PAGE培訓服務(wù)業(yè)會計制度一、總則（一）制定目的本會計制度旨在規(guī)范培訓服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，加強財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，促進培訓服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立并從事培訓服務(wù)業(yè)務(wù)的各類企業(yè)。（三）會計核算基礎(chǔ)1.企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。2.會計記賬采用借貸記賬法。（四）會計期間會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（五）記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。二、會計要素與會計科目（一）資產(chǎn)1.定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.分類流動資產(chǎn)：包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)：包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。（二）負債1.定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.分類流動負債：包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。非流動負債：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1.定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.分類：包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入1.定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.分類主營業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)主要經(jīng)營活動所取得的收入，如培訓課程收入等。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如教材銷售收入等。（五）費用1.定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.分類主營業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。其他業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。營業(yè)稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。銷售費用：指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括包裝費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等。管理費用：指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等。財務(wù)費用：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。（六）利潤1.定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2.分類營業(yè)利潤：指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用后的余額。利潤總額：指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。凈利潤：指利潤總額減去所得稅費用后的余額。（七）會計科目1.企業(yè)應(yīng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2.明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。三、財務(wù)報表（一）財務(wù)報表的種類1.資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。2.利潤表：反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。4.所有者權(quán)益變動表：反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。5.附注：對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務(wù)報表的編制要求1.企業(yè)應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。2.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當相互銜接。3.企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計報表報送期限，及時對外報送會計報表。月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。（三）財務(wù)報表的報送與審批1.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。2.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。3.企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，將本企業(yè)年度財務(wù)會計報告及其他有關(guān)資料報送當?shù)刎斦块T、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等。四、會計核算具體規(guī)定（一）貨幣資金1.企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。2.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。3.期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項1.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。2.企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收及預(yù)付款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收及預(yù)付款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，應(yīng)當計提壞賬準備。3.企業(yè)的壞賬損失應(yīng)采用備抵法核算。壞賬準備的計提方法、計提比例等由企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。（三）存貨1.存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等。2.存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。3.企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。4.企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。（四）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的成本入賬。其成本包括買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。3.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。4.企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，并考慮預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計有形損耗和無形損耗等因素，合理地預(yù)計各項固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失計提減值準備。（五）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。2.無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。3.企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。4.企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按本制度規(guī)定處理。5.企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。（六）長期待攤費用1.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。2.長期待攤費用應(yīng)當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。3.企業(yè)應(yīng)當定期對長期待攤費用進行檢查，如發(fā)現(xiàn)長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。（七）短期借款1.短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的本金、利息等。短期借款利息應(yīng)按期預(yù)提計入當期損益。3.企業(yè)應(yīng)當按照借款合同規(guī)定，按時足額償還借款本息。（八）應(yīng)付及預(yù)收款項1.應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進行核算，并按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。2.預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進行核算，并按照購貨單位設(shè)置明細賬。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。3.企業(yè)應(yīng)當按照合同約定及時結(jié)算應(yīng)付及預(yù)收款項，確保財務(wù)往來清晰、準確。（九）應(yīng)付職工薪酬1.應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。3.企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)工資、福利等政策規(guī)定，準確計算和發(fā)放職工薪酬，確保職工權(quán)益得到保障。（十）應(yīng)交稅費1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，但不包括印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金。2.企業(yè)應(yīng)當按照稅法規(guī)定的計稅依據(jù)和適用稅率，及時計算并繳納各項稅費。對于代扣代繳的稅費，也應(yīng)按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。3.企業(yè)應(yīng)定期與稅務(wù)機關(guān)進行核對，確保納稅申報準確無誤，及時足額繳納稅款，避免稅務(wù)風險。（十一）主營業(yè)務(wù)收入與成本1.主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在主要經(jīng)營活動中所取得的收入，如培訓課程收入等。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)。2.主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)配比原則，在確認收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本。3.企業(yè)應(yīng)加強對主營業(yè)務(wù)收入和成本的核算與管理，準確記錄收入來源和成本支出，確保收入與成本的匹配性，真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（十二）其他業(yè)務(wù)收入與成本1.其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如教材銷售收入等。企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定確認其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。2.其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)配比原則，在確認其他業(yè)務(wù)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。3.企業(yè)應(yīng)規(guī)范其他業(yè)