2026年會(huì)計(jì)專業(yè)考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新考綱試題集詳解一、案例分析題(共19題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))于20X3年1月1日收購(gòu)了立星有限公司 (以下簡(jiǎn)稱立星公司)80%的股權(quán)，對(duì)立星公司進(jìn)行合并出資。立星公司主要經(jīng)營(yíng)境內(nèi)1.房產(chǎn)及土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))●原值：4,000萬(wàn)元(其中土地使用權(quán)2,000萬(wàn)元，房屋2,000萬(wàn)元)·已計(jì)提折舊：1,000萬(wàn)元(房屋)●預(yù)計(jì)使用年限：房屋剩余使用年限10年，土地使用權(quán)剩余使用年限20年·公允價(jià)值：土地使用權(quán)1,600萬(wàn)元，房屋1,200萬(wàn)元●可收回金額：土地使用權(quán)1,500萬(wàn)元，房屋1,100萬(wàn)元2.酒店設(shè)備(固定資產(chǎn))●預(yù)計(jì)使用年限：剩余使用年限5年華峰集團(tuán)于20X3年6月30日對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)立星公司的經(jīng)營(yíng)狀●土地使用權(quán)可收回金額調(diào)整為1,400萬(wàn)元●房屋可收回金額調(diào)整為1,000萬(wàn)元●酒店設(shè)備可收回金額調(diào)整為1,400萬(wàn)元1.20X3年1月1日，華峰集團(tuán)應(yīng)如何對(duì)立星公司的房產(chǎn)及土地使用權(quán)、酒店設(shè)備進(jìn)行初始減值測(cè)試處理?應(yīng)確認(rèn)多少減值損失?請(qǐng)給出具體的會(huì)計(jì)分錄。2.20X3年6月30日，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，華峰集團(tuán)應(yīng)如何對(duì)立星公司的上述資產(chǎn)進(jìn)行減值復(fù)核?是否需要調(diào)整減值損失?若需要，應(yīng)如何處理?1.20X3年1月1日初始減值測(cè)試：●土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))●賬面價(jià)值=原值2,000萬(wàn)元-0元攤銷=2,000萬(wàn)元·可收回金額=1,500萬(wàn)元●減值損失=2,000萬(wàn)元-1,500萬(wàn)元=500萬(wàn)元●會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——土地使用權(quán)500貸：土地使用權(quán)累計(jì)減值準(zhǔn)備500●房屋(固定資產(chǎn))●賬面價(jià)值=原值2,000萬(wàn)元-已計(jì)提折舊1,000萬(wàn)元=1,000萬(wàn)元●可收回金額=1,100萬(wàn)元●無(wú)需計(jì)提減值(賬面價(jià)值<可收回金額)●酒店設(shè)備(固定資產(chǎn))●賬面價(jià)值=原值3,000萬(wàn)元-已計(jì)提折舊1,500萬(wàn)元=1,500萬(wàn)元●可收回金額=1,600萬(wàn)元●無(wú)需計(jì)提減值(賬面價(jià)值<可收回金額)2.20X3年6月30日減值復(fù)核：●調(diào)整后可收回金額=1,400萬(wàn)元●新的減值損失=1,500萬(wàn)元(已減值后賬面價(jià)值)-1,400萬(wàn)元=100萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失——土地使用權(quán)100貸：土地使用權(quán)累計(jì)減值準(zhǔn)備100●調(diào)整后可收回金額=1,000萬(wàn)元●20X3年1-6月應(yīng)計(jì)提折舊=1,100萬(wàn)元/10年*6/12=55萬(wàn)元●調(diào)整后賬面價(jià)值=1,100萬(wàn)元-55萬(wàn)元=1,045萬(wàn)元●新的減值損失=1,045萬(wàn)元-1,000萬(wàn)元=45萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失——房屋45貸：固定資產(chǎn)累計(jì)減值準(zhǔn)備45因此，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=145,000,000-84,000,000=61,000,000元。但等一下，這里出現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為32億元，可收回金額28億元，說(shuō)明整體已減值4億元，但甲公司享有的份額是28億元×30%=8,400萬(wàn)元，而其賬面價(jià)值為1.45億元，確實(shí)超了6,100萬(wàn)元，應(yīng)全部確認(rèn)減值損失。因此，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為：6,100萬(wàn)元?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目減少6,100萬(wàn)元?！百Y產(chǎn)總計(jì)”減少6,100萬(wàn)元?！拔捶峙淅麧?rùn)”(因利潤(rùn)減少)相應(yīng)減少6,100萬(wàn)元?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目增加6,100萬(wàn)元，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)減少6,100萬(wàn)元。凈利潤(rùn)減少6,100萬(wàn)元，導(dǎo)致“本年凈利潤(rùn)”項(xiàng)目減少6,100萬(wàn)元?！拔捶峙淅麧?rùn)”年初余額不變，本年增加額減少6,100萬(wàn)元。此外，原累計(jì)其他綜合收益500萬(wàn)元仍保留在“其他綜合收益”項(xiàng)目中，因本項(xiàng)減值不涉及其他綜合收益的轉(zhuǎn)出(僅資產(chǎn)減值影響損益),故不影響其他綜合收益列示。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》要求，(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值事項(xiàng)的性質(zhì)和原因，包括被投資(2)減值測(cè)試所采用的方法(公允價(jià)值減處置費(fèi)用),可收回金額的確定依據(jù)(評(píng)(3)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額(6,100萬(wàn)元)及計(jì)提比例。(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值從1.45億元減少至8,400萬(wàn)元(即145,000,000-(5)未在利潤(rùn)表中列示的其他綜合收益變動(dòng)(500萬(wàn)元)仍保留，不因減值而轉(zhuǎn)(6)如涉及評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)說(shuō)明評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱及資質(zhì)。(7)未來(lái)是否可能轉(zhuǎn)回的聲明(根據(jù)準(zhǔn)則，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失不得——本題答案總結(jié)——1.應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備6,100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借資產(chǎn)減值損失6,100萬(wàn)，貸長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6,100萬(wàn)。2.影響：利潤(rùn)表減少凈利潤(rùn)6,100萬(wàn)，資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益等額減少6,100萬(wàn)，其他綜合收益不調(diào)整。3.附注需披露減值原因、方法、金額、被投資單位情況、不得轉(zhuǎn)回等信息。某上市公司“XX公司”是一家大型制造企業(yè)，主要從事機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售。2023年1月1日，公司通過(guò)股權(quán)收購(gòu)方式取得了一家名為“ABC技術(shù)公司”的子公司，ABC技術(shù)公司是一家專注于自動(dòng)化控制技術(shù)研發(fā)和生產(chǎn)的中小企業(yè)。收購(gòu)?fù)瓿珊?，XX公司對(duì)ABC技術(shù)公司進(jìn)行合并報(bào)表編制。在合并過(guò)程中，XX公司發(fā)現(xiàn)ABC技術(shù)公司在2022年12月31日欠有應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元，但該筆應(yīng)付職工薪酬并未在ABC技術(shù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。另外，ABC技術(shù)公司在過(guò)去一年內(nèi)與XX公司存在多次業(yè)務(wù)往來(lái)，其中有300萬(wàn)元的銷售收入未在ABC技術(shù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)收入。請(qǐng)結(jié)合公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析XX公司在合并報(bào)表編制過(guò)程中面臨的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并詳細(xì)說(shuō)明應(yīng)如何處理這兩項(xiàng)問(wèn)題，并說(shuō)明處理結(jié)果對(duì)合并報(bào)表的影響?！駟?wèn)題分析：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并報(bào)表中應(yīng)將被合并企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬合并列報(bào)。由于ABC技術(shù)公司的應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，因此XX公司需要在合并報(bào)表中確認(rèn)這100萬(wàn)元的應(yīng)付職工薪酬。●會(huì)計(jì)處理：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，XX公司應(yīng)將ABC酬100萬(wàn)元計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債”項(xiàng)目中。●對(duì)合并報(bào)表的影響：合并報(bào)表中的負(fù)債總額將增加100萬(wàn)元，使合并報(bào)表的財(cái)●本題涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要熟悉相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定?！裨趯?shí)際操作中，需要根據(jù)具體情況，判斷是否存在其他需要調(diào)整的?！窈喜?bào)表的編制需要遵循一定的程序和規(guī)范，以確保報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。本題旨在考察考生對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制中會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的理解和應(yīng)用能力?？忌枰軌蜃R(shí)別問(wèn)題，分析問(wèn)題，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確處理問(wèn)題，并說(shuō)明處理結(jié)果對(duì)合并報(bào)表的影響。第四題(本題20分)甲公司為一家在上海證券交易所上市的制造企業(yè)，主要從事智能裝備的生產(chǎn)與銷售。2023年1月1日，甲公司以現(xiàn)金方式收購(gòu)非關(guān)聯(lián)方乙公司80%股權(quán)，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。相關(guān)交易信息如下：●基礎(chǔ)對(duì)價(jià)：甲公司支付現(xiàn)金50,000萬(wàn)元●或有對(duì)價(jià)：若乙公司2023-2024年累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)到12,000萬(wàn)元，甲公司需額外支付8,000萬(wàn)元；若累計(jì)凈利潤(rùn)低于10,000萬(wàn)元，乙公司原股東需返還甲公司5,000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)乙公司完成業(yè)績(jī)承諾的可能性為70%。2.收購(gòu)日信息：●乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為55,000萬(wàn)元(賬面價(jià)值48,000萬(wàn)元，差異主要源于一項(xiàng)專利技術(shù)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值7,000萬(wàn)元，該專利技術(shù)剩余使用年限5年，按直線法攤銷)●收購(gòu)日乙公司股本20,000萬(wàn)元，資本公積15,000萬(wàn)元，盈余公積8,000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5,000萬(wàn)元●2023年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6,500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2,000萬(wàn)元●2024年末，乙公司2023-2024年累計(jì)凈利潤(rùn)為9,200萬(wàn)元，未達(dá)承諾標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)協(xié)議，乙公司原股東于2025年1月返還甲公司5,000萬(wàn)元●2024年末，甲公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額為68,000萬(wàn)元，資產(chǎn)組賬面價(jià)值(不含商譽(yù))為60,000萬(wàn)元1.計(jì)算甲公司2023年1月1日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，并說(shuō)明或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法。(5分)2.編制甲公司2023年12月31日合并報(bào)表中與乙公司相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。3.說(shuō)明2024年末或有對(duì)價(jià)實(shí)際結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4分)4.計(jì)算2024年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5分)參考答案與解析：1.商譽(yù)計(jì)算與或有對(duì)價(jià)處理(5分)合并成本=基礎(chǔ)對(duì)價(jià)+或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值●基礎(chǔ)對(duì)價(jià)：50,000萬(wàn)元●或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值=8,000×70%+(-5,000)×30%=5,600-1,500=4,100萬(wàn)元(預(yù)期需支付)●合并成本合計(jì)=50,000+4,100=54,100萬(wàn)元商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額●可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=55,000×80%=44,000萬(wàn)元●商譽(yù)=54,100-44,000=10,100萬(wàn)元根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(交易性金融負(fù)債)●后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益科目)解析要點(diǎn)：本題考查非同一控制下合并成本的完整構(gòu)成?？忌族e(cuò)點(diǎn)在于忽略或2.2023年合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄(6分)(1)調(diào)整子公司資產(chǎn)公允價(jià)值：借：無(wú)形資產(chǎn)-專利技術(shù)7,000貸：資本公積7,000(2)攤銷公允價(jià)值差異：2023年應(yīng)攤銷額=7,000÷5=1,400萬(wàn)元借：管理費(fèi)用1,400貸：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷1,400(3)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整：調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)=6,500-1,400=5,100萬(wàn)元甲公司應(yīng)享份額=5,100×80%=4,080萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4,080貸：投資收益4,080(4)抵銷現(xiàn)金股利：借：投資收益1,600(2,000×80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1,600(5)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：乙公司調(diào)整后凈資產(chǎn)=48,000+7,000+5,100-2,000=58,100萬(wàn)元借：股本20,000資本公積22,000(15,000+7,000)盈余公積8,650(8,000+6,500×10%)未分配利潤(rùn)7,050(5,000+5,100-2,000-650)商譽(yù)10,100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資56,580(54,100+4,080-1,600)少數(shù)股東權(quán)益11,620(58,100×20%)解析要點(diǎn)：本題綜合考查合并報(bào)表編制全流程。關(guān)鍵在于①先調(diào)整子公司資產(chǎn)至資產(chǎn)數(shù)額。注意盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取的假設(shè)。3.2024年末或有對(duì)價(jià)結(jié)算處理(4分)因?qū)嶋H累計(jì)凈利潤(rùn)9,200萬(wàn)元低于承諾標(biāo)準(zhǔn)10,000萬(wàn)元，觸發(fā)補(bǔ)償條款。根據(jù)《會(huì)1.沖減原確認(rèn)的金融負(fù)債5,000萬(wàn)元(返還金額)2.差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)借：交易性金融負(fù)債4,100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益900銀行存款5,000(注：實(shí)際收到返還金額5,000萬(wàn)元，與原確認(rèn)負(fù)債4,100萬(wàn)元的差額900萬(wàn)元計(jì)入收益)解析要點(diǎn)：考查或有對(duì)價(jià)后續(xù)結(jié)算處理。易錯(cuò)點(diǎn)是將返還金額直接沖減商譽(yù)或資4.商譽(yù)減值測(cè)試與處理(5分)(1)計(jì)算含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值：●資產(chǎn)組賬面價(jià)值(不含商譽(yù)):60,000萬(wàn)元●含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=60,000+10,100=70,100萬(wàn)元(2)與可收回金額比較：●應(yīng)計(jì)提減值損失=70,100-68,000=2,100萬(wàn)元(3)減值損失分?jǐn)偅骸窦坠緫?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值=2,100×80%=1,680萬(wàn)元●歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)減值=2,100×20%=420萬(wàn)元(合并報(bào)表中不確認(rèn))借：資產(chǎn)減值損失1,680貸：商譽(yù)-商譽(yù)減值準(zhǔn)備1,680解析要點(diǎn)：本題考查商譽(yù)減值測(cè)試的完整流程。關(guān)鍵點(diǎn)：①商譽(yù)減值測(cè)試需包含歸屬于母公司和少數(shù)股東的全部商譽(yù)；②合并報(bào)表只確認(rèn)母公司份額的減值損失；③減值損失優(yōu)先沖減商譽(yù)賬面價(jià)值?？忌枥斫赓Y產(chǎn)組可收回金額的確定方法和商譽(yù)減值的分?jǐn)傢樞?。第五題某上市公司“華源科技”在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了以下重要會(huì)計(jì)政策和關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)：1.長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃(EmployeeStockOption,ESO)·公司在2023年度向員工授予了約100萬(wàn)股的期權(quán)，行權(quán)期限為2025年至2028●行權(quán)價(jià)為每股15元，市場(chǎng)行價(jià)在授予日為12元，2023年年底市場(chǎng)行價(jià)為18元?！窆静捎霉絻r(jià)值法(基于期權(quán)的公允價(jià)值使用二叉樹(shù)模型計(jì)算),并對(duì)未來(lái)的期權(quán)行權(quán)假設(shè)進(jìn)行若干估計(jì)(如期權(quán)的期限、波動(dòng)率、風(fēng)險(xiǎn)自由利率等)。2.外部審計(jì)意見(jiàn)●2023年度的審計(jì)報(bào)告出具的是保留意見(jiàn)，審計(jì)師對(duì)公司在“長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃”下的會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)披露提出了疑慮，指出對(duì)所使用的波動(dòng)率和預(yù)計(jì)行權(quán)期的假設(shè)缺乏足夠的審計(jì)證據(jù)支持，并建議在報(bào)告中增加說(shuō)明。1.分析華源科技在長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容，并說(shuō)明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體影響。(約200字)2.針對(duì)審計(jì)師提出的質(zhì)疑，評(píng)價(jià)公司在期權(quán)公允價(jià)值估計(jì)中使用的關(guān)鍵假設(shè)(波動(dòng)率、行權(quán)期、風(fēng)險(xiǎn)自由利率)是否合理，并提出改進(jìn)建議。(約250字)3.基于保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)外部利益相關(guān)者(如投資者、債權(quán)人)可能產(chǎn)生的影響是什么?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明。(約150字)1.會(huì)計(jì)政策分析(約200字)華源科技在2023年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)職工股票期權(quán)激勵(lì)辦法》,采用公平價(jià)值法2.關(guān)鍵假設(shè)的合理性與改進(jìn)建議(約250字)可能誤導(dǎo)利潤(rùn)。改進(jìn)建議：采用行業(yè)可比公司的波動(dòng)率或利用公司自身近12個(gè)●行權(quán)期：授予的期權(quán)行權(quán)期為2025-2028年，審計(jì)師指出公司在估計(jì)時(shí)未充分考慮行權(quán)者的行為模式(如預(yù)期行權(quán)時(shí)間分布)以及外部因素(如市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng))對(duì)行權(quán)決策的影響。改進(jìn)建議：使用基于歷史行權(quán)經(jīng)驗(yàn)的分層期望行權(quán)時(shí)間模型，并進(jìn)行情景分析，以提供更客觀的行權(quán)期假設(shè)?！耧L(fēng)險(xiǎn)自由利率：公司使用了中期國(guó)債收益率，但審計(jì)師認(rèn)為在當(dāng)期利率環(huán)境下應(yīng)采用更符合期權(quán)價(jià)值模型(如基于期限的零利率曲線)的方法。改進(jìn)建議：使用與期權(quán)期限相匹配的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，例如采用對(duì)應(yīng)期限的國(guó)債收益率或overnightindexswap(OIS)利率，確保利率輸入的時(shí)效性和準(zhǔn)確性?？傮w而言，公司在關(guān)鍵假設(shè)的選擇和解釋上需更加透明、提供充分的審計(jì)證據(jù)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中明確披露估計(jì)方法、關(guān)鍵參數(shù)來(lái)源及敏感性分析，以提升信息的可靠性和可比性。3.保留意見(jiàn)對(duì)外部利益相關(guān)者的影響(約150字)保留意見(jiàn)表明審計(jì)師對(duì)公司某些重要會(huì)計(jì)估計(jì)(尤其是長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的計(jì)量)缺乏足夠證據(jù)支持，可能導(dǎo)致利潤(rùn)和權(quán)益的錯(cuò)誤計(jì)量。對(duì)投資者而言，這會(huì)增加對(duì)公司利潤(rùn)質(zhì)量和可持續(xù)性的懷疑，可能抑制買(mǎi)入意愿；對(duì)債權(quán)人而言，估計(jì)費(fèi)用的低估可能削弱公司償債能力的感知，影響信用評(píng)級(jí)或借貸成本。若此類問(wèn)題未得到及時(shí)糾正，可能引發(fā)市場(chǎng)對(duì)公司治理和財(cái)務(wù)信息可靠性的進(jìn)一步質(zhì)疑。第六題金河科技是一家專注于新能源技術(shù)研發(fā)和生產(chǎn)的高科技企業(yè)。2023年1月1日，金河科技以現(xiàn)金方式購(gòu)買(mǎi)了綠源能源有限公司的部分股權(quán)，取得綠源能源有限公司的40%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元。綠源能源有限公司主要從事太陽(yáng)能電池板的生產(chǎn)和銷售。綠源能源有限公司2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下(單位：萬(wàn)元):負(fù)債股東權(quán)益固定資產(chǎn)綠源能源有限公司2023年度的資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下(單位：萬(wàn)元):現(xiàn)金100固定資產(chǎn)2500項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益長(zhǎng)期借款300股東權(quán)益6000綠河科技在2023年末進(jìn)行對(duì)綠源能源的商譽(yù)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)綠源能源未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去預(yù)計(jì)處置成本，結(jié)果為負(fù)數(shù)。1.金河科技購(gòu)買(mǎi)綠源能源股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法是什么?請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明。2.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如何處理綠河科技對(duì)綠源能源股權(quán)的持股情況?請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明。3.金河科技在2023年末進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理?4.如果未來(lái)綠源能源的現(xiàn)金流量持續(xù)惡化，且減值損失預(yù)計(jì)將繼續(xù)擴(kuò)大，金河科技后續(xù)應(yīng)如何處理該商譽(yù)?請(qǐng)說(shuō)明。答案及解析：1.金河科技購(gòu)買(mǎi)綠源能源股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法是什么?請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明。金河科技購(gòu)買(mǎi)綠源能源股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法是合并報(bào)表編制法。由于金河科技取得綠源能源有限公司40%的股權(quán)，超過(guò)了控制權(quán)(通常超過(guò)50%),因此需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。具體會(huì)計(jì)處理如下：●取得的資產(chǎn)：金河科技將現(xiàn)金500萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)綠源能源的40%股權(quán)。●股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款：2000萬(wàn)元●股權(quán)取得比例：40%●股權(quán)投資成本=2000萬(wàn)元*40%=800萬(wàn)元●計(jì)算投資收益：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款一股權(quán)投資成本=2000萬(wàn)元-800萬(wàn)元=12002.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如何處理綠河科技對(duì)綠源能源股權(quán)的持股情況?請(qǐng)?jiān)敗窈喜①Y產(chǎn)：將綠源能源的資產(chǎn)乘以金河科技持股比例(40%),然后加總到金河科技的資產(chǎn)上。例如，綠源能源的現(xiàn)金為100萬(wàn)元，則合并后的現(xiàn)金為100萬(wàn)元*40%=40萬(wàn)元。●合并負(fù)債：將綠源能源的負(fù)債乘以金河科技持股比例(40%),然后加總到金河科技的負(fù)債上。例如，綠源能源的應(yīng)付賬款為200萬(wàn)元，則合并后的應(yīng)付賬款為200萬(wàn)元*40%=80萬(wàn)元?！窈喜⒐蓶|權(quán)益：將綠源能源的股東權(quán)益乘以金河科技持股比例(40%),然后加總到金河科技的股東權(quán)益上。例如，綠源能源的股東權(quán)益為6000萬(wàn)元，則合并后的股東權(quán)益為6000萬(wàn)元*40%=2400萬(wàn)元。3.金河科技在2023年末進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)果為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理?●計(jì)算商譽(yù)減值損失：可收回金額一賬面價(jià)值=商譽(yù)減值損失。在本案例中，負(fù)債表上的賬面價(jià)值(即：5200萬(wàn)元-1000萬(wàn)元=4200萬(wàn)元)。商譽(yù)減值損失為：4200萬(wàn)元-5200萬(wàn)元=-1000萬(wàn)元。因此，商譽(yù)減值損失為1000萬(wàn)面價(jià)值減少至可收回金額。合并報(bào)表上商譽(yù)的賬面價(jià)值應(yīng)減少到可收回金額(即4200萬(wàn)元)。后續(xù)應(yīng)如何處理該商譽(yù)?請(qǐng)說(shuō)明?！穸ㄆ谶M(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，金河科技應(yīng)定期(通常每年)●評(píng)估出售綠源能源的可能性：如果商譽(yù)減值損失持續(xù)擴(kuò)大，且未來(lái)難以改善綠源能源的經(jīng)營(yíng)狀況，金河科技可能需要考慮出售綠源能源，以減少損失。●根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果無(wú)法收回商譽(yù)的賬面價(jià)值，則需要將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。注意：此題及答案僅為示例，實(shí)際會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)具體情況和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。第七題萬(wàn)達(dá)集團(tuán)是一家大型跨國(guó)企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店管理、電影產(chǎn)業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域。2023年1月1日，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)將其位于上海的某購(gòu)物中心出售給一家名為“未來(lái)商業(yè)”的投資公司，交易金額為10億元人民幣，現(xiàn)金支付。此次出售購(gòu)物中心，預(yù)計(jì)會(huì)影響到萬(wàn)達(dá)集團(tuán)在未來(lái)幾年內(nèi)的運(yùn)營(yíng)和投資策略。請(qǐng)針對(duì)萬(wàn)達(dá)集團(tuán)出售上海購(gòu)物中心交易，運(yùn)用高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)，詳細(xì)分析其會(huì)計(jì)處理及其可能產(chǎn)生的影響，并闡述在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要注意的事項(xiàng)。具體說(shuō)明：1.該交易在萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?包括資產(chǎn)、負(fù)債和利潤(rùn)的2.如果該購(gòu)物中心在出售之日有未實(shí)現(xiàn)收益(例如，持有期間的租金收入),應(yīng)該如何處理?3.考慮未來(lái)可能的收購(gòu)、處置等后續(xù)交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何處理該購(gòu)物中心的相關(guān)信息，以符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定?4.結(jié)合實(shí)際情況，討論該交易可能對(duì)萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性產(chǎn)生的影響，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范建議?！褙?fù)債方面：如果該購(gòu)物中心存在與該資產(chǎn)相關(guān)的債務(wù)(例如，抵押貸款),則應(yīng)出售金額(10億元)減去該資產(chǎn)的賬面價(jià)值(包括累計(jì)折舊)及出售相關(guān)的成本。例如，假設(shè)該購(gòu)物中心賬面價(jià)值為8億元，出售成本為0.5億元，則投資收益計(jì)算為10億元-8億元-0.5億元=1.5億元。●會(huì)計(jì)分錄(簡(jiǎn)化):●借：銀行存款10,000,000,000元●貸：固定資產(chǎn)一購(gòu)物中心8,000,000,000元●貸：累計(jì)折舊0,000,000,000元●貸：投資收益1,500,000,000元●未實(shí)現(xiàn)收益的確認(rèn)：如果購(gòu)物中心在出售之日有未實(shí)現(xiàn)收益(例如，持有期間的租金收入),則該未實(shí)現(xiàn)收益應(yīng)在出售時(shí)確認(rèn)。●借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)金額(未實(shí)現(xiàn)租金收入)重要提示：需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)收益的性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)分析，確保符合企●現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)：出售資產(chǎn)后，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的現(xiàn)金流可能會(huì)發(fā)生變化。需要進(jìn)行現(xiàn)金●稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：出售資產(chǎn)可能涉及稅務(wù)問(wèn)題，需要進(jìn)●風(fēng)險(xiǎn)防范建議：(案例分析題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團(tuán)準(zhǔn)備編制年報(bào)，涉及以下會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，請(qǐng)結(jié)合《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新考綱要求，就下列問(wèn)題提出相1.收購(gòu)事項(xiàng)：華峰集團(tuán)在2023年6月1日以市場(chǎng)價(jià)格12億元收購(gòu)了同行業(yè)B公司80%的股權(quán)，并獲得B公司的控制權(quán)。B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9億元，B公司上一年度賬面凈資產(chǎn)為7億元。華峰集團(tuán)確定了B公司的財(cái)務(wù)告期與自身一致(即2023年1月1日~12月31日)。2.合同資產(chǎn)：2023年8月，華峰集團(tuán)與客戶簽訂了一份合同，銷售自動(dòng)化設(shè)備并提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)，總價(jià)款為2億元。根據(jù)合同條款，客戶分期支付貨款，華峰集團(tuán)于2023年10月完成交付，并完成30%設(shè)備維護(hù)服務(wù)。2023年12月31日，華峰集團(tuán)收到客戶支付的5000萬(wàn)元，其余款項(xiàng)將于2024年逐步收回。3.政府補(bǔ)助：2023年11月，華峰集團(tuán)收到地方政府為鼓勵(lì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而補(bǔ)助的資金200萬(wàn)元。根據(jù)政府協(xié)議，該補(bǔ)助需用于華峰集團(tuán)購(gòu)置智能生產(chǎn)設(shè)備，且要求在2024年6月30日前完成采購(gòu)并實(shí)現(xiàn)投產(chǎn)。二、問(wèn)題1.華峰集團(tuán)對(duì)收購(gòu)B公司的股權(quán)交易應(yīng)采用哪種會(huì)計(jì)處理方法?商譽(yù)金額為多少?請(qǐng)列出主要會(huì)計(jì)分錄。2.華峰集團(tuán)應(yīng)如何確認(rèn)2023年度關(guān)于該合同的收入?并說(shuō)明理由。3.華峰集團(tuán)應(yīng)將政府補(bǔ)助200萬(wàn)元如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?并說(shuō)明理由。1.對(duì)B公司的股權(quán)收購(gòu)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理方法：華峰集團(tuán)取得B公司80%的股權(quán)后獲得控制權(quán)，應(yīng)采用權(quán)益法或購(gòu)買(mǎi)法(購(gòu)買(mǎi)法更符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求)。商譽(yù)=成交價(jià)格一被收購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×所占比例=12億元-9億元×80%=12-7.2=4.8億元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(12億元)商譽(yù)(4.8億元)貸：銀行存款(16.8億元)所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映商2.合同收入的確認(rèn)收入確認(rèn)原則：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》,合同收入應(yīng)采用履行義務(wù)法(分階段收入確認(rèn))?！裨O(shè)備銷售交付完成，維護(hù)服務(wù)部分履行(30%),總收入2億元按比例確認(rèn)。2023年應(yīng)確認(rèn)收入：=設(shè)備收入+已完成維護(hù)服務(wù)收入=1.4億元+0.6億元×30%=1.4+0.18=1.58億元借：應(yīng)收賬款(5000萬(wàn)元)合同資產(chǎn)(1.08億元)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1.58億元)3.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理處理方式：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——政府補(bǔ)助》,該補(bǔ)助屬于專項(xiàng)補(bǔ)助(用于采購(gòu)智能設(shè)備),符合另行核算條件，應(yīng)計(jì)入遞延收入或其他收益。(初始確認(rèn))借：其他應(yīng)收款——政府補(bǔ)助(200萬(wàn)元)貸：遞延收入(200萬(wàn)元)(設(shè)備投產(chǎn)后確認(rèn)收益)借：遞延收入(200萬(wàn)元)貸：其他收益(200萬(wàn)元)(案例分析題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團(tuán)準(zhǔn)備編制年報(bào)，涉及以下會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，請(qǐng)結(jié)1.華峰集團(tuán)持有子公司天弘科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱天弘科技)51%的股權(quán)。2023年3月，華峰集團(tuán)與天弘科技達(dá)成一項(xiàng)相關(guān)方交易協(xié)議，以天弘科技自行研發(fā)的專利技術(shù)(該專利賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元)作為出資，換取華峰集團(tuán)持有的另外一家子公司科達(dá)制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱科達(dá)制造)40%的股權(quán)(公允價(jià)值為8000萬(wàn)元)。交易發(fā)生前，華峰集團(tuán)持有科達(dá)制造90%的股權(quán)。問(wèn)題1-1:華峰集團(tuán)和天弘科技應(yīng)如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?并說(shuō)明理由。問(wèn)題1-2:該交易對(duì)華峰集團(tuán)2023年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表有何影響?請(qǐng)說(shuō)明具體影響及依據(jù)。二、資產(chǎn)減值測(cè)試事項(xiàng)2.2022年末，華峰集團(tuán)一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為1.2億元，其所屬現(xiàn)金生成單位(CCGU)的可收回金額為1.1億元。2023年12月，該CCGU發(fā)生了意外火災(zāi)，導(dǎo)致該設(shè)備使用壽命縮短，華峰集團(tuán)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試，計(jì)算出2023年末其可收回金額為8000萬(wàn)元。問(wèn)題2:請(qǐng)計(jì)算該生產(chǎn)設(shè)備在2023年度應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并說(shuō)明相關(guān)會(huì)計(jì)處理。三、政府補(bǔ)助事項(xiàng)3.華峰集團(tuán)為應(yīng)對(duì)新能源行業(yè)政策，2023年向某地方政府申請(qǐng)了專項(xiàng)補(bǔ)貼用于購(gòu)置新能源設(shè)備。2023年5月，政府撥付了該補(bǔ)助款1000萬(wàn)元，華峰集團(tuán)將該政府補(bǔ)助計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;同年10月，華峰集團(tuán)購(gòu)置了價(jià)值1200萬(wàn)元的新能源設(shè)備。問(wèn)題3:華峰集團(tuán)對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理是否正確?如果不正確，請(qǐng)?zhí)岢稣_的會(huì)計(jì)處理。參考答案與解析問(wèn)題1-1:●華峰集團(tuán)：該交易屬于集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)變動(dòng)，從控股比例角度看，并未發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移，因此無(wú)需對(duì)該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行單獨(dú)披露。但需在本體財(cái)務(wù)報(bào)表●計(jì)入天弘科技持有的科達(dá)制造40%股權(quán)公允價(jià)值(8000萬(wàn)元)計(jì)入“投資收益”?！裢瑫r(shí)，天弘科技出資的專利技術(shù)以賬面價(jià)值(6000萬(wàn)元)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”?！ぬ旌肟萍迹阂詫＠夹g(shù)換取科達(dá)制造股權(quán)，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”8000萬(wàn)元，問(wèn)題3:專利技術(shù)轉(zhuǎn)出部分按公允價(jià)值(8000萬(wàn)元)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“處置資產(chǎn)損益”(視會(huì)計(jì)政策選擇)。理由：該交易屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換交易，天弘科技與科達(dá)制造非集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方，且股權(quán)取得時(shí)需以公允價(jià)值計(jì)量。問(wèn)題1-2:對(duì)合并報(bào)表無(wú)實(shí)質(zhì)影響，因科達(dá)制造仍為華峰集團(tuán)控制的子公司，不存在少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)。在合并過(guò)程中，該交易僅涉及華峰集團(tuán)與天弘科技之間的內(nèi)部交易，需抵銷華峰集團(tuán)和天弘科技之間的投資收益及專利技術(shù)公允價(jià)值。二、資產(chǎn)減值測(cè)試事項(xiàng)問(wèn)題2:●2023年末該生產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值=1.2億元●2023年末可收回金額=8000萬(wàn)元●應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值一可收回金額=1.2億元-8000萬(wàn)元=4000萬(wàn)元扣除減值損失的同時(shí)，減少資產(chǎn)賬面價(jià)值：●借：資產(chǎn)減值損失4000萬(wàn)元●貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷4000萬(wàn)元理由：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》,當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、政府補(bǔ)助事項(xiàng)●借：銀行存款1000萬(wàn)元●貸：其他收益1000萬(wàn)元(或遞延收益1000萬(wàn)元)●借：固定資產(chǎn)(新能源設(shè)備)1000萬(wàn)元●貸：銀行存款1200萬(wàn)元(注：補(bǔ)貼部分抵減取得成本，設(shè)備入賬成本為200萬(wàn)元)●分?jǐn)偲谙迌?nèi)(假設(shè)設(shè)備使用壽命10年):●借：遞延收益100萬(wàn)元●貸：其他收益100萬(wàn)元理由：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——政府補(bǔ)助》,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入第十題(案例分析題)電和數(shù)據(jù)中心運(yùn)營(yíng)。2023年1月1日，甲集團(tuán)以15000萬(wàn)元現(xiàn)金收購(gòu)乙公司80%000萬(wàn)元(賬面價(jià)值14000萬(wàn)元),差異主要源自一項(xiàng)自用辦公樓：賬面價(jià)值4000萬(wàn)元(原值6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元),公允價(jià)值5600萬(wàn)元，剩余使用年限14年，無(wú)殘值，采用年限平均法折舊。2023年12月31日，甲集團(tuán)對(duì)乙公司商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資產(chǎn)組為乙公司全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及負(fù)債，不含商譽(yù)的該資產(chǎn)組賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，可收回金額15800萬(wàn)元。甲集團(tuán)預(yù)計(jì)該資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15800萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額為15500萬(wàn)元。2024年6月30日，甲集團(tuán)將持有乙公司20%股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款4500萬(wàn)元，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)，但仍保留60%股權(quán)并能夠施加重大影響。處置日剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為13500萬(wàn)元，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日至處置日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18600萬(wàn)元(其中2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，辦公樓折舊差異已調(diào)2.判斷2023年12月31日商譽(yù)是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，計(jì)算減值金額并編1.合并商譽(yù)及購(gòu)買(mǎi)日抵銷分錄(1)合并成本=15000萬(wàn)元(2)取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=16000×80%=12800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)日合并抵銷分錄(單位：萬(wàn)元):借：乙公司所有者權(quán)益(公允價(jià)值)16000商譽(yù)2200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000少數(shù)股東權(quán)益3200(16000×20%)2.2023年末商譽(yù)減值測(cè)試(1)資產(chǎn)組可收回金額取較高者：15800萬(wàn)元(未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)(2)資產(chǎn)組不含商譽(yù)賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，已高于可收回金額，表明含商譽(yù)資(3)含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值=17000+2200=19200萬(wàn)元(4)減值損失總額=19200-15800=3400萬(wàn)元(5)先沖減商譽(yù)2200萬(wàn)元，剩余1200萬(wàn)元沖減資產(chǎn)組內(nèi)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)。借：資產(chǎn)減值損失2200貸：商譽(yù)22003.個(gè)別報(bào)表投資收益(喪失控制權(quán)日)(1)處置20%股權(quán)對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值原投資成本15000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)80%股權(quán)，故20%股權(quán)賬面價(jià)值=15000×20%/80%=3750萬(wàn)元(2)處置價(jià)款4500萬(wàn)元(3)個(gè)別報(bào)表投資收益=4500-3750=750萬(wàn)元借：銀行存款4500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3750投資收益7504.合并報(bào)表投資收益(處置對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-商譽(yù)(已減值后)+原其他綜合收益轉(zhuǎn)出等。(1)處置對(duì)價(jià)4500+剩余股權(quán)公允價(jià)值13500=18000萬(wàn)元(2)自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=18600×80%=14880萬(wàn)元(3)合并報(bào)表層面商譽(yù)已全額減值，賬面價(jià)值為0(4)合并報(bào)表投資收益=18000-14880=3120萬(wàn)元①處置20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的“視同在合并報(bào)表中按公允價(jià)值重新計(jì)量”收益=4500-18600×20%=4500-3720=780萬(wàn)元②剩余60%股權(quán)“視同在合并報(bào)表中按公允價(jià)值重新計(jì)量”收益=13500-18600×60%=13500-11160=2340萬(wàn)元合計(jì)780+2340=3120萬(wàn)元，與上述結(jié)果一致。合并報(bào)表調(diào)整分錄(示意，單位：萬(wàn)元):1)將原抵銷的子公司權(quán)益、商譽(yù)等全部沖回，不再合并。2)將剩余60%股權(quán)按公允價(jià)值13500萬(wàn)元重新分類為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——聯(lián)營(yíng)企業(yè)”,并確認(rèn)2340萬(wàn)元投資收益。3)將處置20%股權(quán)與凈資產(chǎn)份額的差額780萬(wàn)元一并確認(rèn)投資收益。(案例分析題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團(tuán)準(zhǔn)備編制年報(bào)，涉及以下會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，請(qǐng)結(jié)1.華峰集團(tuán)持有子公司天弘科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱天弘科技)51%的股權(quán)。2023年3月，華峰集團(tuán)與天弘科技達(dá)成一項(xiàng)相關(guān)方交易協(xié)議，以天弘科技自行研發(fā)的專利技術(shù)(該專利賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元)作為出資，換取華峰集團(tuán)持有的另外一家子公司科達(dá)制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱科達(dá)制造)40%的股權(quán)(公允價(jià)值為8000萬(wàn)元)。交易發(fā)生前，華峰集團(tuán)持有科達(dá)制造90%的股權(quán)。問(wèn)題1-1:華峰集團(tuán)和天弘科技應(yīng)如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?并說(shuō)明理由。問(wèn)題1-2:該交易對(duì)華峰集團(tuán)2023年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表有何影響?二、資產(chǎn)減值測(cè)試事項(xiàng)2.2022年末，華峰集團(tuán)一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為1.2億元，其所屬現(xiàn)金生成單位(CGU)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1.1億元，該CGU的可收回金額為1.08億元。2023年度該CGU產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入為4000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出為3500問(wèn)題2-1:華峰集團(tuán)應(yīng)如何對(duì)該CGU進(jìn)行減值測(cè)試?并說(shuō)明具體步驟和依據(jù)。問(wèn)題2-2:若華峰集團(tuán)決定將該設(shè)備提前報(bào)廢處置，處置收回款項(xiàng)為8000萬(wàn)元，處置費(fèi)用為200萬(wàn)元，計(jì)提的減值損失為多少?并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)題1-1解析與答案：該交易屬于華峰集團(tuán)(母公司)與天弘科技(子公司)之間的相關(guān)方交易，由于兩●借：投資性資產(chǎn)(科達(dá)制造40%股權(quán))6120萬(wàn)元(按交易前該股權(quán)的賬面價(jià)值)●貸：投資性資產(chǎn)(天弘科技股權(quán))6000萬(wàn)元其他權(quán)益120萬(wàn)元●備注：科達(dá)制造40%股權(quán)的賬面價(jià)值=(科達(dá)制造原賬面價(jià)值×40%),若未提供具體賬面價(jià)值，假設(shè)交易前科達(dá)制造的賬面價(jià)值為1.53億元(120萬(wàn)元×40%),則科達(dá)制造40%股權(quán)賬面價(jià)值為6120萬(wàn)元。作為子公司，天弘科技應(yīng)按公允價(jià)值入賬(因公允價(jià)值可靠)。具體會(huì)計(jì)分錄為：●借：投資性資產(chǎn)(科達(dá)制造40%股權(quán))8000萬(wàn)元(公允價(jià)值)●貸：無(wú)形資產(chǎn)(專利技術(shù))6000萬(wàn)元(賬面價(jià)值)投資收益2000萬(wàn)元問(wèn)題1-2解析與答案：●該交易屬于同一控制下的相關(guān)方交易，合并報(bào)表中應(yīng)將交易相抵銷，不確認(rèn)任何損益。對(duì)合并報(bào)表的具體影響包括：1.合并資產(chǎn)負(fù)債表：無(wú)影響，因合并報(bào)表中對(duì)相關(guān)方交易進(jìn)行抵銷處理，資產(chǎn)總額保持不變。2.合并利潤(rùn)表：無(wú)影響，天弘科技確認(rèn)的2000萬(wàn)元投資收益在合并報(bào)表中被抵銷。二、資產(chǎn)減值測(cè)試事項(xiàng)問(wèn)題2-1解析與答案：●計(jì)算CGU的可收回金額：為現(xiàn)金生成單位的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和使用價(jià)值中的較高者，本題中已知可收回金額為1.08億元?！癖容^賬面價(jià)值與可收回金額：賬面價(jià)值1.2億元>可收回金額1.08億元，需計(jì)提減值損失?！裼?jì)算減值損失額：1.2億元-1.08億元=1200萬(wàn)元。2.合理依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》,企業(yè)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值損失。問(wèn)題2-2解析與答案：賬面價(jià)值1.2億元-處置收回凈額(8000萬(wàn)元-200萬(wàn)元=7800萬(wàn)元)=4200萬(wàn)元減值損失?！窠瑁禾幹脫p失4200萬(wàn)元●貸：固定資產(chǎn)(設(shè)備賬面價(jià)值)12000萬(wàn)元累計(jì)折舊XX萬(wàn)元(補(bǔ)充信息)累計(jì)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元(初始減值)處置費(fèi)用200萬(wàn)元現(xiàn)金7800萬(wàn)元1.2億元含折舊，則固定資產(chǎn)原值應(yīng)為1.2億元+累計(jì)折舊+累計(jì)減值。甲公司為一家上市公司，2025年發(fā)生如下與金融工具相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事(1)2025年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%,每年年末付息一次，到期一次還本。甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款為980萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用10萬(wàn)元)。該債券的實(shí)際利率為6.5%。(2)2025年3月1日，甲公司以每股15元的價(jià)格購(gòu)入丙公司股票10萬(wàn)股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用為0.5萬(wàn)元。2025年6月30日，丙公司股票市價(jià)為每股14元。(3)2025年4月1日，甲公司與丁公司簽訂利率互換協(xié)議，將其持有的固定利率(4)2025年10月1日，甲公司將持有的丁公司債券(原分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn))因業(yè)務(wù)模式變更，決為520萬(wàn)元(其中成本500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元),實(shí)際售價(jià)為530萬(wàn)元。要求：1.根據(jù)事項(xiàng)(1),計(jì)算甲公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并說(shuō)明相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2.根據(jù)事項(xiàng)(2),說(shuō)明2025年6月30日甲公司應(yīng)如何處理丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)。3.根據(jù)事項(xiàng)(4),計(jì)算甲公司出售丁公司債券對(duì)2025年度利潤(rùn)表的影響金額，并說(shuō)明相關(guān)會(huì)計(jì)處理。答案與解析：1.事項(xiàng)(1)的處理計(jì)算利息收入：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。初始攤余成本=實(shí)際支付價(jià)款=980萬(wàn)元實(shí)際利率=6.5%2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=980×6.5%=63.7萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款980貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整20(折價(jià))●年末確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整：借：應(yīng)收利息60(面值×票面利率=1000×6%)借：債權(quán)投資——利息調(diào)整3.7貸：投資收益63.7甲公司持有乙公司債券并分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)量。年末根據(jù)實(shí)際利率(6.5%)計(jì)算投資收益，并通過(guò)攤銷利息調(diào)整，使得期末攤余成本逐步接近到期收回的本金。2.事項(xiàng)(2)的處理甲公司持有的丙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資2025年6月30日，股票市價(jià)為14元，較購(gòu)入價(jià)15元，每股市值下跌1元，共10萬(wàn)股，公允價(jià)值變動(dòng)為-10萬(wàn)元。應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。丙公司股票價(jià)格下跌10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)3.事項(xiàng)(4)的處理甲公司出售的丁公司債券原分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVOCI)。出售時(shí)賬面價(jià)值=520萬(wàn)元(其中成本500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)實(shí)際售價(jià)=530萬(wàn)元出售收益=530-520=10萬(wàn)元根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，將原計(jì)入其他綜合原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得為20萬(wàn)元，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。10萬(wàn)元(出售利得)+20萬(wàn)元(轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益)=30萬(wàn)元借：銀行存款530貸：其他債權(quán)投資——成本500貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)20貸：投資收益10借：其他綜合收益20貸：投資收益20對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVOCI),在終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，20萬(wàn)元1.甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入為63.7萬(wàn)元。2.丙公司股票價(jià)格下跌10萬(wàn)元，計(jì)入3.出售丁公司債券對(duì)2025年利潤(rùn)表的影響金額為30萬(wàn)元。(案例分析題)華峰集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱華峰集團(tuán))是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團(tuán)準(zhǔn)備編制年報(bào)，涉及以下會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，請(qǐng)結(jié)1.華峰集團(tuán)持有子公司天弘科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱天弘科技)51%的股權(quán)。2023年3月，華峰集團(tuán)與外部投資者達(dá)成協(xié)議，將天弘科技的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給外部投資者，持股比例降至40%,但仍保留對(duì)其重大決策的影響力。截至轉(zhuǎn)讓日，天弘科技的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1.8億元，公允價(jià)值為2.2億元。華峰集團(tuán)取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1.2億元，并確認(rèn)收益200萬(wàn)元。2.華峰集團(tuán)持有控股子公司長(zhǎng)江機(jī)械有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江機(jī)械)90%的股權(quán)，并在年報(bào)中合并其財(cái)務(wù)報(bào)表。2023年10月，華峰集團(tuán)從長(zhǎng)江機(jī)械購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，交易價(jià)格為3,000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2,500萬(wàn)元。該設(shè)備的歷史成本為2,000萬(wàn)元，已累計(jì)折舊400萬(wàn)元。截至2023年12月31日，華峰集團(tuán)尚未啟用該設(shè)備。二、政府補(bǔ)助事項(xiàng)2023年4月，華峰集團(tuán)從當(dāng)?shù)卣@得科技研發(fā)補(bǔ)助金500萬(wàn)元，用于補(bǔ)償研發(fā)費(fèi)用。華峰集團(tuán)已將該補(bǔ)助金記入“營(yíng)業(yè)外收入”,計(jì)入當(dāng)期損益。但在編制合并報(bào)表三、資產(chǎn)減值事項(xiàng)2023年11月，華峰集團(tuán)對(duì)其與子公司同控的關(guān)聯(lián)方天瑞化工有限公司(以下簡(jiǎn)稱天瑞化工)貸款5,000萬(wàn)元，貸款期限3年，年利率5%,天瑞化工的借款資金主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)。截至2023年12月31日，天瑞化工因經(jīng)營(yíng)不善無(wú)法按約償還貸款。華峰1.分析華峰集團(tuán)對(duì)天弘科技股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?若不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明原2.指出華峰集團(tuán)對(duì)長(zhǎng)江機(jī)械設(shè)備采購(gòu)交易在合并華峰集團(tuán)在對(duì)天弘科技股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融工具》的規(guī)定：●華峰集團(tuán)轉(zhuǎn)讓后持股比例降至40%,雖保留對(duì)天弘科技的重大決策影響力，但已●將轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的對(duì)價(jià)與剝離該子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(1.8億元)的差額(1.2億元-1.8億元×51%)計(jì)入“處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損失”科目?！癫粦?yīng)確認(rèn)“收益200萬(wàn)元”,而是將該差額作為2.長(zhǎng)江機(jī)械設(shè)備采購(gòu)的合并報(bào)表調(diào)整在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，華峰集團(tuán)與長(zhǎng)江機(jī)械的控制關(guān)系導(dǎo)致該交易屬于內(nèi)部交易，需作如下調(diào)整：●在合并報(bào)表中消除該交易額3,000萬(wàn)元，減少“固定資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。●將設(shè)備的公允價(jià)值2,500萬(wàn)元計(jì)入合并報(bào)表中的“固定資產(chǎn)”科目。●就交易中的差額(3,000萬(wàn)元-2,500萬(wàn)元)的利潤(rùn)分成部分(2,500萬(wàn)元-[2,000萬(wàn)元-400萬(wàn)元])×90%=810萬(wàn)元，在合并報(bào)表中作為未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)3.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理●單體報(bào)表：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，按比例抵減研發(fā)支出?！窈喜?bào)表：應(yīng)保持與單體報(bào)表一致，但若研發(fā)費(fèi)用已合并，補(bǔ)助金應(yīng)分別抵減不同層級(jí)的研發(fā)支出。4.天瑞化工貸款的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易》的規(guī)定：●華峰集團(tuán)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，由于天瑞化工經(jīng)營(yíng)不善且無(wú)法償還，應(yīng)將該貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備。●具體處理：確認(rèn)“信用減值損失”科目，金額為5,000萬(wàn)元(原貸款金額),并相應(yīng)調(diào)減“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。●不應(yīng)忽視該損失，因與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易需嚴(yán)格遵循公允價(jià)值原則，且計(jì)提減值不受稅收政策影響。第十四題甲公司于2022年1月1日以銀行存款6000萬(wàn)元取得乙公司70%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值引起，該固定資產(chǎn)剩余使用年限5年，無(wú)殘值，采用直線法折舊。2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利。2023年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司將乙公司整體作為資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，該資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬(wàn)元。乙公司2023年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(未考慮商譽(yù))為8200萬(wàn)元。(1)計(jì)算甲公司2022年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。(2)計(jì)算2023年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值(不含遞延所得稅影響)。(3)計(jì)算乙公司資產(chǎn)組2023年應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備金額，并說(shuō)明是否需要調(diào)整其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(4)編制甲公司2023年對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案及解析(1)商譽(yù)金額計(jì)算答案：750萬(wàn)元非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)的計(jì)算公式為：·合并成本=6000萬(wàn)元·乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=7500萬(wàn)元·甲公司持股比例=70%●可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=7500×70%=5250萬(wàn)元因此，商譽(yù)=6000-5250=750萬(wàn)元。(2)2023年1月1日商譽(yù)賬面價(jià)值答案：750萬(wàn)元商譽(yù)在合并報(bào)表中不進(jìn)行攤銷，僅需定期進(jìn)行減值測(cè)試。2022年度未發(fā)生減值跡象，因此2022年12月31日和2023年1月1日的商譽(yù)賬面價(jià)值均為初始確認(rèn)的750(3)商譽(yù)減值準(zhǔn)備及是否調(diào)整其他資產(chǎn)答案：應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備750萬(wàn)元，且需要調(diào)整其他資產(chǎn)賬面價(jià)值700萬(wàn)元?！褓Y產(chǎn)組賬面價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+商譽(yù)=8200萬(wàn)元(題目給出)+750萬(wàn)元=8950萬(wàn)元●可收回金額=7500萬(wàn)元(題目給出)●減值損失=資產(chǎn)組賬面價(jià)值一可收回金額=8950-7500=1450萬(wàn)元●減值分配規(guī)則(依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》):●首先沖減商譽(yù)賬面價(jià)值(750萬(wàn)元)。●剩余減值損失=1450-750=700萬(wàn)元，需在資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)之間按比例分配。因此：●商譽(yù)減值準(zhǔn)備=750萬(wàn)元。●需要調(diào)整其他資產(chǎn)賬面價(jià)值700萬(wàn)元(因商譽(yù)全額沖減后仍有剩余減值)。(4)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：借：資產(chǎn)減值損失1450貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備750(其他資產(chǎn))減值準(zhǔn)備700解析：●750萬(wàn)元沖減商譽(yù)(通過(guò)“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目)。●700萬(wàn)元沖減資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等),具體分?jǐn)傊粮髻Y減值準(zhǔn)備”。含遞延所得稅影響”)。1.商譽(yù)初始確認(rèn)：非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。2.商譽(yù)后續(xù)計(jì)量：不攤銷，僅減值測(cè)試；減值損失先沖減商譽(yù)，剩余部分分配至其他資產(chǎn)。3.資產(chǎn)組認(rèn)定：商譽(yù)減值測(cè)試需將商譽(yù)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值(即“可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)”)。4.減值分配順序：嚴(yán)格按“商譽(yù)→其他資產(chǎn)”順序分配，避免直接抵減其他資產(chǎn)。甲公司是一家大型制造企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%,每年的財(cái)務(wù)報(bào)告于次年4月30日對(duì)外報(bào)出。2023年發(fā)生了以下與收入相關(guān)的事項(xiàng)：事項(xiàng)一品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分的商品，單獨(dú)售價(jià)分別為100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，合同價(jià)產(chǎn)品和B產(chǎn)品的成本分別為80萬(wàn)元和240萬(wàn)元。2023年5月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝服務(wù)合同，合同期限為2個(gè)月，合同總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值稅),預(yù)計(jì)合同總成本為40萬(wàn)元。截至2023年5月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本10萬(wàn)元，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該服務(wù)的履約進(jìn)度為30%。丙公司已支付合同價(jià)款20萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本30萬(wàn)元。品。合同約定，C產(chǎn)品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元(不含增值稅),甲公司承諾如果丁公司在2023年12月31日之前對(duì)C產(chǎn)品的使用情況不滿意，可以無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批C產(chǎn)品的退貨率為10%。C產(chǎn)品的成本為150萬(wàn)元，于2023年10月1日交付給丁公司。事項(xiàng)四2023年12月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將一棟辦公樓出租給戊公司，租賃期為3年，每年租金為100萬(wàn)元(不含增值稅),于每年年末支付。該辦公樓的原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求1.根據(jù)事項(xiàng)一，判斷甲公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的交易價(jià)格應(yīng)如何分?jǐn)偅⒕幹?023年1月1日交付A產(chǎn)品和2023年3月1日交付B產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分2.根據(jù)事項(xiàng)二，計(jì)算甲公司2023年5月應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)3.根據(jù)事項(xiàng)三，判斷甲公司2023年10月1日銷售C產(chǎn)品時(shí)是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明理由。如果應(yīng)確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額；如果不應(yīng)確認(rèn)收入，說(shuō)明后續(xù)應(yīng)如何處理。4.根據(jù)事項(xiàng)四，判斷甲公司將辦公樓出租給戊公司時(shí)是否應(yīng)確認(rèn)收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案1.事項(xiàng)一A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格(萬(wàn)元)B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格(萬(wàn)元)借：合同資產(chǎn)(87.5)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(87.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(80)貸：庫(kù)存商品(80)借：應(yīng)收賬款(350)貸：合同資產(chǎn)(87.5)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(262.5)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(240貸：庫(kù)存商品(240)2.事項(xiàng)二借：合同履約成本(10)貸：銀行存款等(10)借：應(yīng)收賬款(20)貸：合同負(fù)債(20)借：合同負(fù)債(18)其他綜合收益(200●交易價(jià)格分?jǐn)偅焊鶕?jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偤贤瑑r(jià)款。對(duì)應(yīng)的合同資產(chǎn)；交付B產(chǎn)品時(shí)，甲公司有權(quán)收取全部合同對(duì)價(jià)，將合同資產(chǎn)2.事項(xiàng)二3.事項(xiàng)三商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(如運(yùn)輸費(fèi)等)后的余額。4.事項(xiàng)四A公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)是一家上市公司，其子公司B公司因經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：A公司將B公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1.2億元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，A公司仍持有B公司60%的股權(quán)，并繼續(xù)控制B公司。2.資產(chǎn)處置：B公司將其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出售給A公司，出售價(jià)格為3000萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)在B公司的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。3.債務(wù)重組：B公司欠A公司債務(wù)5000萬(wàn)元，A公司同意豁免其中的1000萬(wàn)元，剩余4000萬(wàn)元債務(wù)展期兩年，按年利率6%計(jì)息。1.會(huì)計(jì)處理：請(qǐng)分析A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置和債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)2.損益計(jì)算：計(jì)算A公司在上述交易中產(chǎn)生的損益，并說(shuō)明具體來(lái)源。3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：若A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上述交易中涉及的內(nèi)部交易如何進(jìn)行抵銷處理?參考答案及解析1.會(huì)計(jì)處理(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理：A公司將B公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.2億元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于投資性資產(chǎn)的處置，應(yīng)確認(rèn)處置損益。A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中仍控制B公司(持股60%),因此仍需將B公司納入合并范會(huì)計(jì)處理依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。借：銀行存款120,000,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120,000,000(注：假設(shè)A公司原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為120,000,000萬(wàn)元，處置后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值仍為120,000,000萬(wàn)元，不確認(rèn)損益，因仍控制B公司。)(2)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理：B公司將無(wú)形資產(chǎn)出售給A公司，出售價(jià)格為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益1000萬(wàn)元(3000-2000)。借：銀行存款30,000,000貸：無(wú)形資產(chǎn)20,000,000資產(chǎn)處置損益10,000,000A公司購(gòu)買(mǎi)B公司的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值3000萬(wàn)元入賬，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。借：無(wú)形資產(chǎn)30,000,000貸：銀行存款30,000,000(3)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理：B公司欠A公司債務(wù)5000萬(wàn)元，A公司豁免1000萬(wàn)元，剩余4000萬(wàn)元展期兩年，按年利率6%計(jì)息。B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1000萬(wàn)元，并將剩余債務(wù)4000萬(wàn)元作為長(zhǎng)期應(yīng)付款列借：應(yīng)付賬款50,000,000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40,000,000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益10,000,000A公司豁免B公司債務(wù)1000萬(wàn)元，剩余4000萬(wàn)元債務(wù)按年利率6%計(jì)息。A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1000萬(wàn)元，并將剩余債務(wù)4000萬(wàn)元作為長(zhǎng)期應(yīng)收款列借：長(zhǎng)期應(yīng)收款40,000,000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10,000,000貸：應(yīng)收賬款50,000,0002.損益計(jì)算(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，A公司仍控制B公司，不確認(rèn)損益。(2)資產(chǎn)處置：(3)債務(wù)重組：A公司產(chǎn)生損益為-1000萬(wàn)元(債務(wù)重組損失),B公司產(chǎn)生損益為+1000萬(wàn)元(債務(wù)重組收益+資產(chǎn)處置損益1000萬(wàn)元)。3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷處理(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于投資性資產(chǎn)的處置，因A公司仍控制B公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要抵銷。(2)資產(chǎn)處置：B公司出售無(wú)形資產(chǎn)給A公司，屬于內(nèi)部交易。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值3000萬(wàn)元，并抵銷資產(chǎn)處置損益1000萬(wàn)元。抵銷分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)30,000,000貸：資產(chǎn)處置損益10,000,000投資收益20,000,000(3)債務(wù)重組：銷應(yīng)收賬款4000萬(wàn)元和應(yīng)付賬款4000萬(wàn)元。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款40,000,000貸：應(yīng)收賬款40,000,000此外，債務(wù)重組收益1000萬(wàn)元和債務(wù)重組損失1000萬(wàn)元應(yīng)相互抵銷。借：營(yíng)業(yè)外支出10,000,000貸：營(yíng)業(yè)外收入10,000,000第十七題(案例分析題)金融租賃三大板塊。2023年1月1日，甲公司以18000萬(wàn)元現(xiàn)金收購(gòu)乙公司80%價(jià)值(BV)資料如下(單位：萬(wàn)元):項(xiàng)目固定資產(chǎn)(剩余年限10年，直線法)無(wú)形資產(chǎn)一專利技術(shù)(剩余年限5年，直線法)0或有負(fù)債(環(huán)保訴訟，公允價(jià)值可靠計(jì)量)0購(gòu)買(mǎi)日乙公司股本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。元現(xiàn)金收購(gòu)剩余20%股權(quán)，交割日預(yù)計(jì)為2024年3月31日。協(xié)議約定，若乙公司2023年度經(jīng)審計(jì)扣非凈利潤(rùn)低于3000萬(wàn)元，則收購(gòu)對(duì)價(jià)下調(diào)500萬(wàn)元。2023年度乙公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)扣非凈利潤(rùn)2800萬(wàn)元。2023年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)了對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資18000萬(wàn)元；合并報(bào)表中，商譽(yù)賬面價(jià)值4400萬(wàn)元，少數(shù)股東權(quán)益(NCI)4800萬(wàn)元。甲公2024年4月5日，甲公司支付4500萬(wàn)元(5000-500)完成20%股權(quán)收購(gòu)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算金額為22000萬(wàn)元。1.判斷甲公司2023年度個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2.計(jì)算2024年4月5日甲公司追加收購(gòu)20%股權(quán)后，合并報(bào)表應(yīng)沖減資本公積(或調(diào)整留存收益)的金額，并給出會(huì)計(jì)分錄。3.指出甲公司2023年度合并報(bào)表附注中至少應(yīng)披露的兩項(xiàng)與本次收購(gòu)相關(guān)的重(1)個(gè)別報(bào)表2023年12月31日前已能可靠計(jì)量(2023年實(shí)際利潤(rùn)已出，調(diào)減500萬(wàn)元確定),更正分錄(單位：萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：衍生金融負(fù)債500(2)合并報(bào)表差錯(cuò)1:商譽(yù)計(jì)算未考慮或有負(fù)債400萬(wàn)元，導(dǎo)致商譽(yù)虛增400萬(wàn)元。差錯(cuò)2:未確認(rèn)或有對(duì)價(jià)500萬(wàn)元，導(dǎo)致合并成本虛增500萬(wàn)元，進(jìn)而導(dǎo)致商譽(yù)虛增500萬(wàn)元。差錯(cuò)3:未按公允價(jià)值確認(rèn)或有負(fù)債400萬(wàn)元，導(dǎo)致負(fù)債低估400萬(wàn)元。合并成本正確金額=18000+500=18500(萬(wàn)元)取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=(3400+12000+2000-400+4000)×80%=21000×80%=16800(萬(wàn)元)正確商譽(yù)=18500-16800=1700(萬(wàn)元)原賬面商譽(yù)4400萬(wàn)元，多確認(rèn)2700萬(wàn)元。借：商譽(yù)2700貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400衍生金融負(fù)債500資本公積一股本溢價(jià)1800(平衡數(shù))同時(shí)追溯調(diào)整2023年度攤銷/折舊：借：存貨(已銷售60%)240(400×60%)固定資產(chǎn)600(2000÷10)無(wú)形資產(chǎn)400(2000÷5)貸：營(yíng)業(yè)成本240管理費(fèi)用1000(以上調(diào)整影響合并利潤(rùn)約1240萬(wàn)元，相應(yīng)減少所得稅費(fèi)用310萬(wàn)元，減少少數(shù)股東損益186萬(wàn)元，減少歸屬于母公司凈利潤(rùn)744萬(wàn)元，需同步調(diào)整盈余公積74.42.追加收購(gòu)20%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理該交易屬于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，不改變控制權(quán)，合并對(duì)價(jià)與取得的NC(1)2024年4月5日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算金額22000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)20%為4400萬(wàn)元。(2)實(shí)際支付對(duì)價(jià)4500萬(wàn)元。(3)應(yīng)沖減資本公積=4500-4400=100(萬(wàn)元)。若資本公積不足，則依次沖借：少數(shù)股東權(quán)益4400資本公積—股本溢價(jià)100貸：銀行存款45003.2023年度合并報(bào)表附注至少應(yīng)披露的兩項(xiàng)重要信息(1)企業(yè)合并的基本信息：合并日、合并對(duì)價(jià)及其構(gòu)成、或有對(duì)價(jià)條款及其后續(xù)(2)或有負(fù)債：因收購(gòu)乙公司確認(rèn)的環(huán)保訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元，以及其計(jì)量基(案例分析題，本題20分)甲集團(tuán)公司是一家在上海證券交易所上市的高端裝備制造企業(yè)，2023年起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則。2024年3月，甲公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審2023年度合并報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)下列交易或事項(xiàng)：2023年12月25日，甲公司將賬面原值6000萬(wàn)元、已提折舊2000萬(wàn)元的一棟辦公樓以7200萬(wàn)元出售給乙融資租賃公司，同時(shí)簽訂10年期租賃合同，年租金800萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日即2024年1月1日，租金于每年年初支付。該辦公樓尚可使用年限30年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司管理層認(rèn)為該交易屬于“售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃”,在2023年個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益3200萬(wàn)元，并擬在附2023年1月1日，甲公司向200名核心技術(shù)人員每人授予1萬(wàn)股限制性股票，授予價(jià)格8元/股，授予日股票公允價(jià)值20元/股。限制性股票分三期解鎖，分別自授予日起滿12個(gè)月、24個(gè)月、36個(gè)月解鎖30%、30%、40%。公司估計(jì)最終離職率為10%。2023年12月31日，甲公司按“授予日權(quán)益工具公允價(jià)值×預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量×1/3”確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積1080萬(wàn)元。3.政府搬遷補(bǔ)償2023年9月，因城市規(guī)劃需要，甲公司位于老城區(qū)的一宗土地使用權(quán)被政府收儲(chǔ)，土地賬面原值1000萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元。政府支付搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元，甲公司需在24個(gè)月內(nèi)完成搬遷并將土地交付政府。截至2023年12月31日，甲公司已收到全部補(bǔ)償款，但尚未完成搬遷。公司將5000萬(wàn)元全額計(jì)入2023年度營(yíng)業(yè)外收入。2023年7月1日，甲公司以現(xiàn)金3億元收購(gòu)丙公司80%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3.2億元。協(xié)議約定，若丙公司2024年度扣非凈利潤(rùn)不低于5000萬(wàn)元，甲公司需向原股東追加支付現(xiàn)金1億元。甲公司預(yù)計(jì)丙公司2024年扣非凈利潤(rùn)很可能達(dá)到6000萬(wàn)元，因此在2023年合并報(bào)表中將1億元或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”,并相應(yīng)調(diào)增商譽(yù)1億元。要求不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的2023年度合并報(bào)表項(xiàng)目金額(需列示計(jì)算過(guò)程)。2.請(qǐng)結(jié)合事項(xiàng)1,說(shuō)明售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理邏輯，并指出若形成融資3.結(jié)合事項(xiàng)2,簡(jiǎn)述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃對(duì)每股收益計(jì)算的影響，并計(jì)算甲公司2023年度基本每股收益時(shí)應(yīng)調(diào)整的加權(quán)平均股數(shù)(假設(shè)2023年初發(fā)行在外普通股10000萬(wàn)股，當(dāng)年無(wú)其他股份變動(dòng))。4.結(jié)合事項(xiàng)4,說(shuō)明或有對(duì)價(jià)在企業(yè)合并中的分類及后續(xù)計(jì)量原則，并分析甲公司若將或有對(duì)價(jià)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)2024年業(yè)績(jī)的可能影響。一、逐項(xiàng)判斷及調(diào)整根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》,售后租“銷售+租回”?！袷蹆r(jià)7200萬(wàn)元與公允價(jià)值相等，表明銷售按公允價(jià)值達(dá)成；賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，銷售利得3200萬(wàn)元?！裨撧k公樓剩余使用年限30年，租賃期10年，租回部分對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)使用權(quán)比例為10/30=1/3,因此應(yīng)遞延收益3200×1/3=1066.67萬(wàn)元，僅確認(rèn)當(dāng)期損益3200×2/3=2133.33萬(wàn)元。2023年度合并報(bào)表應(yīng)沖回多確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置收益1066.67萬(wàn)元，確認(rèn)“遞延收益”1066.67萬(wàn)元(在負(fù)債項(xiàng)下列報(bào)),后續(xù)在租賃期內(nèi)按直線法攤銷，沖減租金費(fèi)2.限制性股票激勵(lì)計(jì)劃授予限制性股票屬于“以權(quán)益結(jié)算的股份支付”,應(yīng)按授予●授予日權(quán)益工具公允價(jià)值=(20-8)×1萬(wàn)股×200人×(1-10%)=12×200×0.9=2160萬(wàn)元。第一期30%部分：2160×30%=648萬(wàn)元，等待期12個(gè)月，2023年確認(rèn)648萬(wàn)元。第二期30%部分：648萬(wàn)元，等待期24個(gè)月，2023年確認(rèn)648/2=324萬(wàn)元。第三期40%部分：864萬(wàn)元，等待期36個(gè)月，2023年確認(rèn)864/3=288萬(wàn)元。2023年合計(jì)應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積=648+324+288=1260萬(wàn)元。公司僅確認(rèn)1080萬(wàn)元，少確認(rèn)180萬(wàn)元。補(bǔ)確認(rèn)管理費(fèi)用180萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)確認(rèn)資本公積180萬(wàn)元。3.政府搬遷補(bǔ)償根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,政府收儲(chǔ)土地屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府●截至2023年12月31日，搬遷尚未完成，土地控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不滿足政府補(bǔ)助●已收到的5000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”或“合同負(fù)債”,不得計(jì)入當(dāng)期損沖回營(yíng)業(yè)外收入5000萬(wàn)元，確認(rèn)負(fù)債5000萬(wàn)元；待2025年9月完成搬遷后，將補(bǔ)償款扣除土地賬面價(jià)值800萬(wàn)元后的差額4200萬(wàn)元計(jì)入資產(chǎn)處置損益(或先確認(rèn)為遞延收益后分期確認(rèn))。4.并購(gòu)或有對(duì)價(jià)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》,或有對(duì)價(jià)如構(gòu)成企業(yè)合并對(duì)價(jià)的一部分，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)入合并成本，并相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)?！褓?gòu)買(mǎi)日甲公司預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)1億元很可能支付，且金額能可靠計(jì)量，因此確認(rèn)1億元金融負(fù)債并調(diào)增商譽(yù)1億元，處理恰當(dāng)。●后續(xù)或有對(duì)價(jià)如屬于《金融工具列報(bào)》范圍內(nèi)的金融負(fù)債，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)需調(diào)整2023年度金額，但應(yīng)在附注中披露后續(xù)計(jì)量政策及可能導(dǎo)致的損益波動(dòng)。二、售后租回會(huì)計(jì)處理邏輯●先判斷資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成銷售?！袢魳?gòu)成銷售，售價(jià)與公允價(jià)值一致時(shí)，銷售利得或損失全額確認(rèn)，但租回部分對(duì)應(yīng)的利得應(yīng)遞延，按租回使用權(quán)比例或租金支付節(jié)奏攤銷；售價(jià)低于公允價(jià)值的，差額作為預(yù)付租金處理；售價(jià)高于公允價(jià)值的，超額部分作為額外融資?！襁f延收益在負(fù)債列示，后續(xù)沖減租金費(fèi)用?！褓Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成銷售，視為以資產(chǎn)作抵押取得融資，繼續(xù)確認(rèn)該資同時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；收到的現(xiàn)金作為借款流入，不得確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。●2023年1月1日授予，全年流通，故新增200×1=200萬(wàn)股?！裾{(diào)整后2023年度加權(quán)平均股數(shù)=10000+200=10200萬(wàn)股?！?023年12月31日及以后每一資產(chǎn)負(fù)債表日，需重新評(píng)估或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值?！袢?024年實(shí)際業(yè)績(jī)高于預(yù)期，需追加支付1億元，則負(fù)債公允價(jià)值上升，增加3.對(duì)2024年業(yè)績(jī)影響：●若最終支付1億元，則2024年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失0元(已全額確認(rèn)),實(shí)際●若最終僅需支付0.8億元，則2024年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益0.2億元，增加稅前利潤(rùn)0.2億元。●若無(wú)需支付，則確認(rèn)收益1億元，對(duì)2024年利潤(rùn)產(chǎn)生重大正向影響。甲公司是一家大型國(guó)有控股上市公司，主要從事高端裝備制造業(yè)務(wù)。2023年，甲事項(xiàng)1:金融資產(chǎn)分類2023年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面年利率6%,每年年末付息，到期還本。甲公司購(gòu)買(mǎi)該債券的目的是“持有該債券以事項(xiàng)2:債務(wù)重組2023年5月1日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難，與丙公司(供應(yīng)商)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其持有的公允價(jià)值為800萬(wàn)元的丁公司股權(quán)(作為交易性金融資產(chǎn)核算，賬面價(jià)值750萬(wàn)元)抵償所欠丙公司貨款1000萬(wàn)元。重組日，丙公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。事項(xiàng)3:政府補(bǔ)助2023年7月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜摹碍h(huán)保設(shè)備升級(jí)補(bǔ)助”200萬(wàn)元，用于補(bǔ)貼其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的支出。該設(shè)備于當(dāng)月購(gòu)入并投入使用，原值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司將該政府補(bǔ)助全額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)事項(xiàng)4:股份支付2023年10月1日，甲公司對(duì)100名核心管理人員授予股票期權(quán)，約定管理人員自授予日起在公司服務(wù)滿3年，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票1000股。授予日，公司股票公允價(jià)值為每股15元。甲公司在2023年末確認(rèn)管理費(fèi)用時(shí)，按服務(wù)期限1/3(3年)和行權(quán)人數(shù)100%(假設(shè)無(wú)離職)計(jì)算，確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)元(100×1000×(15-5)事項(xiàng)1:會(huì)計(jì)處理不正確。具)的分類條件，而非以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。事項(xiàng)2:會(huì)計(jì)處理正確(針對(duì)甲公司的處理，需明確甲公司作為債務(wù)人的處理)。值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。甲公司債務(wù)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值750萬(wàn)元，差額250萬(wàn)元計(jì)入投資收益(注：若題目未明確甲公司的具(補(bǔ)充：丙公司作為債權(quán)人，應(yīng)按放棄債權(quán)的公允價(jià)值(股權(quán)公允價(jià)值800萬(wàn)元)加相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，放棄債權(quán)賬面價(jià)值900萬(wàn)元(1000-100)與公允價(jià)值800萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元計(jì)入投資收益。)事項(xiàng)3:會(huì)計(jì)處理不正確。正確處理：收到補(bǔ)助時(shí)計(jì)入遞延收益，在設(shè)備使用期間(5年)按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?023年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~為20萬(wàn)元(200÷5×6/12),計(jì)入其他收益(而非營(yíng)業(yè)外收入，事項(xiàng)4:會(huì)計(jì)處理不正確。理由：股票期權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)為授予日股票公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格的差額(15-5=10元/股),等待期3年，2023年服務(wù)期限為3個(gè)月(10月1日至12月31日),應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×1000×10×3/36=25萬(wàn)元，而非50萬(wàn)元(甲公司錯(cuò)誤地將“3/12”與“÷3”重復(fù)計(jì)算，正確的服務(wù)期限占比為3個(gè)月/36個(gè)月=1/12)。正確處理：2023年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用25萬(wàn)元。點(diǎn)，需重點(diǎn)掌握各類交易的核心判斷標(biāo)準(zhǔn)(如金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、政府補(bǔ)助的類型、二、案例分析題(共6題)甲公司為一家生產(chǎn)高端數(shù)控機(jī)床的制造業(yè)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2023