PAGE規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度一、總則（一）目的本責(zé)任會(huì)計(jì)制度旨在明確公司各部門及崗位的責(zé)任與權(quán)限，規(guī)范會(huì)計(jì)核算與管理流程，確保公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，為公司決策提供有力支持，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的提升和可持續(xù)發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于公司總部及各分支機(jī)構(gòu)、子公司等所屬各部門及全體員工。（三）基本原則1.責(zé)任明確原則：清晰界定各責(zé)任中心的職責(zé)范圍，確保每個(gè)部門和崗位都有明確的責(zé)任和目標(biāo)。2.權(quán)責(zé)對(duì)等原則：賦予各責(zé)任中心相應(yīng)的權(quán)力，使其能夠有效地履行職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。3.業(yè)績(jī)考核原則：建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核體系，對(duì)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和考核。4.信息反饋原則：及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和反饋各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為管理決策提供依據(jù)。5.成本效益原則：在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度過程中，充分考慮成本與效益的關(guān)系，確保制度的實(shí)施能夠帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益。二、責(zé)任中心的劃分（一）成本中心1.定義：成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是只發(fā)生成本（費(fèi)用）而不取得收入，主要考核成本費(fèi)用的控制情況。2.范圍：公司內(nèi)部的生產(chǎn)車間、采購(gòu)部門、人力資源部門等可作為成本中心。3.職責(zé)負(fù)責(zé)本部門成本費(fèi)用的預(yù)算編制、執(zhí)行和控制。對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行分析和核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決成本超支問題。配合公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和報(bào)表編制工作。（二）利潤(rùn)中心1.定義：利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是既要發(fā)生成本，又能取得收入，主要考核利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況。2.范圍：公司內(nèi)部獨(dú)立核算的事業(yè)部、銷售分公司等可作為利潤(rùn)中心。3.職責(zé)制定本中心的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算，包括收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)。負(fù)責(zé)市場(chǎng)開拓、產(chǎn)品銷售等工作，努力實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)?？刂瞥杀举M(fèi)用支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。定期編制利潤(rùn)報(bào)表，分析經(jīng)營(yíng)成果，提出改進(jìn)措施。（三）投資中心1.定義：投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，還要對(duì)所占用的全部資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益負(fù)責(zé)。2.范圍：公司總部及具有重大投資決策權(quán)的子公司可作為投資中心。3.職責(zé)負(fù)責(zé)制定公司的投資戰(zhàn)略和規(guī)劃，進(jìn)行投資項(xiàng)目的可行性研究和決策。合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，確保投資回報(bào)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，包括項(xiàng)目實(shí)施、監(jiān)控和評(píng)價(jià)等。定期編制投資分析報(bào)告，為公司決策提供投資建議。三、責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.根據(jù)責(zé)任中心的劃分，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，增設(shè)與責(zé)任中心相關(guān)的明細(xì)科目，如“成本中心[具體成本中心名稱]成本”、“利潤(rùn)中心[具體利潤(rùn)中心名稱]收入”、“利潤(rùn)中心[具體利潤(rùn)中心名稱]利潤(rùn)”等。2.對(duì)于共同費(fèi)用，應(yīng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在各責(zé)任中心之間進(jìn)行分?jǐn)?，并在?huì)計(jì)科目中明確反映分?jǐn)偳闆r。（二）成本核算方法1.成本中心采用制造成本法進(jìn)行成本核算，將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用歸集到各成本中心。2.制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品或成本對(duì)象。3.對(duì)于間接成本，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，應(yīng)按照一定的分配方法分?jǐn)偟礁髫?zé)任中心，如按照收入比例、人員比例等進(jìn)行分?jǐn)?。（三）收入核算方?.利潤(rùn)中心的收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，以實(shí)際銷售實(shí)現(xiàn)為依據(jù)確認(rèn)收入。2.對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照公司制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行收入核算。3.銷售退回、折扣與折讓等應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并沖減相應(yīng)的收入。（四）利潤(rùn)核算方法利潤(rùn)中心的利潤(rùn)按照收入減去成本費(fèi)用后的余額進(jìn)行核算。成本費(fèi)用包括直接成本、間接成本以及分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用等。投資中心的利潤(rùn)在利潤(rùn)中心核算的基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮投資收益、投資損失等因素。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.各責(zé)任中心應(yīng)定期編制責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，包括成本報(bào)表、利潤(rùn)報(bào)表等，反映本責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。2.責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按照公司統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。3.公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)匯總各責(zé)任中心的報(bào)表，編制公司整體的責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，為公司管理層提供全面的財(cái)務(wù)信息。四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定（一）制定原則1.公平合理原則：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)能夠反映各責(zé)任中心之間的實(shí)際成本和收益情況，確保各責(zé)任中心的利益得到合理分配。2.激勵(lì)性原則：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)能夠激勵(lì)各責(zé)任中心積極提高工作效率，降低成本，增加收入，實(shí)現(xiàn)公司整體利益最大化。3.自主性原則：在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分考慮各責(zé)任中心的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，給予其一定的定價(jià)自主權(quán)。4.穩(wěn)定性原則：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一經(jīng)確定，應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，避免頻繁變動(dòng)對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生不利影響。（二）制定方法1.市場(chǎng)價(jià)格法：對(duì)于市場(chǎng)上有同類產(chǎn)品或勞務(wù)可供交易的情況，可采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)選取具有代表性的市場(chǎng)價(jià)格，并根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。2.成本加成法：以產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加上一定比例的利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。成本加成率應(yīng)根據(jù)公司的目標(biāo)利潤(rùn)率、市場(chǎng)行情等因素確定。3.協(xié)商價(jià)格法：由各責(zé)任中心之間通過協(xié)商確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。協(xié)商價(jià)格應(yīng)在雙方能夠接受的范圍內(nèi)，兼顧雙方的利益。4.雙重價(jià)格法：即對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)方采用一種價(jià)格，對(duì)需求方采用另一種價(jià)格。供應(yīng)方價(jià)格可以是成本價(jià)加上一定的利潤(rùn)，需求方價(jià)格可以是市場(chǎng)價(jià)格減去一定的折扣。雙重價(jià)格法能夠兼顧供應(yīng)方和需求方的利益，促進(jìn)各責(zé)任中心之間的合作。（三）調(diào)整機(jī)制1.定期對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，根據(jù)市場(chǎng)變化、公司戰(zhàn)略調(diào)整、成本變動(dòng)等因素，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，確保其合理性和有效性。2.當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或公司成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)整程序，組織相關(guān)責(zé)任中心進(jìn)行協(xié)商，確定新的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。3.在調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分征求各責(zé)任中心的意見，進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào)，確保調(diào)整后的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格能夠得到各責(zé)任中心的認(rèn)可和執(zhí)行。五、責(zé)任預(yù)算與控制（一）責(zé)任預(yù)算編制1.各責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合本中心的實(shí)際情況，編制年度責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)包括收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等主要指標(biāo)。2.責(zé)任預(yù)算編制應(yīng)遵循自上而下、自下而上相結(jié)合的原則，先由公司總部下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，各責(zé)任中心根據(jù)總部目標(biāo)編制本中心的預(yù)算草案，然后上報(bào)公司總部進(jìn)行審核和匯總，最終形成公司整體的責(zé)任預(yù)算。3.在編制責(zé)任預(yù)算過程中，應(yīng)充分考慮市場(chǎng)變化、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等因素，確保預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的細(xì)化和分解，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到具體的部門和崗位，明確責(zé)任人和時(shí)間節(jié)點(diǎn)。（二）責(zé)任預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控1.各責(zé)任中心應(yīng)嚴(yán)格按照責(zé)任預(yù)算組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保預(yù)算指標(biāo)的完成。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。2.公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，定期收集和匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)向各責(zé)任中心反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提出改進(jìn)建議。3.對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差較大的責(zé)任中心，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警和督促，要求其分析原因，采取有效措施進(jìn)行調(diào)整和糾正，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）責(zé)任預(yù)算調(diào)整1.在預(yù)算執(zhí)行過程中，如遇市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化、公司戰(zhàn)略調(diào)整、不可抗力等因素，導(dǎo)致原責(zé)任預(yù)算無法執(zhí)行時(shí)，各責(zé)任中心應(yīng)及時(shí)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。2.預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)包括調(diào)整的原因、調(diào)整的內(nèi)容、調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)等，并提供相關(guān)的證明材料。公司總部應(yīng)組織相關(guān)部門對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)進(jìn)行審核和評(píng)估，根據(jù)實(shí)際情況決定是否批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整。3.經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)及時(shí)下達(dá)各責(zé)任中心，各責(zé)任中心應(yīng)按照調(diào)整后的預(yù)算組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)將預(yù)算調(diào)整情況及時(shí)反饋給公司財(cái)務(wù)部門，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。六、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)（一）考核指標(biāo)體系1.成本中心考核指標(biāo)：主要包括成本降低額、成本降低率、費(fèi)用控制率等指標(biāo)。成本降低額=預(yù)算成本實(shí)際成本；成本降低率=（預(yù)算成本實(shí)際成本）/預(yù)算成本×100%；費(fèi)用控制率=實(shí)際費(fèi)用/預(yù)算費(fèi)用×100%。2.利潤(rùn)中心考核指標(biāo)：主要包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、利潤(rùn)率、市場(chǎng)占有率等指標(biāo)。利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%；市場(chǎng)占有率=本中心產(chǎn)品或服務(wù)銷售額/市場(chǎng)同類產(chǎn)品或服務(wù)總銷售額×100%。3.投資中心考核指標(biāo)：主要包括投資回報(bào)率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)。投資回報(bào)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均投資額×100%；剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)平均投資額×預(yù)期最低投資回報(bào)率；經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)資本成本。（二）考核周期1.對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核分為月度考核、季度考核和年度考核。月度考核主要側(cè)重于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和分析，季度考核和年度考核則側(cè)重于對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全面評(píng)價(jià)。2.月度考核應(yīng)在每月末進(jìn)行，各責(zé)任中心應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交月度考核報(bào)表，公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審核和匯總，形成月度考核結(jié)果。季度考核應(yīng)在每季度末進(jìn)行，年度考核應(yīng)在年末進(jìn)行，考核程序和方法與月度考核類似，但應(yīng)更加全面和深入。（三）評(píng)價(jià)方法1.目標(biāo)對(duì)比法：將各責(zé)任中心的實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差異情況，評(píng)價(jià)其完成預(yù)算目標(biāo)的程度。2.歷史數(shù)據(jù)對(duì)比法：將各責(zé)任中心的當(dāng)期業(yè)績(jī)與歷史同期業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，分析其業(yè)績(jī)變化趨勢(shì)，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平的提升情況。3.行業(yè)對(duì)標(biāo)法：將各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，找出差距，明確改進(jìn)方向，促進(jìn)各責(zé)任中心不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。（四）考核結(jié)果應(yīng)用1.根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對(duì)于完成或超額完成考核指標(biāo)的責(zé)任中心，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，包括獎(jiǎng)金、榮譽(yù)稱號(hào)等；對(duì)于未完成考核指標(biāo)的責(zé)任中心，給予相應(yīng)的處罰，包括扣減獎(jiǎng)金、警告等。2.將考核結(jié)果與各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人和員工的薪酬、晉升、獎(jiǎng)勵(lì)等掛鉤，充分發(fā)揮考核的激勵(lì)作用，促進(jìn)各責(zé)任中心和員