2025年審計(jì)實(shí)務(wù)(第三版)朱明課后習(xí)題答案一、審計(jì)基本概念與目標(biāo)1.如何理解“合理保證”與“有限保證”的核心差異？合理保證與有限保證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的兩類主要鑒證業(yè)務(wù)的保證水平。合理保證（如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以積極方式提出結(jié)論（如“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制”）。其程序包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（含內(nèi)部控制）、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（含控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等，程序的性質(zhì)更全面（如細(xì)節(jié)測(cè)試與分析程序結(jié)合），所需證據(jù)數(shù)量更多、質(zhì)量更高。有限保證（如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)是將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平（高于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），以消極方式提出結(jié)論（如“未注意到財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)”）。程序主要限于詢問(wèn)和分析程序，不實(shí)施控制測(cè)試或詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要求較低。二者的根本區(qū)別在于保證水平、程序范圍及結(jié)論表述方式，反映了不同業(yè)務(wù)需求下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和成本效益的權(quán)衡。2.結(jié)合具體認(rèn)定，說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系。管理層認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)各類交易、賬戶余額及披露作出的隱含或明確的聲明，審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，驗(yàn)證這些認(rèn)定是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。例如：針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定（管理層隱含聲明已記錄的收入均已實(shí)際發(fā)生），注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已入賬的收入是否真實(shí)存在（如檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收單等支持性文件，防止虛構(gòu)收入）；針對(duì)存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（管理層聲明存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量），審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證存貨成本計(jì)算是否準(zhǔn)確、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分（如復(fù)核成本計(jì)算單、分析存貨庫(kù)齡、比較市場(chǎng)售價(jià)與賬面價(jià)值）；針對(duì)應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定（管理層隱含聲明所有應(yīng)付未付債務(wù)均已記錄），審計(jì)目標(biāo)是查找未入賬的負(fù)債（如檢查期后付款憑證、供應(yīng)商對(duì)賬單，關(guān)注是否存在大額未結(jié)算采購(gòu)）。審計(jì)目標(biāo)直接服務(wù)于對(duì)管理層認(rèn)定的驗(yàn)證，二者構(gòu)成“目標(biāo)-認(rèn)定”的對(duì)應(yīng)關(guān)系，是設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序的邏輯起點(diǎn)。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)3.案例分析：A公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年因行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，毛利率從25%降至18%，但管理層仍制定了收入增長(zhǎng)20%的目標(biāo)。同時(shí)，公司將績(jī)效考核與收入掛鉤，銷售部門(mén)獎(jiǎng)金占比提升至工資總額的40%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)關(guān)注哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？需實(shí)施哪些應(yīng)對(duì)措施？應(yīng)關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）收入確認(rèn)的“發(fā)生”與“截止”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層為達(dá)成收入目標(biāo)，可能通過(guò)提前確認(rèn)收入（如將未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品提前入賬）或虛構(gòu)銷售（如與關(guān)聯(lián)方或虛假客戶簽訂虛假合同）虛增收入；（2）應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。收入虛增可能伴隨應(yīng)收賬款虛增，且因行業(yè)毛利率下降，客戶還款能力可能減弱，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可能計(jì)提不足；（3）銷售費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。為刺激銷售，可能存在未入賬的銷售返利或私下承諾的折扣，導(dǎo)致費(fèi)用低估。應(yīng)對(duì)措施：（1）針對(duì)收入：擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售交易，核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證、客戶驗(yàn)收時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否匹配；對(duì)大額或異?？蛻魧?shí)施函證，關(guān)注回函差異；分析收入增長(zhǎng)與行業(yè)趨勢(shì)、產(chǎn)能、現(xiàn)金流的匹配性（如收入增長(zhǎng)20%但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流未同步增長(zhǎng)，可能存在虛增）；（2）針對(duì)應(yīng)收賬款：結(jié)合賬齡分析、客戶信用狀況，重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性；對(duì)長(zhǎng)期掛賬或關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款實(shí)施額外程序（如訪談客戶、檢查期后收款情況）；（3）針對(duì)銷售費(fèi)用：檢查銷售合同中的返利條款，核對(duì)銷售臺(tái)賬與費(fèi)用記錄，關(guān)注是否存在期后支付的未入賬費(fèi)用；向銷售部門(mén)員工詢問(wèn)是否存在未公開(kāi)的促銷政策。4.如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？舉例說(shuō)明。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，通常與控制環(huán)境缺陷、管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境重大變化等因素相關(guān)。例如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)（可能導(dǎo)致多項(xiàng)交易或賬戶的錯(cuò)報(bào)）、被審計(jì)單位處于破產(chǎn)邊緣導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)存在重大不確定性（影響幾乎所有賬戶的計(jì)量基礎(chǔ)）。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易類別、賬戶余額或披露相關(guān)，影響具體認(rèn)定。例如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足（影響存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）、未披露關(guān)聯(lián)方交易（影響“完整性”認(rèn)定）、收入提前確認(rèn)（影響“發(fā)生”“截止”認(rèn)定）。區(qū)分二者的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)影響的范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)是“全局的”，需制定總體應(yīng)對(duì)措施（如增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性、分派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員）；認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是“局部的”，需設(shè)計(jì)針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序（如對(duì)特定賬戶實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試）。三、內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在什么情況下需要實(shí)施控制測(cè)試？如何設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍？當(dāng)存在以下情形時(shí)需實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試可以減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍）；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（如高度自動(dòng)化的交易環(huán)境，僅依賴實(shí)質(zhì)性程序不可行）?？刂茰y(cè)試的設(shè)計(jì)：性質(zhì)：根據(jù)控制的類型選擇程序。對(duì)人工控制，可采用詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行（如檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批）；對(duì)自動(dòng)化控制，需測(cè)試一般控制（如系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限）和應(yīng)用控制（如系統(tǒng)自動(dòng)提供的核對(duì)報(bào)告），通常通過(guò)測(cè)試系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、驗(yàn)證系統(tǒng)運(yùn)行邏輯；時(shí)間：若在期中實(shí)施控制測(cè)試，需獲取期中至期末控制運(yùn)行有效性的補(bǔ)充證據(jù)（如測(cè)試剩余期間控制的變化，或?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)剩余期間的風(fēng)險(xiǎn)）；若擬信賴以前年度的控制，需確認(rèn)控制未發(fā)生變化且一貫運(yùn)行（每三年至少測(cè)試一次）；范圍：取決于控制執(zhí)行的頻率（如每日?qǐng)?zhí)行的控制，樣本量大于每月執(zhí)行的控制）、擬信賴程度（擬信賴程度越高，樣本量越大）、控制的預(yù)期偏差率（偏差率越高，需擴(kuò)大測(cè)試范圍或不信賴該控制）。6.實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試的關(guān)系是什么？為何不能完全依賴控制測(cè)試？二者共同構(gòu)成進(jìn)一步審計(jì)程序，目的均是應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試用于驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，若測(cè)試結(jié)果支持預(yù)期，則可適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍；實(shí)質(zhì)性程序直接針對(duì)各類交易、賬戶余額及披露的細(xì)節(jié)或總體合理性，是獲取直接審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵。不能完全依賴控制測(cè)試的原因：（1）內(nèi)部控制存在固有局限性（如人為失誤、管理層凌駕），即使控制測(cè)試顯示運(yùn)行有效，仍可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）某些認(rèn)定（如存貨的存在、計(jì)價(jià)）更依賴實(shí)質(zhì)性程序（如監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)測(cè)試）；（3）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多低，都需對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（如對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析或細(xì)節(jié)測(cè)試）。四、特定項(xiàng)目審計(jì)7.存貨監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)的核心程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)？如何應(yīng)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)？關(guān)鍵環(huán)節(jié)：（1）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃：與被審計(jì)單位溝通監(jiān)盤(pán)時(shí)間（通常與資產(chǎn)負(fù)債表日一致）、范圍（涵蓋所有主要存放地點(diǎn)），了解存貨類型（如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）及存放方式（如露天堆放、異地寄存）；（2）現(xiàn)場(chǎng)觀察：關(guān)注管理層指令和程序的執(zhí)行情況（如是否已對(duì)存貨進(jìn)行整理和標(biāo)識(shí)），檢查存貨的數(shù)量（如通過(guò)抽盤(pán)驗(yàn)證盤(pán)點(diǎn)記錄）、狀況（如是否存在過(guò)時(shí)、毀損存貨）；（3）特殊情況處理：對(duì)在途存貨，檢查相關(guān)憑證（如運(yùn)輸單據(jù)、采購(gòu)合同）以確認(rèn)所有權(quán)；對(duì)第三方保管的存貨，實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（4）記錄與總結(jié)：形成監(jiān)盤(pán)記錄（包括抽盤(pán)結(jié)果、存貨狀況、異常情況），評(píng)估盤(pán)點(diǎn)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（如盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理是否正確）。特殊類型存貨的應(yīng)對(duì)：液態(tài)或氣體存貨（如石油、天然氣）：使用容積表或電子計(jì)量設(shè)備測(cè)量，必要時(shí)利用專家工作；貴金屬或藝術(shù)品：檢查權(quán)屬證明（如購(gòu)買發(fā)票、鑒定證書(shū)），利用專家評(píng)估其價(jià)值；堆積型存貨（如煤堆、礦石）：通過(guò)測(cè)量體積、密度計(jì)算數(shù)量，或采用攝影測(cè)量、激光掃描等技術(shù)；生產(chǎn)線上的在產(chǎn)品：關(guān)注完工程度的確定（如通過(guò)直接人工、制造費(fèi)用的投入比例），檢查成本歸集的準(zhǔn)確性。8.貨幣資金審計(jì)中，為何必須實(shí)施銀行函證？如何應(yīng)對(duì)銀行賬戶未回函或回函不符的情況？銀行函證是證實(shí)貨幣資金存在性、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的關(guān)鍵程序。通過(guò)函證可獲取銀行存款余額、受限資金（如保證金）、未披露的銀行借款或擔(dān)保等信息，這些信息無(wú)法通過(guò)其他程序（如檢查對(duì)賬單）完全替代。即使銀行對(duì)賬單顯示余額相符，仍可能存在未入賬的負(fù)債或未披露的關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)，函證是發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào)的重要手段。應(yīng)對(duì)未回函：（1）再次發(fā)函（采用不同方式，如郵寄與傳真結(jié)合）；（2）實(shí)施替代程序：檢查期后銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬與原始憑證（如收款/付款憑證）、未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表的合理性；（3）若仍未回函且無(wú)法實(shí)施有效替代程序，可能發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。應(yīng)對(duì)回函不符：（1）分析不符原因（如時(shí)間差異導(dǎo)致的未達(dá)賬項(xiàng)、記賬錯(cuò)誤、舞弊）；（2）檢查銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬，核對(duì)差異交易的憑證（如支票號(hào)、金額、日期）；（3）若懷疑舞弊（如企業(yè)記錄存在而銀行未記錄的大額支出），擴(kuò)大審計(jì)范圍（如追蹤資金流向、檢查相關(guān)合同）；（4）要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或披露不符事項(xiàng)的性質(zhì)及影響。五、審計(jì)報(bào)告9.簡(jiǎn)述無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的適用情形。無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，且審計(jì)范圍未受限；保留意見(jiàn)：存在重大但不具有廣泛性的錯(cuò)報(bào)（如某類交易的會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則但影響金額未超過(guò)重要性水平），或?qū)徲?jì)范圍受到重大但不廣泛的限制（如無(wú)法對(duì)部分存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)且無(wú)替代程序）；否定意見(jiàn)：存在重大且具有廣泛性的錯(cuò)報(bào)（如財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在系統(tǒng)性舞弊，導(dǎo)致大部分?jǐn)?shù)據(jù)不可信）；無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受到重大且具有廣泛性的限制（如管理層拒絕提供關(guān)鍵會(huì)計(jì)資料，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的區(qū)別是什么？舉例說(shuō)明。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要（如存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)但已充分披露）。例如：被審計(jì)單位因重大訴訟面臨巨額賠償，已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒使用者關(guān)注。其他事項(xiàng)