年5月29日企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的理性分析與現(xiàn)實(shí)選擇文檔僅供參考財(cái)政部企業(yè)司賈諶袁海堯劉學(xué)詩(shī)賴永添吳子云王國(guó)航劉紅絹企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是國(guó)家財(cái)政法規(guī)的有機(jī)組成之一,中國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系是從1993年開(kāi)始實(shí)行的,它以<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>為統(tǒng)帥、以十大行業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體構(gòu)成(以下統(tǒng)稱為”企業(yè)財(cái)務(wù)制度”)。10余年來(lái),國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化,當(dāng)前除了少數(shù)依然基本按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)施財(cái)政管理的軍工等企業(yè)以外,對(duì)多數(shù)企業(yè)而言,它已成為”雞肋”棄之誠(chéng)然可惜,留之基本無(wú)用。然而,根據(jù)中國(guó)國(guó)情,企業(yè)財(cái)務(wù)制度在現(xiàn)階段尚不能徹底退出歷史舞臺(tái),依然需要保留一個(gè)歷史時(shí)期。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)制度亟需與時(shí)俱進(jìn),進(jìn)行全面改革,實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。第一部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的回顧與現(xiàn)狀一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史成就1992年初,黨的十四大召開(kāi)和鄧小平南巡講話,使中國(guó)的改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快車道。十四屆三中全會(huì)確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo),隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推進(jìn),企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的浪潮由此掀起。財(cái)政部經(jīng)過(guò)全面改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式、方法,建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,推動(dòng)企業(yè)自我發(fā)展。回顧改革歷史,其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(一)改變企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況,統(tǒng)一行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度。<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院授權(quán)后由財(cái)政部頒發(fā),是國(guó)內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財(cái)務(wù)規(guī)章。以此為基礎(chǔ),財(cái)政部將國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步歸類,統(tǒng)一制定了大致雷同的10個(gè)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度,并形成企業(yè)財(cái)務(wù)制度法規(guī)體系的主體內(nèi)容。當(dāng)時(shí)形成的行業(yè)財(cái)務(wù)制度,歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營(yíng)方式和不同行業(yè)分別制定的互不通用的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,從而改變了企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況。(二)改革資金管理模式,建立資本金制度。發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)投資主體逐步多元化,企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流,打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的企業(yè)資金劃分為流動(dòng)資金、固定資金、專項(xiàng)資金三段管理,實(shí)行?？顚Ｓ?、各自平衡的模式,規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資金來(lái)源分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分,其中所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等,而資本金分為國(guó)家資本金、法人資本金、外商資本金、個(gè)人資本金和集體資本金,由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。(三)改革固定資產(chǎn)管理制度,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備以及雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備,但單位價(jià)值在元以上,且使用年限超過(guò)二年的物品;二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度,包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短20%多,而且制定固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間,由企業(yè)自行選定具體的折舊年限,同時(shí)規(guī)定在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)能夠?qū)嵭屑铀僬叟f政策;三是對(duì)企業(yè)下放固定資產(chǎn)處理權(quán),企業(yè)能夠依法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押、對(duì)外投資,也能夠根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)建、改良固定資產(chǎn);四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦法,包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再?zèng)_減固定基金(即資本金),轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)等收益不再增加固定基金,固定資產(chǎn)折舊后不實(shí)行折舊基金制度,取消提取大修理基金的辦法,修理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理等。據(jù)財(cái)政部匯總的全國(guó)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映,1994年全國(guó)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)原值3.30萬(wàn)億元,平均折舊率7.0%,比折舊制度改革前的1992年提高1.5個(gè)百分點(diǎn),增加折舊495.09億元,同時(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加,增幅超過(guò)30%,比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。固定資產(chǎn)管理制度的改革,有力地支持了企業(yè)技術(shù)改造。(四)實(shí)行制造成本法,改革成本費(fèi)用管理制度。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法,規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算到制造成本為止,將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系不密切的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理;二是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要,建立壞賬準(zhǔn)備金制度,允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金、商品流通企業(yè)同時(shí)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金;三是整頓財(cái)務(wù)秩序,規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)統(tǒng)一實(shí)行在分檔控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支的辦法;四是取消按銷售收入提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的做法,規(guī)定企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出,全部作為期間費(fèi)用處理;五是調(diào)整費(fèi)用開(kāi)支范圍,將養(yǎng)老、待業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用從營(yíng)業(yè)外支出改列管理費(fèi)用,對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息的處理也進(jìn)行了調(diào)整等等。據(jù)財(cái)政部匯總的全國(guó)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算反映,1994年全國(guó)國(guó)有工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重為17.34%,比財(cái)務(wù)制度改革前的1992年下降2.76個(gè)百分點(diǎn),大量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用,不再按照產(chǎn)品攤銷,工業(yè)企業(yè)14個(gè)行業(yè)除石油、冶金、煙草以外,銷售利潤(rùn)率全部下降,有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤(rùn)的弊端。(五)改革財(cái)務(wù)報(bào)告制度,建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算制度進(jìn)行了徹底改革,采用國(guó)際通用的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式,并規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫(xiě)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū),同時(shí)建立了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力和企業(yè)盈利能力三個(gè)方面總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的可比性,并便于滿足企業(yè)開(kāi)展國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)融資和商業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息需要。二、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的歷史經(jīng)驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)行以上改革,不但具有劃時(shí)代的現(xiàn)實(shí)意義,而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)之一:企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。1978年以來(lái),中國(guó)以國(guó)有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入,從擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)到企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制,從企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制到企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,從企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制到建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的三大跨越。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,財(cái)政部先后出臺(tái)了企業(yè)基金、利潤(rùn)留成、利改稅以及企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、股份制改造等一系列財(cái)務(wù)制度,在此基礎(chǔ)上,從1993年開(kāi)始,相繼制定并實(shí)施了<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)性意見(jiàn),初步形成了中國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度框架體系。實(shí)踐證明,企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制改革密不可分,緊密相聯(lián),企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的建立是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)的結(jié)果。經(jīng)驗(yàn)之二:企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革必須與財(cái)政、金融、稅收、勞動(dòng)等改革相配套。經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是調(diào)整國(guó)家與企業(yè)的利益關(guān)系,而利益關(guān)系的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革才能實(shí)現(xiàn),觸一發(fā)而動(dòng)全身。如國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)的分配,稅收政策的調(diào)整,勞動(dòng)關(guān)系的改變,價(jià)格杠桿的運(yùn)用等改革無(wú)不體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度的改革上。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須與一系列緊密相連的改革相配套,相輔相成,互為依存。經(jīng)驗(yàn)之三:企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革,應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn),不能急于求成。20多年來(lái)的改革實(shí)踐證明,中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史,就是企業(yè)的改革史,每一關(guān)鍵時(shí)期的重大改革,必將帶來(lái)利益的調(diào)整,而利益的調(diào)整又間接影響改革的進(jìn)程,企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為利益調(diào)整的基本手段,無(wú)不發(fā)揮其特有的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步,踏實(shí)地跨過(guò)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)臺(tái)階。三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度面臨的問(wèn)題企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初期制定的,在統(tǒng)一國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)政策、建立資本金制度、建立企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等許多方面打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的框框,可是依然受到”財(cái)務(wù)決定稅收,財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的觀念局限,其主要內(nèi)容依然是直接對(duì)企業(yè)交易、會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量?，F(xiàn)在看起來(lái),從形式到內(nèi)容都已經(jīng)落后于改革的步伐,面臨許多問(wèn)題,突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(一)國(guó)家稅收制度逐步健全,財(cái)務(wù)制度的納稅扣除職能被取代。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是從1993年7月1日?qǐng)?zhí)行的,財(cái)政部門同時(shí)行使企業(yè)所得稅管理職權(quán)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理職權(quán)。可是從1994年1月1日起全國(guó)實(shí)行稅制改革,企業(yè)所得稅管理職權(quán)劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān),<企業(yè)所得稅暫行條例>統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)稅制,雖然企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、損失的確認(rèn)、計(jì)量基本按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,但規(guī)定了企業(yè)個(gè)別納稅調(diào)整事項(xiàng)。5月16日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>,對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)全面作出規(guī)定,從而徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的稅收職能。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改革、資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險(xiǎn)制度改革等領(lǐng)域,在財(cái)政部逐步完善財(cái)務(wù)規(guī)定的同時(shí),相關(guān)稅收制度隨后也逐個(gè)補(bǔ)充,使企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)越來(lái)越多。(二)會(huì)計(jì)職能逐步回歸,吸納了企業(yè)財(cái)務(wù)制度關(guān)于企業(yè)交易、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的內(nèi)容。1993年實(shí)行的”兩則兩制”是并行的,隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐個(gè)發(fā)布,特別是統(tǒng)一制定<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>,企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量?jī)?nèi)容全部納入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之中。按照財(cái)政部的規(guī)定,<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>最終將在之前全面推行。對(duì)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的企業(yè),除了一些諸如職工福利分配貨幣化改革、產(chǎn)權(quán)制度改革等相關(guān)財(cái)務(wù)政策以外,現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度確實(shí)能夠退出歷史舞臺(tái)了。(三)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革深化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)健全出資人財(cái)務(wù)職能提出新的要求。,根據(jù)黨的十六大決定,國(guó)務(wù)院頒發(fā)了<企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例>,并設(shè)立了同時(shí)”管人、管事、管資產(chǎn)”的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),政府分離了出資人與社會(huì)管理者之間的不同職能。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在”政資不分”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的,沒(méi)有區(qū)分出資人財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)不同的功能與責(zé)任,在全國(guó)總產(chǎn)值大半部分由國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造的情況下,財(cái)政兼有國(guó)有出資人財(cái)務(wù)職能而淡化出資人財(cái)務(wù)。如今,國(guó)有企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資公司創(chuàng)造的產(chǎn)值僅占四分之一左右,財(cái)政管理的幅度往往僅限于國(guó)有企業(yè),大多數(shù)企業(yè)基于產(chǎn)權(quán)理論由出資人或者經(jīng)營(yíng)者自行管理,企業(yè)財(cái)務(wù)制度未能給予提供規(guī)范依據(jù)。(四)加入WTO以后,企業(yè)財(cái)務(wù)制度不能適應(yīng)財(cái)政管理企業(yè)的內(nèi)容、方式進(jìn)行調(diào)整的形勢(shì)。WTO規(guī)則不但對(duì)中國(guó)財(cái)政管理企業(yè)的行政方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,而且要求財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政資助等多項(xiàng)扶持企業(yè)政策的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)符合非歧視原則和公平貿(mào)易原則,對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行”國(guó)民待遇”,履行<補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定>。也就是說(shuō),財(cái)政應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理角色限制,向?yàn)槿鐣?huì)企業(yè)提供財(cái)政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。而企業(yè)財(cái)務(wù)制度一方面沒(méi)有將財(cái)政扶持等政策納入財(cái)務(wù)規(guī)范,而且沒(méi)有對(duì)享有國(guó)有資本、行政資源或者其它國(guó)有經(jīng)濟(jì)資源等優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政調(diào)節(jié),既存在企業(yè)(被管理者)與財(cái)政(管理者)之間權(quán)利與義務(wù)不對(duì)稱傾向,又不能有效實(shí)行公平原則;另一方面雖然規(guī)定適用于中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),但在實(shí)際上,主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施,且由財(cái)政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務(wù)。顯然,企業(yè)財(cái)務(wù)制度無(wú)論內(nèi)容、方式、規(guī)范對(duì)象方面,都不能適應(yīng)中國(guó)加入WTO之后,財(cái)政管理企業(yè)角色轉(zhuǎn)變的形勢(shì)。四、改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度的主要觀點(diǎn)由于面臨以上種種問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)如何看待企業(yè)財(cái)務(wù)制度,眾說(shuō)紛紜,莫衷一是。歸納起來(lái),當(dāng)前主要有以下幾種觀點(diǎn):一是”取代論”。財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)政策的具體表現(xiàn)形式,企業(yè)財(cái)務(wù)制度是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和約束。<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生在九十年代初,帶有相當(dāng)濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩,隨著改革的深入,不少內(nèi)容已被會(huì)計(jì)制度、稅收制度等所取代,這是客觀的現(xiàn)實(shí)。但企業(yè)財(cái)務(wù)管理所固有的融資、投資、營(yíng)運(yùn)、收益和分配、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等內(nèi)容等仍需要財(cái)務(wù)制度規(guī)范,這是其它制度所無(wú)法取代的。二是”市場(chǎng)論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)是市場(chǎng)的主體,企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)完全由市場(chǎng)來(lái)決定,不需要統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范。由于中國(guó)與其它市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比,走過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的路程較短,市場(chǎng)化的規(guī)則還沒(méi)有完全建立。中國(guó)的企業(yè)大部分還是國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位,與非國(guó)有企業(yè)相比,無(wú)論是在觀念、方法上還是在體制上都有很大差別。因此,完全按照平等的市場(chǎng)主體對(duì)待,取消對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范和約束,顯然不利企業(yè)的健康發(fā)展。三是”接軌論”。國(guó)際會(huì)計(jì)理論的成功經(jīng)驗(yàn),對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革發(fā)揮了很大的借鑒作用,無(wú)論是理論探索還是會(huì)計(jì)制度體系的建立都超前于財(cái)務(wù)制度,正逐步與國(guó)際接軌。一部分學(xué)者據(jù)此認(rèn)為,企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)與國(guó)際接軌,沒(méi)有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。誠(chéng)然,世界上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,但中國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度在沒(méi)有國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)可供借鑒的情況下,若照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),盲目與國(guó)際接軌,舍棄統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,顯然不符合中國(guó)的現(xiàn)實(shí)。四是”自身論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的原則管理內(nèi)部事務(wù),制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)自己的事,但對(duì)當(dāng)前仍占有相當(dāng)大國(guó)有資本的企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大部分體現(xiàn)在國(guó)家利益上。因此,制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度離不開(kāi)國(guó)家宏觀政策的指導(dǎo)。第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的理性分析現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度按制定主體不同,實(shí)際上由宏觀財(cái)務(wù)制度和微觀財(cái)務(wù)制度兩個(gè)層次構(gòu)成。宏觀財(cái)務(wù)制度是由國(guó)家制定的協(xié)調(diào)政府與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)各利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范,以法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件的形式確立;微觀財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)根據(jù)宏觀財(cái)務(wù)制度制定的組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范,一般以公司章程以及企業(yè)其它內(nèi)部規(guī)定的形式確立。從宏觀財(cái)務(wù)制度看,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)際上與現(xiàn)實(shí)的制度需求存在著很大的差距,分析企業(yè)財(cái)務(wù)制度的短缺性,能夠?yàn)樾滦推髽I(yè)財(cái)務(wù)制度的定位和框架設(shè)計(jì)更好地提供思路。一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度短缺的理論分析改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)原有的經(jīng)濟(jì)管理體制逐步進(jìn)行改革,如何建立現(xiàn)代企業(yè)制度也日益成為重要的企業(yè)改革話題,而企業(yè)財(cái)務(wù)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要組成部分,這對(duì)政府(財(cái)政)面向企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度都提出了新的要求。為了適應(yīng)這些制度需求,1992年財(cái)政部制定了<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>以及十個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,一方面,政府、企業(yè)、職工、社會(huì)其它利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系迫切要求經(jīng)過(guò)具有權(quán)威性的法律法規(guī)來(lái)明晰,建立一套為各方認(rèn)可的”游戲規(guī)則”;另一方面,隨著<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>確定的財(cái)務(wù)制度的企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)核算職能逐漸被稅收制度和會(huì)計(jì)制度所替代,企業(yè)財(cái)務(wù)制度的職能呈現(xiàn)”空心化”的趨勢(shì)。1993年之后,財(cái)政部雖然就企業(yè)改革改制、職工福利和其它專業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)制定了相關(guān)的管理制度,但大多扮演”救火隊(duì)”的角色,往往缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性,不能滿足激增的制度需求。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的供需不平衡造成了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)制度的短缺現(xiàn)象,具體表現(xiàn)于以下兩個(gè)方面:(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的有效供給不足。經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)對(duì)參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方的權(quán)責(zé)和需要規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為作了明確規(guī)定,也肯定了要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)一步規(guī)范和管理(詳見(jiàn)表一),但現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度因?yàn)橐?guī)定的內(nèi)容不完善或者內(nèi)容陳舊,使其指導(dǎo)性、實(shí)用性和權(quán)威性大打折扣,不能滿足法律法規(guī)的要求。這是財(cái)務(wù)制度供需矛盾最集中的表現(xiàn)。表一:經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的需求法律法規(guī)名稱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)定要求進(jìn)一步制定財(cái)務(wù)制度的條款<公司法>(1993年頒布,1999年修正)利潤(rùn)分配、股東權(quán)益管理、破產(chǎn)清算清償174條(公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度)<合伙企業(yè)法>(1997年頒布)利潤(rùn)分配,清算清償36條(依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定建立企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度)<全民所有制工業(yè)企業(yè)法>(1988年頒布)企業(yè)在財(cái)務(wù)上的權(quán)利和義務(wù)37條(企業(yè)必須遵守國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)、勞動(dòng)工資和物價(jià)管理等方面的規(guī)定,接受財(cái)政、審計(jì)、勞動(dòng)工資和物價(jià)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督)<全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例>(1992年頒布)投資決策權(quán),留用資金支配權(quán),資產(chǎn)處理權(quán),聯(lián)營(yíng)、兼并權(quán),分配約束機(jī)制43條(政府應(yīng)建立和完善適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)制度和收益分配制度)<中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則>(1992年頒布,修正)利潤(rùn)分配59條(外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)法律、法規(guī)和財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度)<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施條例>(1983年頒布,1987和修正)利潤(rùn)分配、解散與清算80條(合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度,應(yīng)根據(jù)中國(guó)有關(guān)法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,結(jié)合合營(yíng)企業(yè)的情況加以制定)<中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則>(1995年頒布,修正)利潤(rùn)分配、回收投資56條(本實(shí)施細(xì)則未規(guī)定的事項(xiàng),包括合作企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、外匯、稅務(wù)、勞動(dòng)管理、工會(huì)等,適用有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定)<鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法>(1996年頒布)利潤(rùn)分配30條(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理)從上表可看出:現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)主要是針對(duì)不同組織形式和所有制的企業(yè)頒布的,但由于現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度是針對(duì)不同行業(yè)和不同財(cái)務(wù)事項(xiàng)統(tǒng)一制定的,而且在實(shí)際執(zhí)行中大多側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,因此兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較弱;現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)主要對(duì)利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算等少數(shù)財(cái)務(wù)行為作了原則性規(guī)定,對(duì)這些財(cái)務(wù)行為的具體規(guī)定以及法律法規(guī)沒(méi)有涉及的其它財(cái)務(wù)行為的規(guī)范都需要經(jīng)過(guò)制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。(二)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度職能存在”缺位”現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷拓展、管理手段不斷更新,隨之發(fā)生的全面預(yù)算管理的推行、創(chuàng)新性的銷售手段、金融衍生工具的使用、企業(yè)的重組和并購(gòu)等等經(jīng)濟(jì)行為,使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜化,要求確立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度作為財(cái)務(wù)管理的依據(jù),否則將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。但經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度大多只原則性地要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況,參照已有財(cái)務(wù)制度制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。這樣規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是:由于已有財(cái)務(wù)制度沒(méi)有對(duì)新拓展的業(yè)務(wù)及創(chuàng)新性的管理手段做出規(guī)定,企業(yè)苦于沒(méi)有可供參照的規(guī)定,或者即使有,也因?yàn)樯⒁?jiàn)于各個(gè)文件以及文件作為政府行政行為結(jié)果的不穩(wěn)定性,導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)其制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度受到司法部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)等外部機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑,實(shí)施起來(lái)困難重重。在政府作為主要制度供給者的職能沒(méi)有到位的情況下,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平就起著決定性的作用,但實(shí)際上各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊,無(wú)法勝任制度供給者的角色,因此企業(yè)間財(cái)務(wù)管理水平參差不齊的現(xiàn)象極為普遍,不利于形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和制度變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)都表明,如果制度短缺現(xiàn)象長(zhǎng)期存在,必然會(huì)阻礙受制度約束和規(guī)范的領(lǐng)域的發(fā)展和進(jìn)步。就企業(yè)財(cái)務(wù)制度而言,如果其短缺問(wèn)題得不到有效解決,就會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)秩序混亂現(xiàn)象,使企業(yè)遭受其害,進(jìn)而影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。因此,政府必須根據(jù)現(xiàn)有制度需求,制定相關(guān)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度,增加必要的財(cái)務(wù)制度供給。二、企業(yè)財(cái)務(wù)制度供給的理性判斷廣義的財(cái)務(wù)制度可分為三個(gè)層次:第一個(gè)層次是財(cái)務(wù)管理體制,它確立了國(guó)家(其代理人即政府)與企業(yè)之間投資、分配和再分配的一整套基本規(guī)則,是經(jīng)濟(jì)管理體制的重要組成內(nèi)容,是形成另外兩個(gè)層次規(guī)則的依據(jù);第二個(gè)層次即本文所界定和討論的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,指?jìng)€(gè)人和組織在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中,組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范,屬于制度安排;第三個(gè)層次是財(cái)務(wù)行為規(guī)范,指一定文化背景和意識(shí)形態(tài)下人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系形成的共識(shí)、習(xí)慣和規(guī)范等,屬于非正式的制度。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),第二個(gè)層次的制度成本高于第三個(gè)層次的制度成本(其中包括制定成本和實(shí)施成本),兩者之間具有潛在的替代性:如果財(cái)務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財(cái)務(wù)行為會(huì)影響利益相關(guān)者的利益,是不恰當(dāng)?shù)?那么制度制定者就能夠減少在企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排上的投入;如果財(cái)務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財(cái)務(wù)行為無(wú)害,但實(shí)際上這種行為又確實(shí)損害了利益相關(guān)者的利益,那么制度制定者就必須加大在企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排上的投入。例如對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束和經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)道德,前者是一種制度安排,后者是一種財(cái)務(wù)行為規(guī)范,當(dāng)經(jīng)營(yíng)者缺乏職業(yè)道德時(shí),所有者和其它利益相關(guān)者只能依法經(jīng)過(guò)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束來(lái)保證經(jīng)營(yíng)者不損害其利益,而當(dāng)經(jīng)營(yíng)者自我職業(yè)道德約束較強(qiáng)時(shí),對(duì)其財(cái)務(wù)約束就能夠適當(dāng)放松,制定和實(shí)施制度的相關(guān)資源能夠配置到更有效率的地方。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,中國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理體制已基本確立,企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展,國(guó)家經(jīng)過(guò)稅收、財(cái)政投資與補(bǔ)貼等財(cái)政政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的宏觀財(cái)務(wù)管理,政府同時(shí)還能夠以出資人的身份對(duì)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資本的企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理。但中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段,企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系與西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在長(zhǎng)期運(yùn)行中形成的以自律為主的財(cái)務(wù)行為規(guī)范體系尚有很大差距,企業(yè)財(cái)務(wù)制度短缺現(xiàn)象很明顯,或者說(shuō)參與財(cái)務(wù)活動(dòng)的各方自我約束、守法合規(guī)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化和意識(shí)形態(tài)尚未形成(至少是尚未形成大氣候),政府必須經(jīng)過(guò)加強(qiáng)第二個(gè)層次的企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排增加制度供給,以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范。三、改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度是國(guó)家完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要任何制度規(guī)章都是與當(dāng)時(shí)的歷史條件相適應(yīng)的。企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為國(guó)家財(cái)政法規(guī)的組成部分,在完善中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,取消或者廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度,恐怕不是最好的選擇,而應(yīng)當(dāng)適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的形勢(shì)進(jìn)行全面改革,既不能盲從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),又要避免強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色而停步不前。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和企業(yè)制度改革的推進(jìn),改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。(一)協(xié)調(diào)資本的逐利性與政府經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的多元性矛盾的管理途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資本具有逐利性,私人資本理所當(dāng)然地要求獲得投資回報(bào),國(guó)有資本也要實(shí)現(xiàn)保值增值。應(yīng)當(dāng)說(shuō),追求利潤(rùn)最大化是各類資本的內(nèi)在要求和共同特征,也是資本運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律?？墒?政府作為社會(huì)管理者則需要實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進(jìn)科技進(jìn)步及產(chǎn)業(yè)升級(jí)、確保區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標(biāo),采取各項(xiàng)宏觀政策措施,對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。財(cái)政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一,而企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,其經(jīng)營(yíng)成果和運(yùn)行情況,均會(huì)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)政對(duì)依法企業(yè)實(shí)施管理的一種手段,因此,改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度,運(yùn)用財(cái)政政策,實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理,是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。(二)建立有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了上百年的市場(chǎng)發(fā)育,從自由經(jīng)濟(jì)走向法制經(jīng)濟(jì),建立了比較完善的市場(chǎng)游戲規(guī)則(即經(jīng)濟(jì)法律制度),但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問(wèn)題,依然對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采用適度而強(qiáng)有力的政府干預(yù)。中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立起來(lái),許多經(jīng)濟(jì)法律尚需逐步健全,市場(chǎng)秩序混亂,企業(yè)缺乏共同的財(cái)務(wù)行為規(guī)范,財(cái)務(wù)管理薄弱,導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,資產(chǎn)質(zhì)量不高,技術(shù)開(kāi)發(fā)投入不足,財(cái)務(wù)責(zé)任無(wú)法落實(shí),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力難以提高。政府對(duì)企業(yè)運(yùn)行承擔(dān)著義不容辭的社會(huì)責(zé)任、公共道義,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底要轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此,必須從加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手,從源頭上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,整治市場(chǎng)秩序,防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。(三)完善財(cái)政體制,健全公共財(cái)政職能的內(nèi)在要求。在公共財(cái)政框架下,國(guó)家財(cái)政具有提供社會(huì)公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強(qiáng)大的財(cái)政,則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。公共財(cái)政不等于”吃飯財(cái)政”,而且社會(huì)公共需要也沒(méi)有固定的模式。因此,在公共財(cái)政框架內(nèi),首先應(yīng)當(dāng)確保建立穩(wěn)定的收入增長(zhǎng)機(jī)制,經(jīng)過(guò)實(shí)施各項(xiàng)財(cái)政政策和資金投入,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)效益,培植財(cái)源;其次應(yīng)當(dāng)發(fā)揮公共財(cái)政職能滿足各種社會(huì)公共需要。中國(guó)由于歷史原因,一些國(guó)有企業(yè)承擔(dān)了大量的社會(huì)職能,解決這些問(wèn)題事關(guān)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展,政府理應(yīng)給予財(cái)政扶持,并實(shí)施相關(guān)財(cái)政政策逐步加以解決。如果片面理解公共財(cái)政的內(nèi)涵而取消對(duì)企業(yè)必要的資金投入,或者完全把企業(yè)往市場(chǎng)一推了之,財(cái)政不加以管理,將導(dǎo)致財(cái)政職能的”缺位”。改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度,將有利于公共財(cái)政體制的完善,健全公共財(cái)政的職能。(四)完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的具體體現(xiàn)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展方向。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式,它要求產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué),按照國(guó)家法律、法規(guī)和市場(chǎng)規(guī)則自覺(jué)運(yùn)行。<中華人民共和國(guó)公司法>要求公司按照國(guó)家財(cái)政部門的規(guī)定,建立公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度,這是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的基本要求。由于傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度職能明顯弱化,嚴(yán)重影響了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善,以至一些企業(yè)財(cái)務(wù)行為無(wú)章可循,出資人財(cái)務(wù)職責(zé)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)職責(zé)缺乏規(guī)范,出現(xiàn)了許多擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公共利益和有關(guān)各方權(quán)益等問(wèn)題。因此,改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度不但是企業(yè)加強(qiáng)自我約束,實(shí)行科學(xué)管理的需要,而且是治理經(jīng)濟(jì)秩序,健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的體現(xiàn)。四、宏觀財(cái)務(wù)制度是企業(yè)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的自主需要不少人認(rèn)為,企業(yè)財(cái)務(wù)屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù),完全能夠由企業(yè)自行管理?？墒?任何單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都具有外部性,企業(yè)財(cái)務(wù)也如此,因而企業(yè)”自行管理”必須以遵守共同的財(cái)務(wù)管理法規(guī)為前提。國(guó)家統(tǒng)一制定的企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī),一方面作為國(guó)家財(cái)政規(guī)章的重要組成部分,既能夠給各級(jí)財(cái)政部門管理企業(yè)財(cái)務(wù)行為提供制度平臺(tái),實(shí)現(xiàn)依法行政,又能夠?yàn)楦黝惼髽I(yè)獲得國(guó)家財(cái)政支持創(chuàng)立溝通與聯(lián)系的渠道,實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng),另一方面作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為準(zhǔn)則,為企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各種利益關(guān)系提供參照的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度盡管已經(jīng)成了”教科書(shū)中看不見(jiàn)、實(shí)際工作中拖后腿”的”空殼子”?？墒?由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)具有的外部性,決定了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與國(guó)家統(tǒng)一的宏觀財(cái)務(wù)制度存在著密切的聯(lián)系。作為國(guó)家財(cái)政管理的一種工具、一種理念、一種旗幟,在現(xiàn)實(shí)中并沒(méi)有偃旗息鼓,其對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理依然發(fā)揮著積極的作用。從調(diào)查情況看,東南(福建)汽車工業(yè)有限公司是于1995年中外各出資50%組建的合資企業(yè),公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法是根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)章制定的,如果廢除了財(cái)務(wù)規(guī)章,企業(yè)就沒(méi)有依據(jù)了。民營(yíng)的福建鳳竹紡織科技股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)歸納認(rèn)為,私營(yíng)企業(yè)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,主要依據(jù)國(guó)家規(guī)定,結(jié)合上市要求,繼承原有的有效做法,并參照別的企業(yè)。福建鞋帽進(jìn)出口公司已經(jīng)整體改制,財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為,企業(yè)怎樣向股東交代經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果,應(yīng)當(dāng)有游戲規(guī)則;不同股東之間、企業(yè)內(nèi)部與外部之間如何協(xié)調(diào),應(yīng)當(dāng)有權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),而這些游戲規(guī)則、權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)當(dāng)是國(guó)家統(tǒng)一制定的企業(yè)財(cái)務(wù)通則。非國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定具有自發(fā)的需求,究其原因,龍巖市財(cái)政局主管副局長(zhǎng)認(rèn)為,一是來(lái)源于中國(guó)文化的積淀,二是來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理公正、公平原則的要求。從文化根源講,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人道德成本很高,企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有講求信用的一面,自我約束的道德覺(jué)悟比較高。而中國(guó)的個(gè)人道德成本則很低,自我約束的道德覺(jué)悟比較低,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,私人老板與經(jīng)理人之間的互相約束,都不能完全依靠個(gè)人的道德,都需要根據(jù)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。而文化積淀形成的共同觀念,權(quán)威都來(lái)源于政府的行政權(quán)力,技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)如此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)也不例外。私營(yíng)的福建龍工企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為,國(guó)家出臺(tái)適用各類企業(yè)的財(cái)務(wù)制度,能夠給企業(yè)財(cái)務(wù)管理指明方向、提供規(guī)范。因此,從公正、公平原則講,企業(yè)股東在兩個(gè)以上時(shí),股東之間、股東與經(jīng)理人之間的財(cái)務(wù)行為準(zhǔn)則,借助于政府規(guī)定的財(cái)務(wù)通則,能夠減輕許多交易成本,提高協(xié)作效率。第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的現(xiàn)實(shí)選擇改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度,既不能翻版1993年開(kāi)始實(shí)行的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>以及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度,也不能重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,而應(yīng)從社會(huì)管理的現(xiàn)實(shí)角度,為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供法律規(guī)范,解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)立法滯后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)章可循、無(wú)法可依問(wèn)題,為企業(yè)出資人、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關(guān)利益主體管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)提供客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。因此,必須解決制度創(chuàng)新、職能回歸、定位準(zhǔn)確等問(wèn)題。一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革需要實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度,重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系,必須從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新:一是轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念。財(cái)務(wù)制度不再是稅收扣除標(biāo)準(zhǔn),不再是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定,而是組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度規(guī)范,也就是從財(cái)務(wù)角度回答企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”是否需要”、”怎樣開(kāi)展”、”誰(shuí)來(lái)實(shí)施”、”后果誰(shuí)負(fù)”的問(wèn)題。二是還原財(cái)務(wù)管理真相?！必?cái)政”與”財(cái)務(wù)”都是”financial”,長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)政直接作用于企業(yè)的財(cái)政政策、財(cái)政資金、財(cái)政監(jiān)督,被排除于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度之外,實(shí)質(zhì)上屬于”宏觀財(cái)務(wù)”,從社會(huì)管理角度看,應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍進(jìn)行規(guī)范。三是順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革。公司制是典型的現(xiàn)代企業(yè)制度,也是中國(guó)企業(yè)改革的方向。在公司制企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中,出資人與經(jīng)營(yíng)者之間存在產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系,客觀存在不同的財(cái)務(wù)管理訴求。重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系,不能抹殺企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,模糊出資人與經(jīng)營(yíng)者之間具有實(shí)質(zhì)區(qū)別的財(cái)務(wù)管理權(quán)利與責(zé)任。四是拓寬財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)購(gòu)并、重組是與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相伴的,企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不存。因此,企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資產(chǎn)與債務(wù)的重組以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)制度的重要內(nèi)容。二、改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度需要面向全社會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的適用范圍不能僅針對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè),還應(yīng)面向?qū)θ鐣?huì)各種所有制、各種組織形式、各種經(jīng)營(yíng)方式和各種行業(yè)的企業(yè)。在加入WTO之后,新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度如果僅適用于國(guó)有企業(yè),在管理手段嚴(yán)格的情況下,就會(huì)把國(guó)有企業(yè)置于不利的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài);而在管理手段寬松的情況下,則會(huì)給非國(guó)有企業(yè)造成不公平的待遇。財(cái)政部門是政府宏觀調(diào)控的職能部門,財(cái)政部是全國(guó)人民的財(cái)政部,包括財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政扶持、財(cái)政救濟(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)范在內(nèi)的所有管理措施,都不能再按照加入WTO之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣,對(duì)國(guó)有企業(yè)寵愛(ài)有加而排斥其它所有制的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照WTO規(guī)則施行,對(duì)全社會(huì)的企業(yè)實(shí)行公平的”國(guó)民待遇”。這也是消除政策壁壘和體制障礙,發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的客觀要求。三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部依法制定國(guó)家統(tǒng)一制定的企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)具備剛?cè)嵯酀?jì)的特征。所謂”剛”,是指制度規(guī)定在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性,企業(yè)必須執(zhí)行,一旦違反,就要承擔(dān)明確的、有監(jiān)管部門或者機(jī)構(gòu)單位追究的法律責(zé)任,以達(dá)到規(guī)范財(cái)務(wù)行為、治理財(cái)務(wù)秩序的目的;所謂”柔”,是指制度規(guī)定在某些方面又具有指導(dǎo)性,提出的管理內(nèi)容、管理方法、管理程序科學(xué)、合理,企業(yè)能夠參照?qǐng)?zhí)行,使企業(yè)能夠結(jié)合自身特點(diǎn)制定具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。企業(yè)財(cái)務(wù)制度要具有剛性,前提在于制定機(jī)關(guān)必須依法行政,從而獲得權(quán)威。即使一時(shí)擺脫不了歷史的慣性思維,把國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)依然作為國(guó)家財(cái)政的子系統(tǒng)對(duì)待,由于根據(jù)<企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例>的規(guī)定,由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)履行出資人職責(zé)的國(guó)有企業(yè),不是所有的國(guó)有企業(yè),由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)制定國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度,也只能適用部分的國(guó)有企業(yè),將造成其它國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)章可循的結(jié)果。從中國(guó)幾千年形成的觀念看,非國(guó)有企業(yè)發(fā)展到一定程度,也具有規(guī)范管理內(nèi)部財(cái)務(wù)的自發(fā)需要,而規(guī)范管理的標(biāo)準(zhǔn),便是政府機(jī)關(guān),產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)如此,財(cái)務(wù)規(guī)范亦然。因此,制定、修改企業(yè)財(cái)務(wù)制度,由財(cái)政部承擔(dān)比較合適,按照國(guó)務(wù)院賦予財(cái)政部的職能,財(cái)政部也有這項(xiàng)職責(zé)?？墒?財(cái)政部制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度會(huì)不會(huì)存在法律依據(jù)不充分的難題?答案是否定的。因?yàn)楦鶕?jù)<立法法>的規(guī)定精神,國(guó)家基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政等基本制度只能制定法律(第八條);如尚未制定法律的,全國(guó)人大及其常委會(huì)有權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院”根據(jù)實(shí)際需要,對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)”(第九條);國(guó)務(wù)院各部”能夠根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令,在本部門的權(quán)限范圍內(nèi),制定規(guī)章”(第七十一條)。財(cái)政部按照”三定”方案賦予的職能制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章,既是履行職責(zé)的要求,又是依法行政的體現(xiàn)。而且,中國(guó)有關(guān)企業(yè)組織法律、行政法規(guī)也給予相應(yīng)的支持,比如<公司法>第一百七十四條規(guī)定:”公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”;<外資企業(yè)法實(shí)施條例>第五十九條規(guī)定:”外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)法律、法規(guī)和財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并報(bào)其所在地財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”;<鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法>第三十條規(guī)定:”鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊(cè),如實(shí)記錄財(cái)務(wù)活動(dòng)”等等。四、企業(yè)財(cái)務(wù)制度需要重新定位從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講,只要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的需求仍存在,企業(yè)財(cái)務(wù)制度就有存在的必要性,關(guān)鍵是需要對(duì)其進(jìn)行重新定位,使企業(yè)財(cái)務(wù)制度從根本上擺脫現(xiàn)在所面臨的種種困境,并能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的目標(biāo)看,財(cái)政部能夠采用”老瓶裝新酒”的途徑,統(tǒng)一修訂<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>,并以它為基礎(chǔ),制定相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范和財(cái)政資金管理辦法,再以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度為補(bǔ)充,從而構(gòu)建與稅收管理、會(huì)計(jì)制度并行的新型企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)體系。新型的企業(yè)財(cái)務(wù)法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)具有以下基本職能:一是規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)制度不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定,而是保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中,盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益,不至于顧此失彼,有失偏頗。二是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)作為市場(chǎng)爭(zhēng)競(jìng)的獨(dú)立主體,企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系,包括與出資人的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,與債權(quán)人或者債務(wù)人的債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系,與供應(yīng)商或者銷售商的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系,與國(guó)家的依法納稅關(guān)系,與經(jīng)營(yíng)者和其它職工的勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。三是貫徹國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì),是現(xiàn)代企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為及其后果產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)行為規(guī)范,使企業(yè)財(cái)務(wù)行為符合國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策要求,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)在建立健全企業(yè)基礎(chǔ)管理制度的同時(shí),利用財(cái)務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及其趨勢(shì),控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)按照自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行。五、企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用經(jīng)過(guò)以上調(diào)整、改革,企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)發(fā)揮以下作用:(一)必須服務(wù)于政府對(duì)企業(yè)實(shí)施宏觀財(cái)務(wù)管理的需要。這是因?yàn)?首先,國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)皆表明,企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的微觀組成單位,其財(cái)務(wù)行為具有外部效應(yīng),即對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的有序、健康運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生重要的影響,因此其財(cái)務(wù)行為不但需要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的約束,也需要來(lái)自企業(yè)外部的約束。由政府提供的企業(yè)財(cái)務(wù)制度就是企業(yè)外部約束的主要組成內(nèi)容,也是政府對(duì)企業(yè)實(shí)施宏觀財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。中國(guó)政府在對(duì)企業(yè)的控制方面一直采取很強(qiáng)勢(shì)和積極的態(tài)度,可是控制手段已由原來(lái)的直接干涉變成了間接管理,這是符合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段特點(diǎn)和傳統(tǒng)管理文化的做法,具有保證制度權(quán)威性、減少推行阻力、符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)等優(yōu)點(diǎn)。其次,中國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制中,國(guó)家與企業(yè)之間除了稅收關(guān)系以外,還有基于國(guó)家向企業(yè)直接投資如技改貼息、支付國(guó)有企業(yè)改革成本如政策性破產(chǎn)補(bǔ)貼、向某個(gè)行業(yè)或特定企業(yè)提供財(cái)政資金支持其發(fā)展如外貿(mào)發(fā)展基金和中小企業(yè)發(fā)展基金、向企業(yè)收取政府性基金如碘鹽基金等財(cái)政活動(dòng)而形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。國(guó)家當(dāng)前對(duì)這些財(cái)務(wù)關(guān)系的規(guī)范存在分散、零星的缺陷,應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,方能更好地保證這些財(cái)政政策發(fā)揮其目標(biāo)作用。(二)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系確立游戲規(guī)則。所謂”游戲規(guī)則”,包括企業(yè)內(nèi)部和外部關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范。由于財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿企業(yè)創(chuàng)立、發(fā)展乃至消亡的每一個(gè)階段,財(cái)務(wù)關(guān)系是所有經(jīng)濟(jì)關(guān)系中比較穩(wěn)定的,因此確定的財(cái)務(wù)游戲規(guī)則能夠減少企業(yè)運(yùn)行及資源配置的不確定性和交易成本。換言之,被企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者所認(rèn)可的財(cái)務(wù)游戲規(guī)則,能夠?yàn)槠髽I(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。具體而言,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)則包括三個(gè)層次:一是企業(yè)財(cái)務(wù)體制,經(jīng)過(guò)公司章程等文件確立所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)部門、職工等利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)及關(guān)系;二是企業(yè)自行制定的財(cái)務(wù)管理制度,涉及資金管理、成本控制、收入、利潤(rùn)分配辦法、預(yù)算管理、籌資、投資、擔(dān)保、資產(chǎn)重組、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等內(nèi)容;三是企業(yè)內(nèi)部形成的財(cái)務(wù)管理文化。從保證公平競(jìng)爭(zhēng)及整體經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的角度看,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)則應(yīng)根據(jù)企業(yè)外部財(cái)務(wù)規(guī)則來(lái)制定,并以不違背企業(yè)外部財(cái)務(wù)規(guī)則為前提。(三)應(yīng)當(dāng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作涵蓋了多方面的內(nèi)容,實(shí)際上在相當(dāng)多的企業(yè),財(cái)務(wù)部門花費(fèi)過(guò)多的精力于會(huì)計(jì)核算上,真正的財(cái)務(wù)管理職能并不到位;有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理重心放在成本費(fèi)用和流動(dòng)資產(chǎn)管理上,由此創(chuàng)造的利潤(rùn)和節(jié)省的資金卻沒(méi)有可投資的去向,只能以銀行存款的形式獲得很低的資金報(bào)酬,無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的作用;有些企業(yè)的利益相關(guān)者則利用財(cái)務(wù)管理上的漏洞損害其它利益相關(guān)者的利益,為自身牟取不正當(dāng)利益……總之,中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍是粗放型的,不利于均衡保護(hù)各方利益,同時(shí)還大大提高了國(guó)家的監(jiān)督管理成本。六、新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)框架圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革目標(biāo)及其四個(gè)職能、三項(xiàng)作用,新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)框架可分為以下三個(gè)層次:第一個(gè)層次:企業(yè)基本財(cái)務(wù)制度(或繼續(xù)稱之為<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>)。主要內(nèi)容是規(guī)定國(guó)家(政府)對(duì)企業(yè)的宏觀財(cái)務(wù)管理關(guān)系,企業(yè)各利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù),企業(yè)財(cái)務(wù)制度制定權(quán)力在國(guó)家(政府)與企業(yè)之間的分配,企業(yè)基本財(cái)務(wù)行為規(guī)范等。這是面向所有企業(yè)的基礎(chǔ)性、綱要性制度,其作用有三:一是明確在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制下,政府如何對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理,防止管理越位或缺位;二是從財(cái)務(wù)管理的角度,為企業(yè)各利益相關(guān)方確立一套基本的”游戲規(guī)則”;三是界定財(cái)務(wù)制度的內(nèi)涵和范圍,明確違反制度規(guī)定的法律責(zé)任。由于它屬于中國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度的組成部分,因此應(yīng)當(dāng)賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。第二個(gè)層次:企業(yè)具體財(cái)務(wù)制度(或稱之為具體財(cái)務(wù)規(guī)定)。主要內(nèi)容是結(jié)合實(shí)施經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政管理的需要,在企業(yè)基本財(cái)務(wù)制度的原則指導(dǎo)下,對(duì)企業(yè)具體財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。其作用有三:一是從操作層面支持相關(guān)法律法規(guī)有效地發(fā)揮作用,防止經(jīng)濟(jì)秩序的混亂;二是從財(cái)務(wù)角度引導(dǎo)企業(yè)貫徹國(guó)家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策;三是監(jiān)督企業(yè)用好各種財(cái)政資金,使財(cái)政的宏觀調(diào)控政策意圖得以體現(xiàn)。這個(gè)層次的制度也必須是強(qiáng)制執(zhí)行的,可是它與第一層次的制度最大的不同點(diǎn)在于其穩(wěn)定性方面——基本財(cái)務(wù)制度在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性,除非經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大變革,否則不需要做大的變動(dòng),但企業(yè)具體財(cái)務(wù)制度卻會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)政策的階段性變化和財(cái)政資金的建立和調(diào)整而發(fā)生變化,具有階段性。因此,企業(yè)具體財(cái)務(wù)制度應(yīng)由主管部門根據(jù)制度需求的變動(dòng)情況及時(shí)予以調(diào)整和修訂。第三個(gè)層次:企業(yè)財(cái)務(wù)管理指南(或稱之為財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn))。主要內(nèi)容是為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作提供指導(dǎo)性意見(jiàn),為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供工作思路和操作方法。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度屬于微觀制度,是由企業(yè)出資人和經(jīng)營(yíng)者根據(jù)其判斷和需要而制定的,雖然會(huì)因所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等因素的不同而不同,但只要符合以上兩個(gè)層次的制度要求,政府就沒(méi)有必要進(jìn)行干預(yù)。相對(duì)于以上兩個(gè)層次制度的強(qiáng)制性而言,企業(yè)財(cái)務(wù)指南更多地偏向于服務(wù)性,也就是說(shuō)把企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為一種公共品來(lái)提供,旨在提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看,這個(gè)層次的制度還有助于引起人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的重視,并引導(dǎo)其形成一定的共識(shí),即在企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)中潛移默化地倡導(dǎo)一種恰當(dāng)?shù)摹必?cái)務(wù)文化”(即非正式制度),當(dāng)這種文化形成并發(fā)揮作用時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定和實(shí)施成本便會(huì)得到降低,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就更容易實(shí)現(xiàn)。第四部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革內(nèi)容及其制度安排企業(yè)財(cái)務(wù),實(shí)質(zhì)是利益問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以后,企業(yè)內(nèi)部與外部之間、所有者與經(jīng)營(yíng)者之間、出資人與債權(quán)人之間,各種利益關(guān)系特別得以強(qiáng)化。自現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度施行10余年以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、行政體制、企業(yè)制度等進(jìn)行了一系列成功的改革,必然導(dǎo)致制度變遷,從而產(chǎn)生新的制度需求。如果沒(méi)有及時(shí)實(shí)現(xiàn)制度供給,就會(huì)發(fā)生一些意想不到的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂的現(xiàn)象。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)適應(yīng)環(huán)境的變化,圍繞”財(cái)務(wù)管理”的實(shí)質(zhì),區(qū)分強(qiáng)制約束與制度規(guī)范兩個(gè)層面,切實(shí)解決現(xiàn)實(shí)中確需解決的財(cái)務(wù)管理規(guī)制問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)有效的制度供給。一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的內(nèi)容在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度,重建企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系,應(yīng)當(dāng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要,從以下幾個(gè)方面著手:(一)界定財(cái)務(wù)責(zé)任。企業(yè)是獨(dú)立法人,其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括出資人、經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)層面,不同的財(cái)務(wù)利益決定著其不同的管理責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任,按照<公司法>的規(guī)定,主要由公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作出安排。可是,當(dāng)前中國(guó)大多數(shù)企業(yè)并非按照<公司法>進(jìn)行組建,出資人與經(jīng)營(yíng)者之間往往存在職能”錯(cuò)位”、”越位”或者”缺位”現(xiàn)象。比如對(duì)外投資,屬于出資人決策的轉(zhuǎn)移資本行為,而往往由經(jīng)營(yíng)者決策;企業(yè)改制,往往經(jīng)營(yíng)者在操縱;內(nèi)部分配,優(yōu)勢(shì)企業(yè)千方百計(jì)向職工傾斜,而劣勢(shì)企業(yè)則想方設(shè)法拖欠甚至降低職工的合法報(bào)酬。究其原因,在于出資人與經(jīng)營(yíng)者之間財(cái)務(wù)管理的職權(quán)不分,責(zé)任不明,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)行為無(wú)序。因此,新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)站在社會(huì)管理者的角度,客觀公正地界定企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé),彌補(bǔ)中國(guó)企業(yè)組織法律、法規(guī)的缺失。(二)引導(dǎo)資本流向。不論是國(guó)有資本,還是外商資本,或是民間資本,都具有逐利性,而國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)和政策具有階段性。資本順應(yīng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)與政策流動(dòng),能夠降低風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)安全性,并最大限度實(shí)現(xiàn)資本增值;如果逆勢(shì)而行,則將增大投資風(fēng)險(xiǎn),甚至虧蝕。新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有效的制度安排,包括發(fā)揮財(cái)政政策的導(dǎo)向作用,向企業(yè)傳輸財(cái)政管理理念,將市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)配置作用與國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與政策密切結(jié)合起來(lái),為各類資本建立起安全、流動(dòng)與增值的機(jī)制,引導(dǎo)各類資本的流向。(三)規(guī)范資產(chǎn)處理。企業(yè)擁有的各類資產(chǎn)屬于企業(yè)法人財(cái)產(chǎn),其處理屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)事務(wù),應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者根據(jù)出資人的授權(quán)進(jìn)行。可是,如果企業(yè)出資人或者經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)的處理行為雜亂無(wú)章,處理方向五花八門,將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂,影響社會(huì)公共利益,也不利于企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)中,一些企業(yè)由內(nèi)部人控制,資產(chǎn)以低價(jià)出售、經(jīng)過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)利益、隨意放棄資產(chǎn)權(quán)利導(dǎo)致企業(yè)損失等,侵害所有者、債權(quán)人、職工的利益,侵蝕了國(guó)家稅基。因此,新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)按照有利于社會(huì)公共利益與企業(yè)利益和治理社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的原則,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)處理事項(xiàng)、處理方式、處理作價(jià)、處理方向等作出行為規(guī)范。(四)約束財(cái)務(wù)開(kāi)支。企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)支有哪些項(xiàng)目,按什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的。國(guó)家經(jīng)過(guò)稅收管理維護(hù)稅基,出資人經(jīng)過(guò)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制維護(hù)資本權(quán)益。問(wèn)題在于中國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)法制不是很健全,很多企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上借助于經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)道德來(lái)約束,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一旦發(fā)生道德失衡,便會(huì)損害公共利益,造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。比如:業(yè)務(wù)招待費(fèi),本應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的招待開(kāi)支,而經(jīng)營(yíng)者用于自身個(gè)人需要或者用于與企業(yè)業(yè)務(wù)沒(méi)有關(guān)系等不當(dāng)方面時(shí),雖然在稅收制度允許的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),可是侵害了出資人的權(quán)益,引發(fā)行賄等違法違紀(jì)行為,擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。又如職工工資,控制工資標(biāo)準(zhǔn)能夠增加國(guó)家稅收和出資人的投資回報(bào),可是拖欠工資,或者工資標(biāo)準(zhǔn)降低到法律規(guī)定的最低線以下,便侵害了職工權(quán)益,造成社會(huì)分配不公。因此,新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)從維護(hù)公共利益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、治理經(jīng)濟(jì)秩序角度出發(fā),經(jīng)過(guò)建立公認(rèn)的價(jià)值觀念和道德規(guī)范,引導(dǎo)、約束企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)支行為。(五)調(diào)節(jié)收益分配。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)如果過(guò)度分配,將削弱企業(yè)的再生產(chǎn)能力,不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;如果過(guò)少分配,又將抑制出資人的投資積極性,也不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,企業(yè)利潤(rùn)分配不完全是出資人財(cái)務(wù)問(wèn)題,既是法律問(wèn)題,也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題。<公司法>對(duì)公司制企業(yè)的利潤(rùn)分配有所規(guī)定,但不能涵蓋所有類型的企業(yè)。<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法>對(duì)利潤(rùn)提留的項(xiàng)目作出了規(guī)定,但沒(méi)有法定的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí),改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,允許勞動(dòng)、技術(shù)、管理等要素參與利潤(rùn)分配,但尚未形成有關(guān)的法律制度。新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)貫徹公平與效率的原則,正確處理企業(yè)資本積累與投資回報(bào)的關(guān)系,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分配依據(jù)、分配形式、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配項(xiàng)目作出規(guī)范,以彌補(bǔ)法律、法規(guī)的不足。(六)評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值。企業(yè)具有人格化特征,同時(shí)具有從創(chuàng)辦、成長(zhǎng)、成熟、衰退到終止的壽命周期,如何評(píng)價(jià)企業(yè)的”健康”狀況和所處的壽命環(huán)節(jié),除出資人以外,企業(yè)外部的債權(quán)人、政府管理部門、潛在的投資者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)職工都會(huì)給予充分關(guān)注。因此,建立企業(yè)的評(píng)價(jià)系統(tǒng),不但是出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的需要,也是社會(huì)公眾的需要。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能夠設(shè)計(jì)不同的標(biāo)準(zhǔn),從不同的角度,運(yùn)用不同的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià),給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成一定的壓力,促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者樹(shù)立良好的企業(yè)形象,以贏得社會(huì)公眾的信賴?？墒?新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)從履行政府的社會(huì)管理職能出發(fā),在規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、充分、準(zhǔn)確披露的情況下,制定一套科學(xué)的全面評(píng)價(jià)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和方法,能夠?yàn)樯鐣?huì)公眾正確、客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)提供參照。(七)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,不但僅是出資人受到損失,還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)。如果企業(yè)大范圍關(guān)閉、破產(chǎn),債權(quán)人的債權(quán)受到損失,導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的資金鏈條斷裂,從而引發(fā)金融危機(jī);職工大量下崗失業(yè),增加了社會(huì)保障的負(fù)擔(dān);國(guó)家出于政府責(zé)任和社會(huì)道義必須組織財(cái)政資源加以解決,但稅收來(lái)源由于企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)而縮減,國(guó)家財(cái)政因而陷入減收與增支的困境。從這種意義上講,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn),從而是政府的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的核心,它包括償債風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)。為了保持社會(huì)穩(wěn)定,新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)測(cè)、防范、監(jiān)控、解除企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,并經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,盡可能消除整個(gè)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)的強(qiáng)制性約束在新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系中,應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)有哪些財(cái)務(wù)問(wèn)題必須照章執(zhí)行,沒(méi)有照章執(zhí)行需要承擔(dān)哪些法律責(zé)任。結(jié)合現(xiàn)階段情況,需要強(qiáng)制約束的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要有:(一)企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度以明晰的產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ),中國(guó)原有全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)在依法改組、改制、改革中,首先面臨如何明晰產(chǎn)權(quán)的問(wèn)題。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代由國(guó)有企業(yè)和基層政府組織創(chuàng)辦的各類”大集體”企業(yè)、各種掛靠全民所有制單位或者實(shí)行托管的企業(yè),產(chǎn)權(quán)不清現(xiàn)象特別普遍,并由此引發(fā)了一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)事端,阻礙了企業(yè)的制度改革和進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)說(shuō)明,產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)制度,企業(yè)不論是否屬于國(guó)有,都具有要求產(chǎn)權(quán)明晰的共同特征。從現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)管理制度看,國(guó)有資產(chǎn)管理經(jīng)過(guò)了十余年的實(shí)踐,積累了成功的基礎(chǔ)管理經(jīng)驗(yàn),隨著<企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例>的出臺(tái),國(guó)資委已經(jīng)在緊鑼密鼓地建章建制?？墒?在非國(guó)有資產(chǎn)管理方面,國(guó)家有關(guān)部門則缺乏關(guān)注以至支持的熱情,這在制度安排上對(duì)非國(guó)有資本所有者是不公平的。如果繼續(xù)維持現(xiàn)行做法,在處理國(guó)有與非國(guó)有之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系中,就會(huì)在國(guó)有與非國(guó)有不同出資人之間產(chǎn)生不平等現(xiàn)象,同時(shí)在非國(guó)有資本管理中也因缺乏統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)制度,不利于創(chuàng)造公平、有序的財(cái)務(wù)環(huán)境。因此,建立各類企業(yè)共同遵守的產(chǎn)權(quán)制度,既是推進(jìn)企業(yè)深化改革的需要,也是完善企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的要求。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度表現(xiàn)為資本管理制度,它涉及資本靜態(tài)的構(gòu)成管理和資本權(quán)益管理,更涉及資本動(dòng)態(tài)的權(quán)屬確認(rèn)及其價(jià)值管理。前者能夠吸收<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>的成果,后者則能夠在總結(jié)十余年來(lái)國(guó)有資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處、產(chǎn)權(quán)交易等基礎(chǔ)性產(chǎn)權(quán)管理,制定全社會(huì)通用的準(zhǔn)則。(二)企業(yè)財(cái)務(wù)分配制度。企業(yè)財(cái)務(wù)分配,包括企業(yè)與國(guó)家、出資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者(指高層管理者)、職工之間的利益分配,不同層次的分配,具有不同的內(nèi)容。企業(yè)與國(guó)家之間的利益分配,除了稅收以外,還有特定的內(nèi)容,如政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)雖然不能規(guī)范政府非稅收益的征繳行為,可是,從執(zhí)行的角度,能夠規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)分配行為及其責(zé)任。企業(yè)與出資人之間的利益分配,則是圍繞資本收益進(jìn)行的利潤(rùn)分配?，F(xiàn)行法律對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配有所規(guī)定,可是不夠具體、全面,比如<公司法>對(duì)公司制企業(yè)利潤(rùn)分配作出的規(guī)定,但不能適用依據(jù)<企業(yè)法>等其它法律注冊(cè)的企業(yè);<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法>對(duì)利潤(rùn)提留的項(xiàng)目作出了規(guī)定,但沒(méi)有法定的標(biāo)準(zhǔn)。出資人如果過(guò)度分配企業(yè)利潤(rùn),就會(huì)削弱企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力,從而縮短企業(yè)壽命周期,反之,則會(huì)影響出資人的投資信心。對(duì)此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)予以細(xì)化,既可增強(qiáng)法律的可操作性,又促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)與債權(quán)人之間的利益分配,主要是債權(quán)保障問(wèn)題,要求企業(yè)誠(chéng)信地支付貸款利息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立在誠(chéng)信的、法制健全的基礎(chǔ)之上,在構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)誠(chéng)信中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者的利益分配,除了經(jīng)營(yíng)者的基本報(bào)酬以外,對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的職務(wù)消費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬、股權(quán)激勵(lì),特別是公有制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以勞動(dòng)、管理、技術(shù)等要素參與分配,現(xiàn)行法律、行政法規(guī)尚存空白之處。聯(lián)想集團(tuán)的成功,在一定程度上取決于國(guó)家給予的分配政策發(fā)揮了積極的效用。三九集團(tuán)在創(chuàng)辦之初,軍方曾給予關(guān)鍵創(chuàng)業(yè)者優(yōu)惠政策,可是1998年與軍隊(duì)脫鉤以后,由于國(guó)家沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)制度,使原有的獎(jiǎng)勵(lì)分配政策無(wú)從落實(shí),造成國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)者的分配不公。企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)將黨的方針、國(guó)家的政策轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┎僮鞯姆峙渲贫?從而創(chuàng)造有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)管理人才成長(zhǎng)的財(cái)務(wù)環(huán)境。企業(yè)與普通職工之間的利益分配,企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)作為政府規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的工具,應(yīng)當(dāng)為企業(yè)創(chuàng)造”公平”的環(huán)境,既要求企業(yè)依法支付職工工資,提供職工必要的福利和社會(huì)保障待遇,又要限制某些具有特殊優(yōu)勢(shì)的企業(yè)過(guò)度向職工利益傾斜,從而導(dǎo)致社會(huì)分配不公的行為。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)”效率”的要求,建立鼓勵(lì)職工創(chuàng)造創(chuàng)造的分配制度,以利于提高職工素質(zhì),促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。(三)企業(yè)財(cái)會(huì)信息管理制度。企業(yè)財(cái)會(huì)信息不但對(duì)于出資人、債權(quán)人、職工具有重要意義,而且是國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、預(yù)警財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、制定有關(guān)財(cái)政政策的重要依據(jù)。因此,收集、匯總、分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,理所當(dāng)然是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的職責(zé)工作。財(cái)政部根據(jù)<會(huì)計(jì)法>和<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>的規(guī)定,”主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”,”負(fù)責(zé)制定并公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”,”制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法”。同時(shí),依照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定,整頓企業(yè)會(huì)計(jì)秩序,經(jīng)過(guò)社會(huì)審計(jì)、報(bào)表稽核、財(cái)政檢查等方式促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前,企業(yè)依照<會(huì)計(jì)法>、<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>和<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,可是在向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送、向社會(huì)披露、對(duì)內(nèi)部公開(kāi)等方面,現(xiàn)有法律、行政法規(guī)都有一些不足之處。比如財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>完全能夠按月向企業(yè)收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,可是根據(jù)<外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則>第五十九條關(guān)于向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的規(guī)定、<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例>第八十九條關(guān)于向財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定,收集信息的范圍就不可能覆蓋這些企業(yè)。因此,如何建立并適時(shí)調(diào)整、修改和完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理制度,如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露行為,以滿足財(cái)政機(jī)關(guān)、企業(yè)出資人、債權(quán)人、職工以及其它有關(guān)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理信息的需要,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)必須考慮的問(wèn)題。(四)企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任追究制度。有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī),應(yīng)當(dāng)明確處罰違規(guī)行為的具體手段、措施、標(biāo)準(zhǔn),而且具有可操作性。否則,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中的有令不行、有禁不止弊端終究難以克服,達(dá)不到立法目的。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好秩序建立在企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、依法管理的基礎(chǔ)上。對(duì)于違反財(cái)務(wù)管理法規(guī)的企業(yè),財(cái)政、審計(jì)等政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)能夠清楚地界定、追究企業(yè)的法律責(zé)任。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)利益主體中,出資人、經(jīng)營(yíng)者具有不同的職責(zé)和權(quán)利,承擔(dān)著不同的法律責(zé)任,如果予以混同,責(zé)任不清,獎(jiǎng)罰不明,勢(shì)必影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)的效力,而且產(chǎn)生行政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,也必須在規(guī)定的范圍之內(nèi)進(jìn)行。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)在界定企業(yè)及其相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)的基礎(chǔ)上,明確違反強(qiáng)制性規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任及其追究制度,使企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)”言必行,行必果”,從而維