2025年國家稅務(wù)師練習題解析含答案一、稅法一1.增值稅計算（綜合題）甲公司為增值稅一般納稅人，2025年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，稅額39萬元；另收取包裝費22.6萬元（含稅），未單獨核算。（2）購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元，稅額19.5萬元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，稅額0.9萬元。（3）將一臺2020年購入的生產(chǎn)設(shè)備對外投資，該設(shè)備原值80萬元，已提折舊30萬元，評估作價60萬元（含稅），未開具發(fā)票。（4）因管理不善，上月購進的一批原材料（已抵扣進項稅）發(fā)生霉爛，賬面成本10萬元（含運費成本0.9萬元）。（5）本月取得增值稅留抵退稅8萬元（2025年1月已申請并收到）。已知：設(shè)備適用增值稅稅率13%，運輸服務(wù)稅率9%，原材料適用稅率13%。要求計算甲公司2025年5月應(yīng)納增值稅額。解析與答案（1）銷售設(shè)備及包裝費：包裝費屬于價外費用，需價稅分離。銷項稅額=39+22.6÷(1+13%)×13%=39+2.6=41.6萬元。（2）購進原材料及運輸費：進項稅額=19.5+0.9=20.4萬元。（3）設(shè)備對外投資：視同銷售，按同類貨物銷售價格或組成計稅價格計算。因評估作價60萬元含稅，銷項稅額=60÷(1+13%)×13%≈6.90萬元。（4）原材料霉爛：需轉(zhuǎn)出進項稅額。原材料成本中，材料部分=10-0.9=9.1萬元，對應(yīng)進項稅額=9.1÷(1-13%)×13%（注：若原材料購入時按13%抵扣，賬面成本為不含稅金額×(1-13%)？不，實際購進時進項稅已抵扣，賬面成本為不含稅金額。因此正確轉(zhuǎn)出應(yīng)為：材料部分進項稅=9.1×13%（假設(shè)原材料購入時稅率13%，賬面成本為不含稅金額），運費部分進項稅=0.9×9%。但題目中“賬面成本10萬元（含運費成本0.9萬元）”，通常賬面成本為價稅合計后的金額（若購入時取得專票，運費成本0.9萬元為不含稅金額，對應(yīng)進項稅0.081萬元）。此處可能存在歧義，按常規(guī)處理：材料部分進項稅=（10-0.9）×13%=9.1×13%=1.183萬元，運費部分進項稅=0.9×9%=0.081萬元，合計轉(zhuǎn)出1.183+0.081=1.264萬元。（5）留抵退稅：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2025年增值稅期末留抵退稅政策的公告》，納稅人取得留抵退稅款后，應(yīng)在以后納稅申報期從進項稅額中扣減。但本題中留抵退稅發(fā)生在2025年1月，不影響5月進項稅額。綜上，應(yīng)納增值稅=銷項稅額（41.6+6.90）-（進項稅額20.4-轉(zhuǎn)出1.264）=48.5-19.136=29.364萬元。2.消費稅計算（計算題）乙公司為增值稅一般納稅人、消費稅納稅人，2025年6月生產(chǎn)銷售高檔化妝品業(yè)務(wù)如下：（1）銷售自產(chǎn)高檔化妝品A，開具增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元，另收取品牌使用費11.3萬元（含稅）。（2）將自產(chǎn)高檔化妝品B用于職工福利，無同類售價，成本50萬元，成本利潤率5%，消費稅稅率15%。（3）委托丙公司加工高檔化妝品C，提供原材料成本80萬元，支付加工費20萬元（不含稅），丙公司無同類化妝品售價，乙公司收回后直接對外銷售，取得不含稅收入150萬元。要求計算乙公司2025年6月應(yīng)納消費稅。解析與答案（1）品牌使用費屬于價外費用，需并入銷售額。應(yīng)納消費稅=(200+11.3÷(1+13%))×15%=(200+10)×15%=31.5萬元。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，無同類售價按組成計稅價格。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)=50×(1+5%)÷(1-15%)≈61.76萬元，應(yīng)納消費稅=61.76×15%≈9.26萬元。（3）委托加工收回后直接銷售，若銷售價格高于受托方計稅價格，需補繳消費稅。受托方代收代繳消費稅=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(80+20)÷(1-15%)×15%≈17.65萬元。乙公司銷售價格150萬元高于受托方計稅價格（100÷(1-15%)≈117.65萬元），需補繳消費稅=150×15%-17.65=22.5-17.65=4.85萬元。綜上，應(yīng)納消費稅=31.5+9.26+4.85=45.61萬元。二、稅法二3.企業(yè)所得稅（綜合題）丙企業(yè)為居民企業(yè)，2025年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元，相關(guān)成本費用150萬元（該技術(shù)所有權(quán)賬面價值200萬元，已攤銷50萬元）。（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元，研發(fā)費用100萬元）；財務(wù)費用60萬元（含向非金融企業(yè)借款1000萬元的年利息70萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%）。（4）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐款30萬元，稅收滯納金5萬元）。（5）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，發(fā)生職工福利費31萬元，職工教育經(jīng)費8萬元。已知：企業(yè)所得稅稅率25%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策為“不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分減半征收”。要求計算丙企業(yè)2025年應(yīng)納企業(yè)所得稅。解析與答案（1）會計利潤=4000-2600+800-150-770-480-60+80-50=4000+800=4800；4800-2600=2200；2200-150=2050；2050-770=1280；1280-480=800；800-60=740；740+80=820；820-50=770萬元。（2）納稅調(diào)整：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-150=650萬元（注：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)凈值-相關(guān)稅費，本題中成本費用150萬元應(yīng)包含凈值150萬元（200-50），故技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-150=650萬元）。其中500萬元免征，150萬元減半征收，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+150×50%=575萬元。②廣告費：扣除限額=4000×15%=600萬元，實際650萬元，調(diào)增50萬元。③業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額60%=25×60%=15萬元，銷售（營業(yè)）收入5‰=4000×5‰=20萬元，按15萬元扣除，調(diào)增25-15=10萬元。④研發(fā)費用：加計扣除比例120%（2025年政策），調(diào)減100×120%=120萬元（注：會計上已計入管理費用100萬元，稅法允許加計扣除120萬元，故調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元）。⑤財務(wù)費用：非金融企業(yè)借款利息扣除限額=1000×6%=60萬元，實際70萬元，調(diào)增10萬元。⑥公益性捐贈：扣除限額=770×12%=92.4萬元，實際30萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金5萬元，調(diào)增5萬元。⑦工會經(jīng)費：扣除限額=200×2%=4萬元，實際5萬元，調(diào)增1萬元。⑧職工福利費：扣除限額=200×14%=28萬元，實際31萬元，調(diào)增3萬元。⑨職工教育經(jīng)費：扣除限額=200×8%=16萬元，實際8萬元，無需調(diào)整。（3）應(yīng)納稅所得額=會計利潤770+調(diào)增（50+10+10+5+1+3）-調(diào)減（575+120）=770+79-695=154萬元。（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=154×25%=38.5萬元（注：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得已調(diào)減，剩余應(yīng)納稅所得額按25%計算）。4.個人所得稅（計算題）居民個人張某2025年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入1.5萬元，每月“三險一金”專項扣除3000元，每月子女教育專項附加扣除1000元（1個子女），每月贍養(yǎng)老人專項附加扣除2000元（非獨生子女，與姐姐分攤）。（2）3月取得勞務(wù)報酬收入3萬元（不含增值稅）。（3）5月取得稿酬收入1萬元（不含增值稅）。（4）7月轉(zhuǎn)讓持有滿3年的境內(nèi)上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓所得8萬元；8月取得該上市公司股息2萬元（持股期限6個月）。（5）12月取得全年一次性獎金6萬元（選擇單獨計稅）。要求計算張某2025年綜合所得應(yīng)納稅額及全年一次性獎金應(yīng)納稅額。解析與答案（1）綜合所得應(yīng)納稅所得額：工資薪金收入=1.5×12=18萬元；勞務(wù)報酬收入=3×(1-20%)=2.4萬元；稿酬收入=1×(1-20%)×70%=0.56萬元；減除費用=6萬元；專項扣除=0.3×12=3.6萬元；專項附加扣除=（1000+2000）×12=3.6萬元（注：非獨生子女贍養(yǎng)老人每月最多1000元，題目中“分攤”但未明確金額，假設(shè)張某分攤1000元，故每月1000+1000=2000元，全年2.4萬元？此處需修正：非獨生子女贍養(yǎng)老人每月扣除限額1000元，因此張某每月扣除1000元，子女教育1000元，合計每月2000元，全年2.4萬元）。綜合所得應(yīng)納稅所得額=18+2.4+0.56-6-3.6-2.4=8.96萬元。（2）綜合所得應(yīng)納稅額=8.96×10%-0.252=0.644萬元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元）。（3）全年一次性獎金單獨計稅：6萬元÷12=5000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元。應(yīng)納稅額=60000×10%-210=5790元。（4）股票轉(zhuǎn)讓所得：境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。（5）股息所得：持股期限6個月（1個月以上1年以下），暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，稅率20%。應(yīng)納稅額=2×50%×20%=0.2萬元。三、涉稅服務(wù)實務(wù)5.增值稅納稅申報（簡答題）某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）提供餐飲服務(wù)取得含稅收入106萬元（適用6%稅率）。（2）銷售自產(chǎn)糕點（現(xiàn)場制作并直接銷售給消費者）取得含稅收入56.5萬元（適用13%稅率）。（3）將閑置的廚房設(shè)備出租給其他企業(yè)，取得含稅租金收入10.9萬元（適用9%稅率）。（4）購進農(nóng)產(chǎn)品（用于生產(chǎn)糕點）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明買價20萬元（扣除率10%）。要求說明該企業(yè)增值稅納稅申報表主表中“銷售額”“銷項稅額”“進項稅額”的填列金額，并簡述申報時需注意的要點。解析與答案（1）銷售額填列：餐飲服務(wù)銷售額=106÷(1+6%)=100萬元；糕點銷售額=56.5÷(1+13%)=50萬元；設(shè)備租金銷售額=10.9÷(1+9%)=10萬元；合計銷售額=100+50+10=160萬元（填列在“一般項目”“本月數(shù)”欄次）。（2）銷項稅額填列：餐飲服務(wù)銷項稅額=100×6%=6萬元；糕點銷項稅額=50×13%=6.5萬元；設(shè)備租金銷項稅額=10×9%=0.9萬元；合計銷項稅額=6+6.5+0.9=13.4萬元（填列在“銷項稅額”欄）。（3）進項稅額填列：購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=20×10%=2萬元（填列在“進項稅額”欄）。（4）申報要點：①區(qū)分不同稅率業(yè)務(wù)，分別核算銷售額和銷項稅額，避免混同導(dǎo)致稅率適用錯誤。②農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按10%扣除率計算，需留存農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票備查，確保業(yè)務(wù)真實性。③設(shè)備出租屬于“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，適用9%稅率，需與餐飲服務(wù)（6%）、貨物銷售（13%）分別填列附表一對應(yīng)欄次。④若存在加計抵減政策（2025年延續(xù)生活性服務(wù)業(yè)加計抵減10%），需在附表四中填列加計抵減額，主表“應(yīng)納稅額”欄次需扣減加計抵減額。6.企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整（綜合題）丁公司2025年度會計利潤為500萬元，經(jīng)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）計入管理費用的“交通補貼”50萬元，未并入職工工資薪金總額，未代扣代繳個人所得稅。（2）營業(yè)外支出中列支“合同違約金”10萬元、“行政罰款”5萬元。（3）銷售費用中列支“市場推廣費”80萬元（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）。（4）資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”科目掛賬“股東借款”100萬元（已超過1年未歸還，股東為自然人）。要求逐項說明納稅調(diào)整事項及依據(jù)。解析與答案（1）交通補貼：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），企業(yè)為職工發(fā)放的交通補貼屬于工資薪金性質(zhì)支出，應(yīng)并入工資薪金總額。丁公司未并入，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元；同時，未代扣代繳個稅屬于扣繳義務(wù)未履行，需按《稅收征收管理法》處理，但不影響企業(yè)所得稅調(diào)整。（2）營業(yè)外支出：合同違約金屬于經(jīng)營性支出，可稅前扣除；行政罰款屬于行政性處罰，不得稅前扣除。需