３.１消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。３.１.１消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。其中,單位是指企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以報(bào)關(guān)人、代理人、購(gòu)買(mǎi)人為納稅義務(wù)人。在我國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。下一頁(yè)返回３.１消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)３.１.２消費(fèi)稅的征收范圍我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅。１９９３年１２月１３日開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)確定的稅目共１１個(gè);２００８年１１月５日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅稅目作了大幅調(diào)整,現(xiàn)有稅目１５個(gè),很多稅目還包括了若干子目。列入我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下五大類(lèi)。(１)過(guò)量消費(fèi)對(duì)人身體或社會(huì)治安造成危害的特殊消費(fèi)品,包括煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等。(２)奢侈消費(fèi)品,包括貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.１消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)(３)高能耗、高檔消費(fèi)品,包括小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等。(４)不可再生、不可替代的資源產(chǎn)品,包括成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。(５)具有一定的財(cái)政意義、征少量稅收不會(huì)給生產(chǎn)和消費(fèi)帶來(lái)較大負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅消費(fèi)品。３.１.３消費(fèi)稅的稅目及稅率消費(fèi)稅共分１５個(gè)稅目(表３－１)。稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。多數(shù)適用比例稅率,成品油和甲類(lèi)、乙類(lèi)啤酒、黃酒等子目適用定額稅率,甲類(lèi)、乙類(lèi)卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.１消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自２０１５年５月１０日起,將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由５％提高至１１％,并按０.００５元/支加征從量稅。納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的,按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。上一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算３.２.１應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有兩種:一是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù);二是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。以此兩種計(jì)稅依據(jù)及其組合形成了三種消費(fèi)稅的計(jì)算方法,分別是從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法和復(fù)合計(jì)稅計(jì)征法。１.從價(jià)定率法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額＝計(jì)稅銷(xiāo)售額×比例稅率(１)計(jì)稅銷(xiāo)售額的含義。計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅義務(wù)人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款以及符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。①承運(yùn)者將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方。②納稅義務(wù)人將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。其他價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算如果納稅義務(wù)人的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中為包含增值稅稅額或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取時(shí),在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將含增值稅銷(xiāo)售額換算成不含增值稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為:不含增值稅銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷(１＋增值稅稅率或征收率)如果消費(fèi)稅納稅義務(wù)人同時(shí)又是增值稅一般納稅義務(wù)人的,適用１７％的稅率;如果消費(fèi)稅納稅義務(wù)人同時(shí)又是增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人的,適用３％的征收率。(２)關(guān)于包裝物或包裝物押金的處理。關(guān)于包裝物或包裝物押金的處理,稅法上有以下一些規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。②如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金的,一般情況下,收取時(shí)不繳納消費(fèi)稅;因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)１２個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。③酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算④對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。２.從量定額法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額其中,銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅義務(wù)人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。(１)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。(２)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(３)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。(４)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,稅法規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn),見(jiàn)表３－２。３.復(fù)合計(jì)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額＋銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品成品的數(shù)量和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)海關(guān)核定的報(bào)關(guān)進(jìn)口征稅數(shù)量等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算４.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(１)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅中的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格,并作為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布。已由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局公示消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的卷煙,按其實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的卷煙,按其計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。(２)納稅義務(wù)人通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(３)納稅義務(wù)人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅義務(wù)人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(４)納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。３.２.２納稅人自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅義務(wù)人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售,而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅,體現(xiàn)稅不重征的原則;用于其他方面,即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面視同銷(xiāo)售的,在移送使用時(shí)納稅。納稅時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。１.實(shí)行從價(jià)定率法(１)如果當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但當(dāng)納稅義務(wù)人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由以及無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(２)如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)的,應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。(３)如果沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn))÷(１－消費(fèi)稅稅率)＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)÷(１－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率其中,成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定,具體見(jiàn)表３－３。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.實(shí)行從量定額法應(yīng)納消費(fèi)稅額＝移送使用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額３.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(１－消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅率３.２.３委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。按稅法規(guī)定,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅,但是納稅義務(wù)人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。１.實(shí)行從價(jià)定率法(１)按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額＝按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)確定的銷(xiāo)售額×適用稅率“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指受托方當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但納稅義務(wù)人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由以及無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算,應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。(２)沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(１－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)人,必須在加工合同上如實(shí)注明材料成本,否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其核定計(jì)稅材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料成本,但不包括增值稅稅金)。２.實(shí)行從量定額法應(yīng)納消費(fèi)稅額＝委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算３.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×單位稅額)÷(１－比例稅率)３.２.４進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,由海關(guān)代征。海關(guān)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１.實(shí)行從價(jià)定率法組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率２.實(shí)行從量定額法應(yīng)納消費(fèi)稅額＝報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量×定額稅率３.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(１－比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算４.計(jì)稅價(jià)格的核定納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:(１)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案。(２)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。(３)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。３.２.５允許抵扣已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１.允許抵扣已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體范圍根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,外購(gòu)或委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅額中抵扣。(１)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。(２)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。(３)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(４)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(５)以委托加工收回的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車(chē)。(６)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(７)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(８)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(９)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。２.可抵扣消費(fèi)稅的已納稅款的計(jì)算上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算外購(gòu)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款,按照不同行為計(jì)算方法不同。(１)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的抵扣。①實(shí)行從價(jià)定率法,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算②實(shí)行從量定額法,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(３)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款３.２.６出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅納稅義務(wù)人出口應(yīng)稅消費(fèi)品與已納增值稅出口貨物一樣,國(guó)家都是給予退(免)稅優(yōu)惠的,國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品除外。１.出口退稅率及退(免)稅政策(１)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的退稅率即消費(fèi)稅的征稅率,消費(fèi)稅征多少退多少,能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的退稅。兼營(yíng)不同稅目的或不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品出口的,應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,未分別核算的,從高適用征稅率,但從低適用退稅率。(２)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策可分為以下三種形式。①出口免稅并退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品可以申請(qǐng)退稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算②出口免稅但不退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口以及生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,但不予辦理退還消費(fèi)稅。③出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)(即一般商貿(mào)企業(yè))委托外貿(mào)公司代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,一律不予退(免)稅。２.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或從其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退稅額,分以下兩種情況處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(１)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格(不包括增值稅)計(jì)算應(yīng)退稅額,其計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×適用稅率(２)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額,其計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額３.消費(fèi)稅的補(bǔ)稅上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.２消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)應(yīng)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅稅款。納稅義務(wù)人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)應(yīng)予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)交消費(fèi)稅。上一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)３.３.１納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式執(zhí)行不同納稅時(shí)間。(１)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(２)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(３)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。下一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)(４)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。(５)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。(６)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(７)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。３.３.２納稅期限上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅期限為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個(gè)月或者１個(gè)季度,不能按期納稅的按次納稅;消費(fèi)稅繳稅期限以１個(gè)月或者１個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起１５日內(nèi)申報(bào)納稅;以１日、３日、５日、１０日、１５日為一期納稅的,自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月１日起至１５日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起１５日內(nèi)繳納稅款。３.３.３納稅地點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。３.３.４納稅申報(bào)納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷(xiāo)售或是否盈利,均應(yīng)在規(guī)定時(shí)日內(nèi)填制消費(fèi)稅申報(bào)表,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.３消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅申報(bào)表分為?煙類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表??酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表??成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表??小汽車(chē)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表??其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表?五類(lèi)。雙定戶(定期、定額)消費(fèi)稅納稅人無(wú)須填寫(xiě)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。納稅人兼營(yíng)兩種以上不同應(yīng)稅消費(fèi)品的,需分別填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品申報(bào)表。上一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算３.４.１科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督消費(fèi)稅的計(jì)算和征繳,納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。該科目貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,借方核算企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅;期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅,借方余額表示企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅。同時(shí),企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅額,應(yīng)記入損益類(lèi)科目“稅金及附加”。３.４.２生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算１.應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,即企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中包括消費(fèi)稅(但不含增值稅,增值稅為價(jià)外稅),它是對(duì)收入的抵減,記入“稅金及附加”,增加應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。(１)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),企業(yè)按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅,作如下會(huì)計(jì)分錄:借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅(２)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款若發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算２.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(１)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷(xiāo)售收入中,其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(２)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售但單獨(dú)計(jì)價(jià)。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅,其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,而應(yīng)繳納的消費(fèi)稅則應(yīng)記入“稅金及附加”科目。(３)出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。沒(méi)收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”,同時(shí)這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“稅金及附加”。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算這里需要注意的是,對(duì)納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。(１)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的會(huì)計(jì)處理。借:在建工程貸:庫(kù)存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)———應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)(２)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí):借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅額)上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算３.４.３委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接對(duì)外銷(xiāo)售的,不再征收消費(fèi)稅,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,可抵扣已納稅款。１.委托方的處理(１)企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí),按實(shí)際成本核算,會(huì)計(jì)分錄為:借:委托加工物資貸:原材料(２)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算借:委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)(３)委托方支付的消費(fèi)稅款,根據(jù)委托加工物資的用途分為兩種情況:如果收回后直接出售的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本;如果收回后再加工而后再出售的,則記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,不列入委托加工物資的成本。①如果收回后直接出售的:借:委托加工物資上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)②如果收回后再加工而后出售的:借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)２.受托方的處理受托方一方面是增值稅納稅人,另一方面又是委托方消費(fèi)稅的代扣代繳義務(wù)人。３.４.４外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按所含稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目;用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、直接對(duì)外銷(xiāo)售或其他方面的,不得抵扣,其消費(fèi)稅計(jì)入購(gòu)入物資成本。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中,如改變用途,應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。３.４.５進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),進(jìn)口單位繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅,借記“固定資產(chǎn)”“材料采購(gòu)”“在途物資”等科目。由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅,交稅后方能提貨。為了簡(jiǎn)化核算,關(guān)稅、消費(fèi)稅可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,直接貸記“銀行存款”科目?？勺鲿?huì)計(jì)分錄如下:借:材料采購(gòu)/在途物資/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款應(yīng)付賬款———××外商上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.４消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算３.４.６繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算繳納每月應(yīng)交的消費(fèi)稅時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款上一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃３.５.１利用消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃１.納稅籌劃思路由于消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為指定的某一環(huán)節(jié)一次征收,即除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品是在零售環(huán)節(jié),卷煙是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外,其他應(yīng)稅消費(fèi)品基本在生產(chǎn)(包括委托加工)環(huán)節(jié)課稅。納稅人可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司的方式,將產(chǎn)品以相對(duì)較低的價(jià)格出售給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以正常的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。這樣納稅人就降低了銷(xiāo)售額,實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃,且銷(xiāo)售公司不用交消費(fèi)稅。下一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃２.納稅籌劃圖(圖３－１)３.５.２利用委托加工法進(jìn)行納稅籌劃１.納稅籌劃思路按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格,按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅,如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。如果企業(yè)自行加工時(shí),計(jì)稅價(jià)格為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后,要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利,因而委托加工方式與自行加工方式相比較,明顯稅基要小,稅負(fù)要低。２.納稅籌劃圖(圖３－２)３.５.３利用消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃１.納稅籌劃思路按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何處理,包裝物均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用,僅僅收取包裝物押金的話,只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為一年)退回,可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)算納稅,從而減少計(jì)稅依據(jù),降低稅收負(fù)擔(dān)。２.納稅籌劃圖(圖３－３)３.５.４通過(guò)連續(xù)生產(chǎn)方式進(jìn)行納稅籌劃１.納稅籌劃思路所謂連續(xù)生產(chǎn),是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié),未經(jīng)市場(chǎng)流通。這時(shí)存在兩種情況:一是外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品;二是自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃這兩種情況稅法有不同的規(guī)定,對(duì)于第一種情況,只要是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的,可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計(jì)算扣除已納稅款,但特別規(guī)定允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除;對(duì)于第二種情況,稅法規(guī)定不繳納消費(fèi)稅。因此,對(duì)于第一種情況,當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí),應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家,而不應(yīng)是商家。另一方面,同品種的消費(fèi)品,在同一時(shí)期,商家的價(jià)格也往往高于生產(chǎn)廠家。對(duì)于第二種情況,不用納稅,應(yīng)該說(shuō)優(yōu)于第一種情況,因而可以通過(guò)兩個(gè)企業(yè)合并,將第一種情況轉(zhuǎn)化為第二種情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回３.５消費(fèi)稅的納稅籌劃２.納稅籌劃圖(圖３－４)３.