高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的說法中，正確的是（）。

A.合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

B.合并方取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.合并方取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

答案：A

解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認(rèn)損益，所以選項(xiàng)A正確，B、C、D錯(cuò)誤。

2.甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬元、累計(jì)折舊400萬元，公允價(jià)值600萬元；無形資產(chǎn)原價(jià)300萬元，累計(jì)攤銷150萬元，公允價(jià)值200萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬元，相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為1000萬元。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.100

B.200

C.300

D.400

答案：B

解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1000-（1000400+300150）=200（萬元）。同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按照被合并方相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值份額確定，與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積。

3.某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年度利潤(rùn)總額為2000萬元，其中包括國(guó)債利息收入200萬元和稅收滯納金罰款100萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)20×8年度的所得稅費(fèi)用為（）萬元。

A.450

B.475

C.500

D.525

答案：B

解析：應(yīng)納稅所得額=2000200+100=1900（萬元），應(yīng)交所得稅=1900×25%=475（萬元）。國(guó)債利息收入免稅，稅收滯納金罰款不允許稅前扣除。由于不存在暫時(shí)性差異，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，所以選項(xiàng)B正確。

4.下列關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

B.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用合同約定匯率進(jìn)行折算

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入資本公積

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

答案：A

解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。選項(xiàng)A正確。

5.甲公司20×9年1月1日從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)總計(jì)2000萬元，每年年末付款500萬元，分4年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，4年期、利率為5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。則甲公司購(gòu)入該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2000

B.1773

C.1500

D.1273

答案：B

解析：無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500×3.5460=1773（萬元）。具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定。

6.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

B.一體性原則

C.重要性原則

D.謹(jǐn)慎性原則

答案：D

解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則包括以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制、一體性原則和重要性原則，不包括謹(jǐn)慎性原則，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，對(duì)于由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~，其處理方法是（）。

A.在很可能收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

B.在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

C.在基本確定能夠收到時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減項(xiàng)目

D.在很可能收到時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減項(xiàng)目

答案：B

解析：企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)B正確。

8.某租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元。則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（）萬元。

A.1125

B.1575

C.1800

D.450

答案：D

解析：未擔(dān)保余值=2250450675675=450（萬元）。未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

9.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

答案：C

解析：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式、建造合同收入確認(rèn)方法的變更均屬于會(huì)計(jì)政策變更，所以選項(xiàng)C符合題意。

10.甲公司20×8年12月31日發(fā)現(xiàn)20×7年有一項(xiàng)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定稅法允許20×7年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。則甲公司對(duì)此項(xiàng)前期差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，影響20×8年年初未分配利潤(rùn)的金額為（）萬元。

A.67.5

B.75

C.100

D.135

答案：A

解析：影響20×8年年初未分配利潤(rùn)的金額=100×（125%）×（110%）=67.5（萬元）。前期差錯(cuò)更正時(shí)，首先調(diào)整少計(jì)提的折舊，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用，最后調(diào)整留存收益。

二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）

1.下列各項(xiàng)中，屬于非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的有（）。

A.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

B.編制合并利潤(rùn)表

C.編制合并現(xiàn)金流量表

D.確認(rèn)合并商譽(yù)

答案：AD

解析：非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)，不需要編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，所以選項(xiàng)A、D正確。

2.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

答案：AD

解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以選項(xiàng)A、D正確。

3.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的說法中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

D.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

答案：ABCD

解析：以上關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的說法均正確。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

4.下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.未決訴訟

B.產(chǎn)品質(zhì)量保證

C.虧損合同

D.債務(wù)擔(dān)保

答案：ABCD

解析：或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，常見的或有事項(xiàng)包括未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、債務(wù)擔(dān)保等，所以選項(xiàng)A、B、C、D均正確。

5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行處理

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理

C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理

答案：ABC

解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，否則采用未來適用法；會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理，而追溯重述法適用于前期差錯(cuò)更正，所以選項(xiàng)A、B、C正確，D錯(cuò)誤。

三、判斷題（每題1分，共10分）

1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）

答案：√

解析：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則就是如此，該說法正確。

2.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（）

答案：√

解析：這是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，該說法正確。

3.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。（）

答案：√

解析：企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，一經(jīng)確定不得隨意變更，只有在經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)才可以變更，該說法正確。

4.融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較高者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）

答案：×

解析：融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以該說法錯(cuò)誤。

5.企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。（）

答案：×

解析：如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間距離實(shí)際清償時(shí)間較長(zhǎng)，且金額較大，應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，所以該說法錯(cuò)誤。

6.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

答案：×

解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定的，采用追溯調(diào)整法；不能合理確定的，采用未來適用法，所以該說法錯(cuò)誤。

7.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。（）

答案：√

解析：這是前期差錯(cuò)的常見類型，該說法正確。

8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。（）

答案：√

解析：母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，該說法正確。

9.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（）

答案：√

解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，該說法正確。

10.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）

答案：√

解析：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核和調(diào)整，該說法正確。

四、計(jì)算分析題（每題15分，共30分）

1.甲公司于20×7年1月1日以銀行存款3000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，乙公司?dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資時(shí)乙公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。

20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，假定不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）編制甲公司20×7年1月1日取得投資的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）20×7年1月1日取得投資的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3300（11000×30%）

貸：銀行存款3000

營(yíng)業(yè)外收入300

（2）乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=（1200600）÷10=60（萬元）

調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=60060=540（萬元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=540×30%=162（萬元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整162

貸：投資收益162

2.甲公司20×8年12月31日有關(guān)資料如下：

（1）應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元，其中成本為1000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元，稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為100萬元，為銷售產(chǎn)品計(jì)提的質(zhì)量保證費(fèi)用，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

（4）甲公司20×8年的利潤(rùn)總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。

要求：

（1）計(jì)算甲公司20×8年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）計(jì)算甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（3）編制甲公司20×8年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）應(yīng)納稅所得額=1000+100200+100=1000（萬元）

應(yīng)交所得稅=1000×25%=250（萬元）

（2）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=1000100=900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）；

交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）；

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）。

（3）所得稅費(fèi)用=250+502525=250（萬元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用250

遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250

遞延所得稅負(fù)債50

五、綜合題（15分）

甲公司和乙公司為同一母公司控制下的兩家子公司。20×8年6月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)1000萬