過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)際支出），甲企業(yè)實(shí)際支付30萬(wàn)元，應(yīng)按25×80%=20萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除，原賬載30萬(wàn)元中超過(guò)部分10萬(wàn)元不得加計(jì)，調(diào)減加計(jì)扣除額=（30-20）×100%=10萬(wàn)元。綜上，研發(fā)費(fèi)用共調(diào)減加計(jì)扣除=20+10=30萬(wàn)元，即應(yīng)納稅所得額調(diào)增30萬(wàn)元（加計(jì)扣除減少相當(dāng)于應(yīng)納稅所得額增加）。四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律6.2024年5月，某市稅務(wù)局稽查局對(duì)甲公司（一般納稅人）2022-2023年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票方式少繳增值稅50萬(wàn)元、企業(yè)所得稅30萬(wàn)元。稽查局于6月10日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知擬處罰款80萬(wàn)元（增值稅50萬(wàn)×1倍，企業(yè)所得稅30萬(wàn)×1倍），并告知聽(tīng)證權(quán)利。甲公司于6月15日提出聽(tīng)證申請(qǐng)，稽查局于6月25日組織聽(tīng)證。聽(tīng)證過(guò)程中，甲公司提出其少繳稅款是因財(cái)務(wù)人員疏忽，并非主觀故意，請(qǐng)求從輕處罰?；榫纸?jīng)審理后，于7月10日作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，決定罰款80萬(wàn)元，并告知甲公司可在60日內(nèi)申請(qǐng)行政復(fù)議或6個(gè)月內(nèi)提起行政訴訟。甲公司不服，認(rèn)為處罰過(guò)重，于7月20日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，市稅務(wù)局以甲公司未繳納稅款及滯納金為由不予受理。要求：分析本案中存在的違法或不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。答案：（1）聽(tīng)證申請(qǐng)時(shí)間：甲公司6月10日收到告知書(shū)，應(yīng)在3日內(nèi)（6月13日前）提出聽(tīng)證申請(qǐng)，6月15日提出已超期，稽查局組織聽(tīng)證程序違法（《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)在收到告知書(shū)后3日內(nèi)提出聽(tīng)證）。（2）處罰倍數(shù)：虛開(kāi)發(fā)票屬于偷稅行為，根據(jù)《稅收征收管理法》，偷稅可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款。本案中按1倍處罰符合規(guī)定，無(wú)不當(dāng)。（3）行政復(fù)議受理：市稅務(wù)局以未繳納稅款及滯納金為由不予受理錯(cuò)誤。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，對(duì)罰款不服申請(qǐng)復(fù)議，無(wú)需先繳納稅款或提供擔(dān)保，只有對(duì)征稅行為不服才需先繳清稅款或擔(dān)保。本案中罰款屬于行政處罰，甲公司可直接申請(qǐng)復(fù)議，市稅務(wù)局應(yīng)受理。（4）處罰決定送達(dá)時(shí)間：稽查局6月25日聽(tīng)證，7月10日作出決定，未超過(guò)合理期限（聽(tīng)證結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在合理時(shí)間內(nèi)作出決定，無(wú)明確時(shí)限規(guī)定，此處無(wú)違法）。五、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)7.甲公司2024年1月1日以銀行存款8000萬(wàn)元取得乙公司60%的股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，其他綜合收益增加300萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2025年3月1日，甲公司以2500萬(wàn)元出售乙公司10%的股權(quán)（仍保持50%控制權(quán)），出售后甲公司對(duì)乙公司仍能實(shí)施控制。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額；（2）計(jì)算甲公司出售10%股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積（或投資收益）金額。答案：（1）2024年末乙公司