中級財務(wù)會計考試高頻考點筆記中級財務(wù)會計作為會計學(xué)科的核心內(nèi)容，考試重點圍繞資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及財務(wù)報告等要素展開。以下結(jié)合歷年考情與實務(wù)應(yīng)用，梳理高頻考點及核心易錯點，助力考生精準(zhǔn)突破。一、資產(chǎn)類高頻考點（一）存貨的期末計量存貨期末需按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，核心在于可變現(xiàn)凈值的計算邏輯：若存貨直接出售（如庫存商品）：可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用-相關(guān)稅費；若存貨需加工后出售（如原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品）：可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價-至完工時估計成本-產(chǎn)成品銷售費用-相關(guān)稅費。易錯點：需區(qū)分“有合同”與“無合同”部分分別計算，避免整體合并評估。例如，某企業(yè)庫存商品100件，其中60件有合同（售價100元/件），40件無合同（市價80元/件），則需分別計算兩者的可變現(xiàn)凈值，再與各自成本比較計提跌價準(zhǔn)備。（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與處置1.折舊范圍：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地不計提折舊；改擴建期間的固定資產(chǎn)暫停折舊。2.折舊方法：加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）需注意“最后兩年”的特殊處理（雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法，需考慮殘值）。3.后續(xù)支出：區(qū)分資本化（如改良支出，需轉(zhuǎn)入“在建工程”）與費用化（如日常修理，計入當(dāng)期損益）。4.處置損益：處置固定資產(chǎn)的凈損益=處置價款-（賬面價值+清理費用），最終計入“資產(chǎn)處置損益”（非流動資產(chǎn)處置）或“營業(yè)外收支”（報廢毀損）。（三）金融資產(chǎn)的分類與會計處理根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量（AC）：如應(yīng)收賬款、債權(quán)投資，按實際利率法確認利息收入，賬面價值隨攤余成本變動。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（FV-OCI）：如指定的權(quán)益工具投資或債務(wù)工具投資，除股利/利息計入損益外，公允價值變動計入“其他綜合收益”，處置時結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益（權(quán)益工具）或損益（債務(wù)工具）。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（FV-P/L）：如交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動直接計入“公允價值變動損益”，處置時將累計變動轉(zhuǎn)入“投資收益”。關(guān)鍵區(qū)分：債務(wù)工具投資若同時滿足“收取合同現(xiàn)金流量+出售”的業(yè)務(wù)模式，且現(xiàn)金流量僅為本金和利息，可分類為FV-OCI；若僅為“收取合同現(xiàn)金流量”，則為AC。二、負債與所有者權(quán)益類考點（一）所得稅會計：暫時性差異與遞延所得稅所得稅會計的核心是會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，分為：永久性差異：如行政罰款、國債利息收入，僅影響當(dāng)期所得稅，不產(chǎn)生遞延所得稅。暫時性差異：分為應(yīng)納稅暫時性差異（未來多繳稅，確認遞延所得稅負債）和可抵扣暫時性差異（未來少繳稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)）。典型場景：固定資產(chǎn)折舊方法差異（會計加速折舊，稅法直線折舊）→應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（會計計提，稅法實際發(fā)生時扣除）→可抵扣暫時性差異；預(yù)計負債（會計確認，稅法實際支付時扣除）→可抵扣暫時性差異。（二）應(yīng)付職工薪酬的范圍與核算職工薪酬包括短期薪酬（工資、社保、帶薪缺勤等）、離職后福利（如養(yǎng)老金）、辭退福利、其他長期福利。帶薪缺勤：累積帶薪缺勤（可結(jié)轉(zhuǎn)下期）需計提應(yīng)付職工薪酬；非累積帶薪缺勤（不可結(jié)轉(zhuǎn)）無需計提。辭退福利：在辭退計劃滿足“極可能發(fā)生”時，一次性計入當(dāng)期損益（管理費用），無論辭退時間。三、收入、費用與利潤類考點（一）新收入準(zhǔn)則：五步法模型收入確認需遵循“識別合同→識別履約義務(wù)→確定交易價格→分攤交易價格→確認收入”的五步法：1.履約義務(wù)：區(qū)分“單項履約義務(wù)”（如銷售商品+安裝服務(wù)可明確區(qū)分）與“多項履約義務(wù)”（需分攤交易價格）。2.交易價格：需考慮可變對價（如折扣、退款）、重大融資成分（如分期收款超過一年）、非現(xiàn)金對價（按公允價值計量）、應(yīng)付客戶對價（沖減收入）。3.收入確認時點：某一時點履行：客戶取得商品控制權(quán)（通常為交付時）；某一時段履行：客戶在履約過程中取得經(jīng)濟利益（如建造合同、服務(wù)期較長的咨詢服務(wù)），按投入法/產(chǎn)出法確認履約進度。易錯點：區(qū)分“時點”與“時段”履約義務(wù)，例如“定制化設(shè)備”若需客戶參與設(shè)計且不可替代，屬于時段履約，需按進度確認收入。（二）利潤表的特殊項目調(diào)整營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+其他收益+資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益：反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置的凈損益（報廢毀損計入營業(yè)外收支）；其他收益：政府補助（與日常活動相關(guān)）、個稅手續(xù)費返還等計入此處。四、財務(wù)報告類考點（一）合并財務(wù)報表的合并范圍合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定，需同時滿足：投資方擁有對被投資方的權(quán)力；通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。特殊情況：結(jié)構(gòu)化主體（如信托、理財產(chǎn)品）：即使持股比例低，若滿足控制三要素，仍需合并；表決權(quán)分散時，需考慮“潛在表決權(quán)”（如可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)）的影響。（二）內(nèi)部交易的抵消分錄1.內(nèi)部存貨交易：當(dāng)期抵消：借：營業(yè)收入（賣方收入）貸：營業(yè)成本（買方成本）存貨（未實現(xiàn)損益）；連續(xù)編制：需抵消“年初未分配利潤”中包含的前期未實現(xiàn)損益，再抵消當(dāng)期交易。2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：當(dāng)期抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（未實現(xiàn)損益）；后續(xù)期間：借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)——累計折舊（前期多提折舊），同時抵消當(dāng)期多提折舊。（三）資產(chǎn)負債表日后事項區(qū)分調(diào)整事項（對資產(chǎn)負債表日已存在情況提供新證據(jù)，如訴訟結(jié)案、減值補提）和非調(diào)整事項（資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生的事項，如重大投資、自然災(zāi)害）。調(diào)整事項需追溯調(diào)整報告年度財務(wù)報表；非調(diào)整事項需披露（若重大）。五、備考技巧與應(yīng)試建議1.抓核心邏輯：會計分錄是工具，背后的“經(jīng)濟實質(zhì)”（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)責(zé)發(fā)生制）是關(guān)鍵。例如，收入確認的本質(zhì)是“客戶取得商品控制權(quán)”，而非“開票”或“收款”。2.對比記憶：如金融資產(chǎn)三類的區(qū)分、暫時性差異與永久性差異的對比、時點與時段履約義務(wù)的特征。3.真題演練：通過真題總結(jié)命題規(guī)律（如所得稅、合并報表、收入準(zhǔn)則為高頻綜合題考點